Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
51
ПриэтомметоденеобходиморассчитыватьНДСвкаждомакте
купли-продажи,чтовесьматрудоемко.
2.Второйспособназываетсяметодомкосвеннойдобавки
НДС=СV+СП.
Рассчитываетсянесамадобавленнаястоимость,аобложение
отдельныхкомпонентов.
3.Третийспособназываетсяметодомпрямоговычитания.
НДС=С(В–М),
гдеВ–выручка;М–материальныезатраты.
ДаннаясистемавзиманияНДСиспользоваласьвРеспублике
Беларусьдостаточнодлительноевремя–с1992до2000г.
4.Методкосвенноговычитания(методсчета-фактурыилиза-
четный).
С2000г.данныйметодвведенвРеспубликеБеларусь.
Большинствостран,применяющиеэтотспособвзиманияНДС,
используютметодисчисления,основанныйназачетеранееупла-
ченныхвбюджетсуммпоформуле:
НДС=СР–СР
1
,
гдеР–реализацияпродукции;Р
1
–объемоблагаемойреализации
впредыдущемзвенепродвижениятовара;С–ставканалога.
Налогомоблагаетсялюбаясделкакупли-продажинавсехэта-
пахпроизводства.НакаждойстадииНДСвзимаетсятолькостой
частистоимоститовара,работ,услуг,котораядобавляетсяпредпри-
ятиемкстоимостизакупленныхим сырья,товаровит.д.Налог,
подлежащийвзносувбюджет,определяетсякакразницамеждусум-
маминалога,полученнымиотпокупателейзареализованныетова-
рыисуммойналогапооплаченнымтоварам,услугам.
РассмотримрасчетНДСзачетным(инвойсным)методом:
Таблица4.2–РасчетНДСзачетнымметодом
Предприятия
Стоимость
приобретенных
товаров
Относитсяна
себестоимость
Стоимостьтовара
вотпускных
ценахбезНДС
СуммаНДС
гр4х20%
Выставленсчет
покупателям
НДСкзачету
СуммаНДС
вбюджет
гр5–гр7
1 2 3 4 5 6 7 8
Производитель - - 1000 200 1200 - 200
Оптоваяторговля 1200 1000 1500 300 1800 200 100
Розничнаяторговля 1800 1500 3500 700 4200 300 400
ИТОГО 1200 500 700
52
Израсчета видно,чтосумманалога,уплаченноговбюджет
всемитремяпредприятиямиравнасумменалогаполученногопред-
приятиемрозничнойторговлисконечногопотребителя(700).Вре-
зультатеоднаитажедобавленнаястоимостьникогданеоблагается
дважды.Всепредприятиявыступаюткаксборщикиналога,аре-
альныйплательщик–этоконечныйпотребитель.
4.2. Ïëàòåëüùèêè ÍÄÑ.
Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ëüãîòû
ПлательщикамиНДСсогласност.13НКРеспубликиБеларусь
являются:
1.ЮридическиелицаРеспубликиБеларусь.
2.Иностранныеюридическиелицаимеждународныеоргани-
зации.
3.Простыетоварищества.
4.Хозяйственныегруппы.
5.Филиалы,представительстваииныеобособленныеподраз-
деленияюридическихлиц.
6.ИП(еслиоборотыпореализациитоваровзатрипредше-
ствующихмесяцапревысиливсовокупности40000евро).
7.Организацииифизическиелица,признаваемыеплательщика-
мивсвязисперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницуРес-
публикиБеларусь.
ПлательщикиединогоналогасИПосвобождаютсяотуплаты
НДС,заисключениемналога,уплачиваемогонатовары,ввозимые
натаможеннуютерриториюРеспубликиБеларусь.
При реализации товаров иностранными организациями, не
состоящиминаучетевналоговыхорганахРеспубликиБеларусь,
обязанностьпоисчислениюиперечислениювбюджетналогавоз-
лагаетсянаорганизациииИП,приобретающихданныетовары.
