Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
121
10. ÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÎÐÃÀÍÛ È ÍÀËÎÃÎÂÛÉ
ÊÎÍÒÐÎËÜ
10.1. Ñòðóêòóðà, ôóíêöèè è çàäà÷è íàëîãîâûõ îðãàíîâ.
10.2. Ôîðìû, âèäû è ìåòîäû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ.
10.1. Ñòðóêòóðà, ôóíêöèè
è çàäà÷è íàëîãîâûõ îðãàíîâ
Налоговыеорганыявляютсягосударственнымиорганами,об-
ладающимиправамиюридическоголица,ивпределахсвоейком-
петенциипроводятгосударственнуюполитикуиосуществляютре-
гулированиеиуправлениевсференалогообложения.
Системаоргановгосударственнойналоговойслужбы:
1.Высшийуровень:
–Министерствопоналогам исборам Республики Беларусь
(МНСРБ).
–Таможенныеииныегосударственныеорганы,обладающие
налоговымиполномочиями.
2.Среднийуровень:
–ИнспекцияМНСРБпог.Минску.
–ИнспекцииМНСРБпообластям.
3.Базовыйуровень:
–ИнспекцииМНСРБпогородам.
–ИнспекцииМНСРБпорайонам.
–ИнспекцииМНСРБпорайонамвгородах.
Налоговыеорганывыполняютсвоифункцииивзаимодейству-
ютпосредствомреализацииправивыполненияобязанностей,ус-
тановленныхзаконодательством.
Основнымизадачаминалоговыхоргановявляются:
1)контрользасоблюдениемзаконодательстваоналогахипред-
принимательстве;
2)обеспечениеправильногоисчисления, полногоисвоевре-
менноговнесенияналоговвбюджет;
3)обеспечениеучетаналогов;
4)разработкапредложенийпосовершенствованиюналогово-
гозаконодательстваиорганизацииработыгосударственныхнало-
говыхорганов;
5)осуществлениевалютногоконтролявпределахсвоейком-
петенции;
122
6)предупреждение,пресечениеправонарушенийвсфересво-
ейкомпетенции;
7)привлечениекответственностилиц,виновныхвправона-
рушениях,предусмотренныхзаконодательствомоналогахипред-
принимательстве;
8)подготовканалоговыхсоглашенийсдругимигосударства-
ми, осуществлениесвязейс их налоговымислужбами, изучение
опытаихработы;
9)изданиеметодическихуказанийиразъясненийопорядке
исчисленияивзиманияналогов.
Основнымизадачам,поставленнымипередналоговымиорга-
нами,являются:
1)обеспечитьбезусловноевыполнениедоходнойчастибюд-
жетоввсехуровнейидополнительноепривлечениедоходоввбюд-
жетзасчет:
–недопущениязадолженностисвыше1%кплановымдоходам
бюджетаидейственногоконтролязауплатойтекущихплатежей;
–ликвидациинеменее40%задолженностипрошлыхлет–за
полгода,неменее60%–зафинансовыйгод;
–приростадобровольныхпоступленийналогов,сборов(по-
шлин) оторганизаций и индивидуальных предпринимателей не
менее,чемна0,5%куровнюпредыдущегогода.
2)повыситьэффективностьконтрольнойработы,обеспечив:
–сокращениеколичествапроверок(безучетарейдовых),но
неболеечемна3%посравнениюсуровнемпредыдущегогода;
– активизацию оперативно-рейдовых мероприятий, доведя
результативностьрейдовыхпроверокдоуровнянеменее70%от
ихобщегоколичества;
–взысканиевбюджетдоначисленныхпорезультатампрове-
рокналогов,сборов(пошлин),пеней,штрафоввразмеренениже
85%отдоначисленныхсумм;
–увеличениепоступленийпорезультатампроверокфизиче-
скихлицнеменеечемна20%посравнениюспредыдущимгодом;
–эффективноеиспользованиесредств,выданныхизбюджета
напроведениеконтрольныхзакупок,неменее180рублейна1рубль
бюджетныхсредств.
