Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
91
ратыпринимаютсятольков части,приходящейсянафактически
реализованныетовары,втомчислеотреализациитоваровстерри-
торииРеспубликиБеларусьзаеепределы;
–приоказанииуслугпострахованию,сострахованию,перестра-
хованию,–всуммекомиссионногои(или)брокерскоговознагражде-
ниязауслугибелорусскогостраховщикаилисостраховщика;упла-
ченногостраховоговозмещенияилистраховогообеспеченияподого-
ворусострахованияпринаступлениистраховогослучая;уплаченного
возмещениядолиубытковподоговоруперестрахованияпринаступ-
лении страховогослучая;выплачиваемойстраховойорганизацией
РеспубликиБеларусьиностраннойорганизации,осуществляющей
урегулированиеубытковпостраховомуслучаю,производимоезапре-
деламиРеспубликиБеларусь,вкачествевозмещенияпонесенныхино-
страннойорганизациейзатрат,связанныхсоформлениемдокументов
постраховомуслучаюиопределениемразмеравреда;
–при проведении на территорииРеспубликиБеларуськон-
цертно-зрелищныхмероприятий,втомчислеконцертов,аттракцио-
нов,зверинцев,цирковыхпрограмм,–всуммезатратнакормле-
ниеживотныхвовремянахождениязверинцевицирковнатерри-
торииРеспубликиБеларусь,ветеринарныеуслуги,транспортиров-
куиаренднуюплату,уплаченныхорганизациями(или)индивиду-
альнымпредпринимателямРеспубликиБеларусь;
–приотчуждениинедвижимогоимущества,находящегосяна
территорииРеспубликиБеларусь,–всуммезатрат,понесенныхна
приобретение,строительствонедвижимогоимущества,завычетом
амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с
законодательством;
–приотчуждениипредприятиякакимущественногокомплек-
са,собственникомкоторогоявляетсяиностраннаяорганизация,или
егочасти,–всуммезатратнаприобретениетакогопредприятияили
вкладавегоуставныйфонд,приходящейсянаотчуждаемуючасть;
–приотчуждениидолей,паев(ихчасти)организации,нахо-
дящейсянатерриторииРеспубликиБеларусь,участникамитакой
организации,–всуммезатратнаприобретениедоли,пая(ихчас-
ти)иливкладавуставныйфондтакойорганизации.
Затратыиностраннойорганизацииучитываютсяприисчисле-
нииналоганадоходы,есликдатеначисления(выплаты)доходовв
распоряженииналоговогоагента,удерживающегоналогстакихдо-
ходов,имеютсяпредставленныеэтой иностранной организацией
документальноподтвержденныеданныеотакихзатратах.
Налоговаядекларация(расчет)поналогунадоходыиностран-
нойорганизациипредставляетсяюридическимлицомилииндиви-
92
дуальнымпредпринимателемвналоговыеорганыежемесячноне
позднее20-гочисламесяца, следующегозамесяцемначисления
платежаиностраннойорганизации.
Физическиелицаудерживаютналогпривыплатеиностран-
ныморганизациямдоходавденежнойилинеденежнойформеот
отчуждения:
–недвижимогоимущества,находящегосянатерриторииРес-
публикиБеларусь;
–частибелорусскогопредприятиякакимущественногокомп-
лекса;
–долей,паев(ихчасти)вуставныхфондахбелорусскихорга-
низаций.
Налоговаядекларация(расчет)поналогунадоходыиностран-
нойорганизациипредставляетсяфизическимлицомвналоговые
органынепозднее20-гочисламесяца,следующегозамесяцемвып-
латыдоходаиностраннойорганизации.Налогперечисляетсявбюд-
жетнепозднее22-гочисламесяца,следующегозамесяцемвыпла-
тыдоходаиностраннойорганизации.
Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ
1.Особенностиисчисленияиуплатыналоганадоходы.
2.Налогнадоходыиностранныхорганизаций,неосуществ-
ляющихдеятельностивРеспубликеБеларусьчерезпостоянноепред-
ставительство.
3.Особенностиисчисленияваловойприбылидляцелейобло-
женияналогомнаприбыль.
4.Особенностиисчислениявнереализационныхдоходовирас-
ходовдляцелейобложенияналогомнаприбыль.
5.Составзатрат,исключаемыхизналогооблагаемыхдоходов
дляцелейобложенияналогомнаприбыль.
6.Ставкиналоганаприбыль.