Объектаминалогообложенияпризнаются:
1.Товары,ввозимыенатаможеннуютерриториюРеспублики
Беларусь.
2.Оборотыпореализациитоваров,работ,услуг,имуществен-
ныхправнаобъектыинтеллектуальнойсобственностинатеррито-
рииРеспубликиБеларусь,вт.ч:
–оборотыпопередачевнутриорганизациидлясобственных
нуждпроизведенныхиприобретенныхтоваров,стоимостькоторых
неотноситсянаиздержкипроизводстваиобращения;
–оборотыпореализациитоваровсвоимработникам;
53
–оборотыпообменутоваров;
–оборотыпобезвозмезднойпередачетоваров;
–передачализингодателемобъектализингализингополучателю;
–передачаарендодателемобъектаарендыарендатору;
– прочеевыбытие товаровсверхнорм естественной убыли,
прочеевыбытиеосновныхсредствинематериальныхактивов(за
исключениемвыбытиявсвязисчрезвычайнымиобстоятельства-
ми,вт.ч.форс-мажорными).
Непризнаются объектами налогообложения и не подлежат
налогообложению:
–оборотыпореализациииобъектыарендыдляофициальной
деятельностидипломатическихпредставительств;
–имущество,вносимоевкачествевзносав уставный фонд
организации;
–оборотыпопервичномуразмещениюценныхбумагэмитентами;
–перечисляемыевдоходбюджетасредстваотпродаживпро-
цессеприватизацииимущества,находящегосявсобственностиРес-
публикиБеларусь;
–оборотыпореализациинеиспользуемогоимущества,закреп-
ленногозаМинистерствомобороныРеспубликиБеларусь;
–внутренниеоборотыорганизаций,ведущихлесноехозяйство;
–выбытиетовароввсвязисчрезвычайнымиобстоятельствами.
Приреализациитоваровобъектомналогообложенияявляются
оборотыпореализациивсехтоваровкаксобственногопроизвод-
ства,такиприобретенныхнастороне.
При реализации работобъектом налогообложения является
объемвыполненныхстроительно-монтажных,ремонтныхинауч-
но-исследовательскихработ.
При реализации услугобъектом налогообложенияявляются
оборотыотоказанияуслуг.
Освобождаютсяотналогообложенияоборотыпореализации
натерриторииРеспубликиБеларусь:
1)лекарственныхсредств,медицинскойтехники,изделийве-
теринарногоназначения;
2)услугипоуходузабольными,престарелымииинвалидами;
3)услугипосодержаниюдетейвдошкольныхучреждениях;
4)ветеринарныеуслугипоПеречню,утвержденномуПрези-
дентомРеспубликиБеларусь;
5)продуктыпитания,произведенныевстоловыхучебныхза-
ведений;
6)услугивсфереобразования,связанныесучебнымпроцессом;
54
7)услугивсферекультурыиискусствапоПеречню,утверж-
денномуПрезидентомРеспубликиБеларусь;
8)ритуальныеуслугипоПеречню;
9)предметырелигиозногоназначения;
10)жилищно-коммунальныеуслуги,оказываемыефизическим
лицам;
11)платныеуслуги,оказываемыеорганамивнутреннихдел;
12)услугипоперевозкепассажировгородскимпассажирским
транспортом;
13)товары,произведенныеплательщиками,укоторыхчислен-
ностьинвалидовсоставляетнеменее50%отсписочнойчисленно-
стиперсоналавсреднемзапериод;
14)организациискупкидрагоценныхметалловуфизических
лицдлягосударственныхнужд;
15)лотерейныебилеты;
16)услугисвязи,оказываемыефизическимлицам;
17)туристическиеуслугипоПеречню.
4.3. Ïîíÿòèå îáîðîòîâ ïî ðåàëèçàöèè.
Íàëîãîâàÿ áàçà
Под оборотами по реализации для целей налогообложения
понимаются:
1. Продажа, обмен, безвозмездная передача товаров, работ,
услуг.
2.Натуральнаяоплататрудаработников.