Налоговыеорганыиихдолжностныелицавпределахсвоей
компетенцииимеютправо:
1)получатьотплательщиканеобходимыедля исчисления и
уплатыналогов,сборов(пошлин)документы,инуюинформацию,
касающуюсядеятельностииимуществаплательщика;
123
2)вызыватьвналоговыеорганыплательщиков,атакжедругих
лиц,имеющихдокументыи(или)информациюодеятельностипла-
тельщиков,вотношениикоторыхпроводитсяналоговаяпроверка;
3)заявлятьходатайства:
– о ликвидации организаций и прекращении деятельности
индивидуальныхпредпринимателей;
–одачелицензирующиморганомлицензиатупредписанияоб
устранении выявленных нарушений, а такжеобаннулировании
специальныхразрешений(лицензий)наосуществлениеотдельных
видовдеятельности;
4)впорядке,установленномзаконодательством,направлятьв
судиски(заявления):
–оликвидацииорганизации,прекращениидеятельностиин-
дивидуальногопредпринимателя;
–опризнанииосуществляемойплательщикомдеятельностине-
законнойвслучаенарушенияустановленногопорядкаееосуществле-
ния,атакжеопризнаниисделок(договоров)недействительными;
–овзысканииналога,сбора(пошлины),пенизасчетимуще-
стваплательщика;
–обэкономическойнесостоятельности(банкротстве)платель-
щика;
– другие иски (заявления), предусмотренные законодатель-
ством;
5)получатьотдругихгосударственныхорганов,организаций
ифизическихлицнабезвозмезднойосновенеобходимыедлявы-
полнениявозложенныхнаналоговыеорганыобязанностейинфор-
мацию и документы, в том числе заключения соответствующих
специалистов,экспертов;
6)припроведенииналоговойпроверкипроверятьудолжност-
ныхлицорганизацийифизическихлицудостоверяющиеличность
документы,бухгалтерскиекнигиидругиереестрыучета,статисти-
ческиеибухгалтерскиеотчеты,балансы,счетаииныедокументы,
необходимыедляисчисленияиуплатыналогов,сборов(пошлин),
наличныеденьгивкассеиуподотчетныхлиц,ценныебумагии
другоеимущество,атакжевпорядке,установленномзаконодатель-
ством,производитьличныйдосмотридосмотрнаходящихсяпри
нихвещей,документов,ценностейитранспортныхсредств;
7)взыскиватьвустановленномпорядкенеуплаченные(непол-
ностьюуплаченные)суммыналогов,сборов(пошлин),пеней;
8)приостанавливатьвслучаях,установленныхзаконодатель-
ством,операцииплательщиковпоихсчетамвбанках;
124
9)доступадолжностныхлицналоговыхорганов,проводящих
налоговуюпроверку,натерриториюиливпомещениеплательщи-
кавпорядке,установленномзаконодательством;
10)назначатьинвентаризациюимуществаплательщикаиопе-
чатыватькассы,помещения,места хранениядокументови(или)
имуществаплательщика;
11)вцеляхналоговогоконтролявпорядке,определяемомза-
конодательством,создаватьналоговыепосты,обеспечиваянахож-
дениедолжностныхлицналоговыхоргановнатерриториии(или)
впомещенияхплательщика;
12)вноситьвкомпетентныеорганыпредложенияоприоста-
новлениивыездазапределыРеспубликиБеларусьфизическихлиц
допогашенияимизадолженностипоналоговомуобязательству;
13) проводить в порядке, определяемомзаконодательством,
контрольные закупки товарно-материальных ценностей и конт-
рольныеоформлениязаказовнавыполнениеработ,оказаниеуслуг
дляпроверкисоблюдениязаконодательства,втомчислеустанов-
ленногопорядкаприеманаличныхденежныхсредств,порядкаосу-
ществлениявалютныхопераций.