7. Льготы, применяемыепри налогообложении налогом на
прибыль.
8.Схемаисчисленияипорядокуплатыналоганаприбыль.
Çàäà÷è ïî òåìå
Çàäà÷à 1
Прибыльпредприятияотреализациипродукциизаянварьсоста-
вила12000тыс.руб.Полученубытокотреализацииоборудования2000
тыс.руб.Налогнанедвижимостьзатекущийгод–2400тыс.руб.,по
незавершенномустроительствунесданномувсрок–600тыс.руб.
93
Рассчитатьналогооблагаемуюприбыльиприбыль,остающу-
юсявраспоряжениипредприятия,заянварь.
Çàäà÷à 2
Заотчетныймесяцпредприятиемполученавыручкаотреали-
зациипродукции4318000руб.Затратыназакупкуиреализацию
продукциисоставили2325000руб.Полученыпроцентыотбанка
запользованиеостаткамиденежныхсредствнарасчетномсчетев
сумме 825000 руб. Оплачена комиссия банкуза обслуживание
215000руб.ПорезультатампроверкиКомитетагосударственного
контроляоплаченштрафвразмере700000руб.
Определить:налогооблагаемуюприбыльиприбыль,остаю-
щуюсявраспоряжениипредприятия.
Çàäà÷à 3
Предприятие в отчетном периоде закупило продукцию для
последующейреализациивколичестве1200единицпоцене3280
заединицу(сучетомНДС).Приэтом,предприятиепонеслозатра-
тыподаннойпродукциивсумме1180000руб.
Вотчетномпериоде предприятиереализовало 1000единиц
продукциипоцене9000заединицу(сучетомНДС).Затратыпо
реализациипродукциисоставили512000руб.
Рассчитатьналогиизприбылииприбыль,остающуюсяврас-
поряжениипредприятия.
Çàäà÷à 4
Иностраннойорганизацией,осуществляющейдеятельностьна
территорииРеспубликиБеларусьбезпостоянногопредставитель-
ства,полученыследующиедоходы:
–дивидендыотбелорусскойорганизациивсумме830000руб.;
–роялтизаиспользованиетоварногознака–1200000руб.;
–оказанияуслугмеждународныхперевозок–1420000руб.
Исчислить общуюсуммуналога на доходы, удержанногоу
иностранногоюридическоголица.
Çàäà÷à 5
Заянварьпредприятиемсформированыследующиепоказате-
лифинансово-хозяйственнойдеятельности:
–Прибыльотреализациипродукции–2312000руб.
–Прибыльотсдачиварендуимущества–1200000руб.
–Сальдовнереализационныхопераций–312500руб.
94
–Амортизационныйфондна01января–128000руб.
–Капитальныевложения–640000руб.
–Расходынасодержаниедетскоголагеря–420000руб.
Определитьналогиизприбылииприбыль,остающуюсяврас-
поряжениипредприятия.
Çàäà÷à 6
Воктябрепредприятиепланируетреализоватьчерезфирменный
магазин1000единицготовойпродукциииполучитьчистуюприбыль
отреализациипослеуплатывсехналоговвсумме3000000руб.При
этомпланируемаясебестоимостьпродукциибезучетаналоговсостав-
ляет1500руб.наединицу.
Рассчитатьнеобходимуюценуединицыпродукциисучетом
налоговизвыручкииисчислитьнеобходимыеналоги,приусло-
вии,чтопредприятиенеиспользуетникакихльготпоналогообло-
жению.
Çàäà÷à 7
Предприятиемзаотчетныймесяцполученаприбыльвразме-
ре4312800руб.доналогообложения.
Налогнанедвижимостьзагодисчисленвсумме1312000руб.
Набалансепредприятиянаходитсядетскийоздоровительный
лагерь,затратыпокоторомузамесяцсоставили2315000руб.
Чистаяприбыль,остающаясявраспоряжениипредприятия,
распределяетсяследующимобразом:
20%–фондпотребления;
20%–фонднакопления;
60%–начислениедивидендовдвумучредителям–иностран-
ныморганизациямвравныхдолях.
Исчислитьналогинадоходыиприбыль.
Òåìû ðåôåðàòîâ
1.Особенностильготногоналогообложенияприбыли.
2.Особенностиисчисленияиуплатыналоганадоходыиност-
ранныхорганизаций,неосуществляющихдеятельностивРеспуб-
ликеБеларусьчерезпостоянноепредставительство.