3.Передачапредметазалогазалогодателемзалогодержателю.
4.Недостача,хищениеипорчатоваров.
5.Прочеевыбытиеосновныхсредствинематериальныхактивов.
Налоговаябазаопределяетсяналогоплательщикомвзависи-
мостиотособенностейреализации произведенныхилиприобре-
тенныхтоваров.Выручкаотреализациитоваровопределяетсяис-
ходяизвсехдоходов,полученныхвденежной,натуральнойфор-
мах.Приопределенииналоговойбазывыручкавиностраннойва-
лютепересчитываетсяввалютуРеспубликиБеларусьпокурсуНац-
банканадатуфактическойреализации.
Датойфактическойреализацииявляется:
–деньзачисленияденежныхсредствнасчетналогоплательщи-
ка,есливучетнойполитикемоментреализацииопределенпооплате;
–деньотгрузкитоваровипредъявлениепокупателямрасчет-
ныхдокументов,еслимоментреализацииопределенпоотгрузке.
55
Особенности определения налоговой базы:
1.Приреализациитоваров,приобретенныхнасторонепоце-
намнижеценыприобретения,налоговаябазаопределяетсяизцены
приобретения.
2.Приреализацииамортизируемыхобъектовосновныхсредств
поценамнижеостаточнойстоимостиналоговаябазаопределяется
исходяизценыреализации.
3.Приреализациитоваровсобственногопроизводствапоце-
намнижеихсебестоимостиналоговаябазаопределяетсяисходяиз
ценыреализациитакихтоваров.
4.Налоговаябазаприреализацииприобретенныхнастороне
объектов порегулированным розничнымценам сучетом налога
определяетсякакразницамеждуценойреализациииценойприоб-
ретенияэтихобъектов.Приэтомценыприобретенияиреализации
определяютсясучетомналога.
5.Налоговаябазаприосуществлениипосредническойдеятель-
ностиопределяетсякаксумма,полученнаяввидевознаграждения
подоговорамкомиссии.
6.Налоговаябазаувеличиваетсянасуммы,полученныеввиде
санкцийзанарушениепокупателямиусловийдоговоров.
4.4. Ñòàâêè ÍÄÑ
ПриисчисленииНДСприменяютсядвегруппыставок:
1группа–установленные;
2группа–расчетные.
Кпервойгруппеотносятся:0%,10%,20%,0,5%.
Ставка0%применяетсяприреализации:
1)экспортируемыхтоваров;
2)работ,услугпосопровождению,погрузкеииныхподобных
работ,связанныхсреализациейэкспортируемыхтоваров.
Ставка10%применяетсяприреализации:
1)производимойнатерриторииРеспубликиБеларусьпродук-
циирастениеводства(заисключениемцветов,декоративныхизде-
лий), животноводства (за исключением пушного звероводства),
рыбоводстваипчеловодства.
2)приввозенатаможеннуютерриториюРеспубликиБеларусь
и(или)реализациипродовольственныхтоваровитоваровдляде-
тейпоПеречню,утвержденномуПрезидентомРеспубликиБеларусь.
Ставка0,5%применяетсяприввозенатаможеннуютерри-
ториюРеспубликиБеларусьизРоссийскойФедерациидляпроиз-
56
водственныхнуждобработанныхинеобработанныхалмазоввовсех
видахидругихдрагоценныхкамней.
Вовсехостальныхслучаяхприменяетсяставка20%.
Ковторойгруппеотносятсяставки:
9,09%=10•100/(100+10)
16,67%=20•100/(20+100)
Этиставкиприменяютсяприреализациитоваров,работ,ус-
лугпорегулируемымрозничнымценамсучетомналога.
Ставки 9,09%,16,67%применяются приусловииналичия
раздельногоучетаоборотовпореализациисоответствующихтова-
ров,работ,услуг.Вслучаеотсутствиятакогоучета применяется
ставка20%.
Расчетнаяставкаприменяетсятакжеорганизациямирознич-
нойторговлииобщественногопитания.