Контрольнойзакупкойпризнаетсяискусственносозданнаядол-
жностнымилицаминалоговыхоргановситуацияприобретениято-
варно-материальныхценностейбезцелиихпотребленияилипосле-
дующейреализации.Контрольнаязакупкаможетпроводитьсясис-
пользованиемкакбелорусскихрублей,такииностраннойвалюты;
14) изымать при проведении выездной налоговойпроверки
документыплательщика;
15)вслучаяхипорядке,предусмотренныхзаконодательством,
производитьарести(или)изъятиевещейитоварно-материальных
ценностейплательщика,которыеявляютсяпредметаминарушения
налоговогозаконодательства,атакжеорудиямиисредствамисо-
вершениянарушениязаконодательства.
При отсутствии у плательщика документов бухгалтерского
учетаидругихдокументов,связанныхсналогообложением,нало-
говыйорганвправеопределятьразмерпричитающихсякуплатев
бюджетналога,сбора(пошлины)наоснованиисведенийодвиже-
нииденежныхсредствпосчетамплательщикавбанкеи(или)све-
дений,полученныхобуказанныхлицахотдругихорганов,орга-
низацийифизическихлиц,либоврасчетномпорядкевсоответ-
ствиисзаконодательствомнаоснованиисведенийоплательщи-
ках,занимающихсяаналогичнымивидамидеятельности.
Определенные в указанном порядкесуммы налогов, сборов
(пошлин)пересматриваютсяналоговыморганомприусловиивос-
125
становленияплательщикомбухгалтерскогоучетаипредставлении
документовбухгалтерскогоучета,другихдокументов,связанныхс
налогообложением,нонепозднеетрехмесяцевсодня вручения
плательщикуактаналоговойпроверки.
МинистерствопоналогамисборамРеспубликиБеларусьвпра-
веиздаватьвсоответствиисНалоговымкодексомидругимиакта-
миналоговогозаконодательстванормативныеправовыеакты,обя-
зательныедляисполненияплательщиками,налоговымиорганами
иихдолжностнымилицами.
Налоговыеорганыимеюттакжеидругиеправа,установлен-
ныезаконодательством.
Налоговыеорганыиихдолжностныелицаобязаны:
1)действоватьвстрогомсоответствиисзаконодательством;
2)корректноивнимательноотноситьсякплательщикам,их
представителям,неунижатьихчестиидостоинства;
3)осуществлятьконтрользасоблюдениемналоговогозаконо-
дательства, правильным исчислением, полной и своевременной
уплатойналогов,сборов(пошлин),пеней;
4)вестиучетплательщиковвГосударственномреестрепла-
тельщиковидругихустановленныхзаконодательствомреестрах;
5)издаватьнормативныеправовыеактыопорядкеисчисления,
уплатыивзысканияналогов,сборов(пошлин),атакжеинформиро-
ватьвпределахсвоейкомпетенцииплательщиковпоихзапросам;
6)в порядке,установленномналоговым законодательством,
проводитьналоговыепроверки;
7)вслучаенеисполненияилиненадлежащегоисполненияпла-
тельщикаминалоговыхобязательств,неуплаты (неполной уплаты)
пенейприменятьспособыобеспеченияисполненияналоговыхобяза-
тельств,уплатыпеней,атакжеобеспечиватьвзысканиенеуплачен-
ных(неполностьюуплаченных)налогов,сборов(пошлин),пеней;
8)требоватьотплательщиковустранениявыявленныхнару-
шенийналоговогозаконодательстваиконтролироватьисполнение
этихтребований;
9)впорядке,установленномНалоговымкодексом,осуществ-
лятьзачетиливозвратизлишнеуплаченныхилиизлишневзыскан-
ныхсуммналогов,сборов(пошлин),пенейипроцентовпоним;
10)передавать(вручать)плательщикуилиегопредставителюсвои
решениявотношенииэтихлицвустановленныеналоговымзаконода-
тельствомсрокилично(подрасписку)либоинымспособом,свиде-
тельствующимодатеполученияэтогорешенияилиодатенаправле-
ниясоответствующейзаказнойкорреспонденциипоместужительства
физическоголицаилипоместунахожденияорганизации;
126
11)соблюдатьналоговуютайнуиправилахранениясведений
оплательщиках;
12)приниматьирегистрироватьзаявления,сообщенияииную
информациюонарушенияхналоговогозаконодательстваиосуще-
ствлятьвустановленномпорядкеихпроверку;
13)вестиучетпричитающихсякуплатеифактическиупла-
ченныхплательщикамисуммналогов,сборов(пошлин),пеней,со-
ставлятьипредставлятьналоговуюотчетностьпоформеивпоряд-
ке,установленнымизаконодательством;
14)передаватьправоохранительныморганамвсоответствии
сихкомпетенциейматериалыпофактамнарушенийзаконодатель-
ства,закоторыепредусмотренауголовнаяответственность;
15)отменятьнесоответствующиезаконодательствурешения
нижестоящихналоговыхорганов.