3.Сущностьипорядокисчислениясальдовнереализацион-
ныхоперацийдляцелейналогообложения.
4.Сравнительнаяхарактеристикапорядкаисчисленияиупла-
тыместныхналоговисборовпообластямРеспубликиБеларусь.
95
Ðåêîìåíäóåìàÿ ëèòåðàòóðà
1.НалоговыйкодексРеспубликиБеларусь.
2.Обутвержденииинструкций:решениеГродненскогооблас-
тногоисполнительногокомитетаот28.12.2009г.№53.
3.Налоговыймеханизм:теорияипрактика:Налоги.Таможен-
но-тарифноерегулирование.Учетиконтроль.Ценообразование:по-
собие/С.И.Адаменкова[идр.];подред.С.И.Адаменковой.–4-е
изд.,доп.иперераб.–Минск:Элайда,2007.–608с.
4.Налогииналогообложение:учебник/Н.Е.Заяц[идр.];подред.
Н.Е.Заяц.–2-еизд.,испр.идоп.–Минск:Выш.шк.,2005.–302с.
96
8. ÎÑÎÁÛÅ ÐÅÆÈÌÛ ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß
8.1. Íàëîã ïðè óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ.
8.2. Åäèíûé íàëîã äëÿ ïðîèçâîäèòåëåé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè.
8.3. Íàëîã íà äîõîäû îò îñóùåñòâëåíèÿ ëîòåðåéíîé äåÿòåëüíîñòè.
8.4. Íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ.
8.5. Íàëîã íà äîõîäû îò ïðîâåäåíèÿ ýëåêòðîííûõ èíòåðàêòèâíûõ èãð.
8.1. Íàëîã ïðè óïðîùåííîé ñèñòåìå
íàëîãîîáëîæåíèÿ
Применятьупрощеннуюсистемувправеприодновременном
соблюдениикритериевсреднейчисленностиработниковиваловой
выручкивтечениепервыхдевятимесяцевгода,предшествующего
году,скоторогопретендуютнаееприменение,организациисчис-
ленностьюработниковвсреднемзауказанныйпериоднеболее100
человек,индивидуальныепредприниматели,еслиразмерихвало-
войвыручкисоставляетнеболее3090150000рублей.
Численностьработниковорганизациивсреднемзапериодс
началагодапоотчетныйпериодвключительноопределяетсяпутем
суммированиясреднейчисленностиработниковзавсемесяцы,ис-
текшиезапериодсначалагодапоотчетныйпериодвключительно,
иделенияполученнойсуммыначислоистекшихмесяцев.
Расчетчисленностиработниковпроизводитсявцеломпоорга-
низации,включаяфилиалы,представительстваииныеееобособ-
ленныеподразделения.
Невправеприменятьупрощеннуюсистемуналогообложения:
1)организацииииндивидуальныепредприниматели:
–производящиеподакцизныетовары;
–производящиеи(или)реализующиеювелирныеизделияиз
драгоценныхметаллови(или)драгоценныхкамней;
–занимающиесяигорнымбизнесом;
2)осуществляющие:
–лотерейнуюдеятельность;
–туристическуюдеятельность;
–профессиональнуюдеятельностьнарынкеценныхбумаг;
–деятельностьврамкахпростоготовариществаи(или)хозяй-
ственнойгруппы;
–деятельностьвкачестверезидентовсвободныхэкономиче-
скихзонилиПаркавысокихтехнологий;
97
3)организации,осуществляющие:
–риэлтерскуюдеятельность;
–страховуюдеятельность(страховыеорганизации,втомчис-
леобществавзаимногострахования,страховыеброкеры,объеди-
нениястраховщиков);
4)организации,производящиесельскохозяйственнуюпродук-
циюиуплачивающиеединыйналогдляпроизводителейсельско-
хозяйственнойпродукции;
5)индивидуальныепредпринимателивчастидеятельности,
покоторой уплачиваетсяединыйналогсиндивидуальныхпред-
принимателейииныхфизическихлиц.