Расчетнаяставкаопределяетсяпутемделениясуммыналога
потоварам, имеющимсявотчетном периоде,на стоимостьэтих
товаровсучетомвсехналогов,включаемыхвцену.
Приопределениирасчетнойставкиневключаютсяобороты
пореализацииосновныхсредствипрочихактивов.
Условиемприменениярасчетнойставкиявляетсяведениеуче-
тареализуемыхтоваровпоценамреализациииучетаналога,вклю-
чаемоговценутовара.
Врасчетныхиплатежныхдокументах ставкаНДСисумма
НДС выделяется отдельной строкой. При реализации товаров в
розничнойторговленаселениюсуммаНДСвдокументахневыде-
ляется,авключаетсяврозничнуюцену.
4.5. Ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãà
Используязачетныйметод,сумманалогакуплатеопределяет-
сякакразницамеждуобщейсуммойналога,начисленнойзаотчет-
ныйпериод,исуммойвычетовзаданныйпериод.
Квычетам,уменьшающимсуммуНДСкуплате,относятсум-
муНДС:
–предъявленныеплательщикусуммыНДСприприобретении
объектоввнезависимостиотпериодапогашениязадолженностиза
приобретаемыеобъектыпослеотраженияихвбухгалтерскомуче-
те,нонеболееначисленногоНДС,еслимоментреализацииопре-
деленпоотгрузке;
–фактическиуплаченныеплательщикомсуммыНДСприприоб-
ретенииобъектовпослеотраженияихвбухгалтерскомучете,нонебо-
лееначисленногоНДС,еслимоментреализацииопределенпооплате.
57
Налоговые вычеты
Налоговыевычетыпроизводятсянаоснованиипервичныхучет-
ныхрасчетныхдокументов,выставленныхпродавцамиприприоб-
ретенииналогоплательщикомтоваров.Вслучае,когдавпервичных
документахпродавцаминевыделенНДС,тоисчислениеэтойсум-
мырасчетнымпутемнепроизводитсяиквычетунепринимается.
Вычетамподлежатфактическиуплаченныесуммыналогаприпри-
обретениитоваровлибоприввозенатаможеннуютерриториюРес-
публикиБеларусьпослеотраженияихвбухгалтерскомучете.
Сроки уплаты налога
С01.01.2010годаналоговымпериодомявляетсякалендарный
год,аотчетнымпериодом–календарныймесяциликалендарный
квартал(повыборуплательщика).Решениеплательщикаовыборе
отчетногопериоданеподлежитизменениювтечениетекущегона-
логовогопериода.Опринятомрешении по установлениюотчет-
нымпериодомкалендарногокварталаплательщикуследуетинфор-
мироватьналоговыеорганыпоместупостановкинаучет:
–путемпредоставлениясоответствующейотметкивналого-
вой декларации (расчете)поналогу на добавленную стоимость,
подаваемойнепозднее20-гочислапервогомесяцаквартала,ско-
торогоимбудетосуществлятьсяежеквартальнаяуплатаНДС;
–вписьменнойформенепозднее20-гочисламесяца,следую-
щегозамесяцемегогосударственнойрегистрации,вслучаеприня-
тиярешенияобуплатеНДСсоднягосударственнойрегистрации.
Уплата налога производитсянарастающимитогомсначала
годапоокончаниикаждогоналоговогопериодаисходяизфакти-
ческойреализациитоваров.
Особенностиналогаприисчислениидругихкосвенныхплатежей
Сумманалогаисключаетсявпервоочередномпорядкеизвы-
ручкиприрасчетеакцизов.
РассмотримпорядоквозвратаизбюджетасуммыуплаченногоНДС.