Налоговыеорганынесуттакжеидругиеобязанности,опреде-
ленныезаконодательнымиактами.
Недопускаетсяпривлекатьналоговыеорганыдлявыполнения
обязанностей,невозложенныхнанихзаконодательнымиактами.
Налоговыеорганынесутответственностьзаубытки,причи-
ненныеплательщикамвследствиесвоихнезаконныхрешений,не-
правомерных действий (бездействия),атакженезаконныхреше-
ний,неправомерныхдействий(бездействия)своихдолжностных
лицприисполненииимислужебныхобязанностей.
Причиненныеубыткивозмещаютсявпорядке,предусмотрен-
номзаконодательством.
Занезаконныерешения,неправомерныедействия(бездействие)
должностныелицаналоговыхоргановнесутдисциплинарную,ад-
министративную,уголовнуюи(или)инуюответственностьвсоот-
ветствиисзаконодательством.
10.2. Ôîðìû, âèäû
è ìåòîäû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ
Однойизважнейшихсоставляющихвсистеменалогообложения
являетсяконтрольсостороныоргановгосударственнойвластизасвоев-
ременностьюуплатыналоговыхплатежейсостороныплательщиков.
Существование налоговогоконтроля обусловлено наличием
объективнойкатегорииналоговиналоговыхотношений,которые
являютсячастьюфинансовыхотношений.
Налоговыйконтрольявляетсяэлементомуправленияналого-
обложениеминеобходимымусловиемсуществованияэффективной
127
налоговойсистемы.Онобеспечиваетобратнуюсвязьналогопла-
тельщиковсорганамигосударственнойвласти.Налоговыйконт-
рольпосвоейсути–этозавершающаяфазауправленияналогооб-
ложенияиодинизэлементовметодикипланированияпоступле-
нийдоходовотналоговвбюджет.
СогласноНалоговомукодексуРеспубликиБеларусь,налоговым
контролемпризнаетсясистемамерпоконтролюзаисполнениемна-
логовогозаконодательства,осуществляемаядолжностнымилицами
налоговых органовв пределахих полномочийпосредствомучета
плательщиков(иныхобязанныхлиц),налоговыхпроверок,опроса
плательщиковидругихлиц,проверкиданныхучетаиотчетности,
осмотрадвижимогоинедвижимогоимущества,помещенийитерри-
торий,гдемогутнаходитьсяобъекты,подлежащиеналогообложению
илииспользуемыедляизвлечениядохода(прибыли),ивдругихфор-
мах,предусмотренныхналоговымиинымзаконодательством.
Подналоговымконтролемследуетпониматьособыйвиддея-
тельностиналоговыхорганов,врезультатекоторойобеспечивает-
сядобровольноеисполнениеналоговыхобязанностей,исследова-
ниеивыявлениеоснованийдляпринудительныхналоговыхизъя-
тий в бюджетнуюсистему и вовнебюджетныегосударственные
фонды,применениемерответственностизасовершениеналоговых
правонарушений,атакжепринятиемер,направленныхнавыявле-
ниерезервовувеличенияналоговыхпоступленийиобеспеченияин-
формированностиивоспитанияналоговойкультурысубъектовна-
логообложения.
Однимизосновныхтребованийкналоговомуконтролюсталдрев-
нийпринципналогообложения:контрольдолженприноситьзначи-
тельнобольшесредств,чемзатрачиваетсянаегопроведение,–тоесть
действуетпринципдешевизныиэффективностиналоговойсистемы.