Упрощеннаясистеманалогообложениязаменяетуплатунало-
гов,сборов(пошлин),отчисленийвгосударственныецелевыебюд-
жетныеивнебюджетныефонды,аренднойплатызаземельныеуча-
стки,находящиесявгосударственнойсобственности,арендодате-
лямикоторыхявляютсясельские,поселковые,районные,Минский
городскойигородские(городовобластногоподчинения)исполни-
тельныекомитеты,заисключением:
–налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе(вывозе)
товаровнатаможеннуютерриториюРеспубликиБеларусь;
–государственнойпошлины;
–патентныхпошлин;
–консульскогосбора;
–сбораприввозенатерриториюРеспубликиБеларусьозоно-
разрушающихвеществ;
–сборазапроездавтомобильныхтранспортныхсредствинос-
транныхгосударствпоавтомобильнымдорогамобщегопользова-
нияРеспубликиБеларусь;
–сборазавыдачуразрешенийнапроездавтомобильныхтранс-
портныхсредствРеспубликиБеларусьпотерриторияминостран-
ныхгосударств;
–оффшорногосбора;
–гербовогосбора;
–налогана прибыльвотношенииприбыли,полученнойот
реализации(погашения)ценныхбумаг,приусловииведенияраз-
дельногоучетавыручки(дохода)изатратпореализации(погаше-
нию)ценныхбумагивыручки(дохода)изатратподругимвидам
деятельности.Приотсутствиираздельногоучетавыручкаотреа-
лизации(погашения)ценныхбумагвключаетсявналоговуюбазу
дляисчисленияиуплатыналогаприупрощеннойсистеме;
–обязательныхстраховыхвзносовииныхплатежейвФонд
социальнойзащитынаселенияМинистерстватрудаисоциальной
защиты;
98
–налоганадобавленнуюстоимость,заисключениеморгани-
зацийсчисленностьюработниковв среднемзапериодсначала
годанеболее15человекииндивидуальныхпредпринимателей,если
размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года
составляетнеболее1177200000рублей;
–налогананедвижимостьсостоимостипринадлежащихин-
дивидуальнымпредпринимателямзданийисооружений(ихчас-
тей),неиспользуемыхвпредпринимательскойдеятельности;
–платежейзаземлюиналогананедвижимостьдлянекоммер-
ческихорганизаций.
Применениеупрощеннойсистемыналогообложениянеосвобож-
даетреспубликанскиеикоммунальныеунитарныепредприятия,иму-
ществокоторыхнаходитсянаправехозяйственноговедения,хозяй-
ственныеобщества,вотношениикоторыхРеспубликаБеларусьлибо
ееадминистративно-территориальнаяединица,обладаяакциями(до-
лямивуставныхфондах)илииным,непротиворечащимзаконода-
тельствуобразом,можетопределятьрешения,принимаемыеэтими
хозяйственнымиобществами,отперечислениявсоответствиисза-
конодательствомчастиприбыли(дохода)вбюджет.
Организацииииндивидуальныепредприниматели,применя-
ющие упрощенную систему исполняют обязанности налоговых
агентов,втомчислеудерживаютпривыплатезаработнойплатыи
иныхдоходовсначисляемых(перечисляемых)суммналоги,сборы
(пошлины)впорядке,установленномзаконодательством.
Объектомналогообложенияприупрощеннойсистеменалого-
обложенияпризнаетсяосуществлениепредпринимательскойдея-
тельности.
Налоговойбазойпризнаетсяваловаявыручка,определяемая
каксуммавыручки,полученнойзаотчетныйпериодорганизация-
миииндивидуальнымипредпринимателямиотреализациитова-
ров(работ,услуг),имущественныхправ,идоходовотвнереализа-
ционныхопераций.
Выручкаотреализациитоваров(работ,услуг),имуществен-
ныхправопределяется:
– организациями, исходяиз поступлений за реализованные
товары(работы,услуги),имущественныеправавденежнойи(или)
натуральнойформах(втомчислеоттретьихлиц);
–индивидуальнымипредпринимателями–впорядке,установ-
ленномзаконодательствомдляопределениядоходаприисчислении
подоходногоналогасфизическихлиц.
Вваловуювыручкуневключаетсявыручкаотпродажииност-
раннойвалюты.
99
Кдоходамотвнереализационныхоперацийотносятсядохо-
ды,включаемыевсоответствиисзаконодательствомвсоставдохо-
дов отвнереализационных операций при исчислении налога на
прибыльиподоходногоналогасфизическихлиц.
Вналоговуюбазуневключаются:
–суммыналоганадобавленнуюстоимость,уплачиваемыеиз
выручкиотреализациитоваров(работ,услуг),имущественныхправ
иизвнереализационныхдоходоввсоответствиисзаконодатель-
ством,–дляорганизацийииндивидуальныхпредпринимателей,
применяющихупрощеннуюсистемуиуплачивающихналогнадо-
бавленнуюстоимость;
–выручкаиндивидуальныхпредпринимателейотреализации
товаров(работ,услуг)приосуществлениидеятельности,подлежа-
щейобложениюединымналогомсиндивидуальныхпредпринима-
телейииныхфизическихлиц.