Цельналоговогоконтролязаключаетсявобеспечениисвоев-
ременногоиполногопоступленияналоговидругихобязательных
платежейвбюджетивнебюджетныефонды,вустановленииоткло-
ненийотнормдействующегоналоговогозаконодательства,стем
чтобыкомпенсироватьпричиненныйгосударствуущерб,привлечь
виновныхкответственности.
Субъектаминалоговогоконтроляявляютсяналогоплательщи-
ки–юридическиеифизическиелица,которыедолжнывзаконода-
тельномпорядкеуплачиватьналогиидругиеобязательныеплате-
живбюджетивнебюджетныефонды.
Функциигосударственногоналоговогоконтроля:
–обеспечениепоступленийвбюджетыразныхуровнейзасчет
налоговыхплатежей;
128
–воспрепятствованиепосредствомпроверкиисполненияна-
логовогозаконодательствауходуотналоговсостороныналогопла-
тельщиков;
–соблюдениеналогоплательщикаминалоговойдисциплины
иналоговогозаконодательства,полнотыисвоевременностиупла-
тыналоговыхплатежей;
–выявлениерезервовувеличенияналоговыхпоступленийв
бюджетывсехуровней.
Принципы налогового контроля:
Общеправовыепринципы:
1.Принципзаконности.
Вобщемпланеэтотпринципподразумеваетстрогоесоблюде-
ниепредписанийзаконодательныхактовиоснованныхнанихпред-
писанийиныхправовыхактов.Другимисловами,любыедействия
врамкахналоговогоконтролядолжныбазироватьсянадействую-
щемзаконодательстве.
2.Принципюридическогоравенства.
Применительнокналогообложениюданныйпринципвыра-
жаетсявтом,чтоналогиисборынемогутиметьдискриминацион-
ногохарактераиразличноприменятьсяисходяизсоциальных,ра-
совых,национальных,религиозныхииныхподобныхкритериев.
3.Принципсоблюденияправчеловекаигражданина.
Исходяизтого,чтоправаисвободычеловека,согласноКон-
ституцииРеспубликиБеларусь,являютсянаивысшейценностью,
органыилица,уполномоченныеосуществлятьналоговыйконтроль,
обязаныкорректноивнимательноотноситьсякналогоплательщи-
кам,неунижатьихчестьидостоинство.
4.Принципгласности.
Данный принципозначаетоткрытуюи доступнуюдлявсех
организацийиграждандеятельностьгосударственныхорганов,а
такжеполученияинформации.
5.Принципответственности.
Этотпринципзаключаетсявтом,чтоклицу,совершившемупра-
вонарушение,применяютсямерыюридическойответственности.Входе
налоговогоконтроляпроисходитустановлениеидокументальнаяфик-
сацияправонарушенийвдокументахналоговогоконтроля.
6.Принципзащитыправ.
Защитаправсубъектовдолжнагарантироватьсяналюбомэта-
перазвитияналоговыхотношений,втомчислеиприпроведении
мероприятийналоговогоконтроля.Контролируемыесубъектымо-
гутобжаловатьдействияиактыналоговыхоргановналюбойста-
дииосуществленияконтрольнойдеятельности.Принципзащиты
129
правпроверяемойорганизацииилифизическоголицавходеосу-
ществленияналоговогоконтроляпредполагаеттакжеправосоот-
ветствующего объекта не исполнять неправомерные требования
должностныхлицилиуполномоченныхорганов.
Принципыконтрольнойдеятельности:
1.Принципнезависимости.
Контрольныеорганы могутвыполнять возложенныезадачи
объективноиэффективнотольковтомслучае,когдаонинезависи-
мыотпроверяемыхимиорганизацийизащищеныотпостороннего
влияния.Хотягосударственныеорганынебываютабсолютнонеза-
висимы,таккакониявляютсячастьюгосударствавцелом, выс-
шийконтрольныйоргандолжениметьфункциональнуюиоргани-
зационнуюнезависимость,необходимуюдлявыполнениявозложен-
ныхнанегозадач.
2.Принциппланомерности.
Этотпринципподразумевает,чтолюбаяконтрольнаядеятель-
ность,длякоторойхарактерноеепостадийноеосуществление,дол-
жнабытьтщательноподготовленаираспланированапоконкрет-
нымвременнымрамкам.Тоестьмероприятияналоговогоконтро-
лядолжнымобразомподготавливаются,устанавливаютсясрокии
очередностьпровероктехилииныхсубъектовхозяйствования.
3.Принципрегулярности(систематичности)контроля.
Согласноданномупринципу,контрольнаядеятельностьносит
цикличныйхарактериотдельныееедействияповторяютсячерез
определенныепромежуткивремени.
4.Принципобъективностиидостоверности.
Принципобъективностиидостоверностирезультатовналогово-
гоконтроляпредполагает,чторешениеруководителяуполномоченно-
гоорганадолжносоответствоватьфактическисуществующимобстоя-
тельствам,выявленнымвходепроведениямероприятийналогового
контроля,исодержатьвыводосоответствии/несоответствииналого-
вомузаконодательствусовершенныхналогоплательщикомдействий.
5.Принципдокументальногооформлениярезультатовконтроля.
Здесьимеетсяввиду,чтовходеосуществлениямероприятий
налоговогоконтролявсеобнаруженныефакты,действияисобытия
должныфиксироватьсявдокументахустановленныхвидовиформ
собязательнымналичиемсоответствующихреквизитов.
6.Принципвзаимодействияиобменаинформациейсдругими
государственнымиорганами.
Какправило,дляреализациирезультатовконтрольнойдеятель-
ности,особенновтехслучаях,когдавыявленынарушениязаконо-
дательства, контролирующиморганам необходимообращаться к
130
другимгосударственным органам,которые имеют соответствую-
щиеполномочияпоприменениюмерответственности.
Наиболееважнымпринципомналоговогоконтроляявляется
принципнезависимостиналоговыхорганов,которыйобеспечива-
етсяподчинениемналоговыхоргановнаместахтольковышестоя-
щимналоговыморганам.Темсамым,налоговыеинспекциипри
осуществлениисвоихфункцийнезависимыотрегиональныхорга-
нов государственной власти и местногосамоуправления, хотя и
должныобеспечиватьисполнениерешенийпоследних,изданныхв
пределахихкомпетенции.Приэтомрегиональныеорганыгосудар-
ственнойвластиневправедаватьналоговыминспекциямопера-
тивныеруководящиеуказания.
Основныенаправленияналоговогоконтроля:
–учеторганизацийифизическихлиц;
–налоговыйконтрользасвоевременностьюуплатыналогови
сборов;
–налоговыйконтрользаправильностьюисчисленияиполно-
тойуплатысуммналогови сборов,занадлежащимучетомдохо-
дов,расходовиобъектовналогообложения;
–налоговыйконтрользазаконностьюиспользованияналого-
выхльгот;
–налоговыйконтрользасвоевременностьюиправильностью
удержаниясуммналоговналоговымиагентами;
– налоговый контроль за соответствием крупных расходов
физическихлицихдоходам;
–налоговыйконтрользасвоевременностьюперечисленияна-
логовыхплатежей;
–налоговыйконтрользаправомерностьювозмещениясумм
косвенныхналоговизбюджета.
НалоговыйконтрольосуществляютМинистерствопоналогам
исборамРеспубликиБеларусьиеготерриториальныеорганы,фи-
нансовые органы, органы Комитета государственного контроля,
органыГосударственноготаможенногокомитетаидр.
Черезсистемупроверок,проводимыхналоговымиорганами,ауди-
торскихпроверок,ревизий,опросов ирейдовопределяютсясостав
налоговыхправонарушений,видыответственностиимерынаказания.
Вналоговойпрактикесуществуетдваосновныхспособаборь-
бысналоговымиправонарушениями:предупреждение(превентив-
ныеметоды)инаказание(репрессивныеметоды).Важнымуслови-
емдляуменьшениячислаправонарушенийявляетсярасширение
сферы превентивного налогового контроля. Предупредительные
мерывключаютоказаниеконсультационно-методическойпомощи