Сучетомособенностейдеятельностиотдельныхорганизаций
ииндивидуальныхпредпринимателейввыручкудляцелейнало-
гообложениядополнительновключаются:
–приреализациитоваров(работ,услуг)подоговорампоруче-
ния, комиссии, консигнации, транспортной экспедиции и иным
аналогичнымдоговорам–суммавознаграждения,полученнаяпо-
веренным,комиссионером,консигнатором,экспедиторомииным
аналогичнымлицом;
–присдачеимуществаваренду–суммааренднойплаты,по-
лученнаяарендодателем;
–привыполнениипроектныхистроительныхработ–сумма,
полученнаязавыполнениеработсобственнымисилами;
–приосуществлениидеятельностиломбардовповыдачезай-
мовподзалогимущества–сумма,вырученнаяотреализациизало-
женногоимуществазавычетомвозвращаемойзалогодателюсум-
мызареализованноеимущество;
–при реализацииработ(услуг), цены(тарифы)накоторые
сформированывустановленномпорядкебезучетастоимостиис-
пользуемыхприихвыполнении(оказании)материаловизапасных
частей,оплачиваемыхзаказчиками,–сумма,полученнаяотреали-
зацииэтихработ(услуг)завычетомпокупнойстоимостиуказан-
ныхматериаловизапасныхчастей;
–припримененииупрощеннойсистемыорганизациями,финан-
сируемымиизбюджета(бюджетнымиорганизациями),–сумма,по-
лученнаяимиотосуществленияпредпринимательскойдеятельности.
Организациисчисленностьюработниковвсреднемзапериодс
началагодапоотчетныйпериодвключительно,непревышающей15
100
человек,ииндивидуальныепредприниматели,валоваявыручкако-
торыхнепревышает1177200000рублейвгод,осуществляющие
розничнуюторговлюи(или)оказывающиеуслугиобщественного
питания,вправеиспользоватьв качественалоговойбазываловой
доход,рассчитываемыйввидеразницымеждуваловойвыручкойи
покупнойстоимостьюреализованныхтоваровзаотчетныйпериод.
Покупнаястоимостьтоваровопределяетсякакценаихприоб-
ретения(договорная цена),увеличеннаяна фактическиезатраты
по приобретению (таможенные пошлины и таможенныесборы,
налогнадобавленнуюстоимость,комиссионныевознаграждения,
расходынатранспортировку,хранение)приусловииихдокумен-
тальногоподтверждения.
Стоимостьтовароввостаткахнаконецотчетногопериодамо-
жетопределятьсянаоснованииданныхинвентаризации.
Ставкиналогаустанавливаютсявразмере8%и6%(дляпла-
тельщиковисчисляющихналогнадобавленнуюстоимость),3%–для
организацийииндивидуальныхпредпринимателейвотношениивы-
ручкиотреализациитоваровзапределыРеспубликиБеларусь,если
иноенепредусмотреноПрезидентомРеспубликиБеларусь.
Дляорганизацийииндивидуальныхпредпринимателей,ис-
пользующихвкачественалоговойбазываловойдоход,установле-
наставкавразмере15%отэтогодохода.
Такжепредусмотреныпониженныеставкивразмере5%и
3%(дляплательщиковисчисляющихналогнадобавленнуюсто-
имость),дляорганизацийииндивидуальныхпредпринимателей
сместомнахождения(жительства)всельскихнаселенныхпунк-
тахинаселенныхпунктах,перечисленныхвприложениикПоло-
жениюобупрощеннойсистеменалогообложения,приосуществ-
лениидеятельностипопроизводствутоваров(выполнениюработ,
оказаниюуслуг)вэтихнаселенныхпунктах,атакжевсельской
местности.
8.2. Åäèíûé íàëîã äëÿ ïðîèçâîäèòåëåé
ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè
Плательщикаминалогаявляютсяпроизводителисельскохозяй-
ственнойпродукции,укоторыхвыручкаотреализациипроизве-
деннойимипродукциирастениеводства(кромецветови декора-
тивныхрастений),животноводства(кромепушногозвероводства),
рыбоводстваипчеловодствасоставляетнеменее50%общейвы-
ручкизапредыдущийфинансовый(бюджетный)год.