ВсоответствиисНалоговымкодексомРеспубликиБеларусь,
еслисумманалоговыхвычетоввопределенномналоговомпериоде
превышаетобщуюсуммуналога,тоналогоплательщиквэтомна-
логовомпериоденалогнеуплачивает,аразницамеждусуммойна-
логовыхвычетовиобщейсуммыналогаподлежитвычетувперво-
очередномпорядкеизобщейсуммыналогавследующемналого-
вомпериодеилизачетулибовозвратуналогоплательщику.Длявоз-
вратаизбюджетауплаченногоналогазаполняется«Расчетдляпо-
лученияиз бюджета суммыНДС поприобретеннымтоварам»и
вместесдекларациейизаявлениемпредоставляетсявинспекцию
поместурегистрации.
58
Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ
1.Вчемсостоятпреимуществаналоганадобавленнуюсто-
имость?
2.КтопризнаетсяплательщикомНДС?
3.Каковыобъектыналогообложения?
4.НазовитеставкиНДС.
5.ВкакихслучаяхдляисчисленияНДСприменяютсяставки
9,09%и16,67%?
6.Какследуетпониматьналогообложениепоналоговойстав-
ке0%?
7.Каковпорядокисчисленияналога?
8.Накакиемоментыопределяетсяналоговаябазаприреали-
зациитоваров(работ,услуг)вцеляхналогообложения?
9.НазовитеособенностиопределенияналоговойбазыпоНДС.
10.ЧтотакоевычетыпоНДС?
11.КакрассчитываетсясуммаНДС,подлежащаяуплатепла-
тельщикомвбюджет?
12.КакучитываетсяНДС,уплаченныйнатаможнепоимпор-
тнымтоварам?
13.КаковысрокиуплатыипредоставлениядекларациипоНДС
налогоплательщиками?
Çàäà÷è ïî òåìå
Çàäà÷à 1
Дляпроизводства продукциипредприятиемзакупленосырье
стоимостью100млн рублей.НДС, предъявленныйпоставщиком,
составляет20млнрублей.Всегоуплаченопоставщикусырья90млн
рублей.Отпускнаястоимостьпроизведеннойиреализованнойпро-
дукциисоставила300млнрублей.СтавкаНДС–20%.Моментреа-
лизацииопределенпооплате.Рассчитать:
1.НДС,начисленныйипредъявленныйпокупателям.
2.НДС,включаемыйвналоговыйвычет.
3.НДС,подлежащийуплатевбюджет.
Çàäà÷à 2
Торговымпредприятиемуиндивидуальногопредпринимателя,
неявляющегосяплательщикомНДС,закуплены(иоплачены)для
последующейпродажитоварыстоимостью800тыс.рублей.Размер
оптовойнадбавкисоставляет10%.СтавкаНДС–20%.Рассчитать:
1.НДС,начисленныйипредъявленныйпокупателям.
2.НДС,подлежащийуплатевбюджет.
59
Çàäà÷à 3
Предприятиемзамесяцполученавыручкаотреализациито-
вароввсумме480млнрублей.Приэтомданнаявыручкаполучена
поодномуизвариантовреализации:
а)отреализациинатерриторииРеспубликиБеларусьстанков;
б)отреализациинатерриторииРеспубликиБеларусьтоваров
детскогоассортимента;
в)отреализациивЛитвустанков;
г)отреализациинатерриторииРеспубликиБеларусьлекар-
ственныхпрепаратов.
Налоговыевычетызамесяцсоставляют30млнрублей.Рас-
считатьпокаждомувариантуреализации:
1.НДС,начисленныйипредъявленныйпокупателям.
2.НДС,подлежащийуплатевбюджет.
Çàäà÷à 4
Выручкапромышленногопредприятияотреализациипродук-
циисоставила120млнруб.,втомчисле:
а)подоговорамсоставкойНДС20%–90млнруб.;
б)подоговорамсоставкойНДС10%–30млнруб.
Штрафыза нарушениедоговорныхусловий,полученныеот
покупателей,составили:
а)подоговорамсоставкойНДС20%–1млнруб.;
б)подоговорамсоставкойНДС10%–0,5млнруб.
СуммаНДС,уплаченногопоставщикамивключаемоговна-
логовыевычеты,составляет12млнруб.
РассчитатьсуммуНДС,подлежащуюуплатевбюджет.
Çàäà÷à 5
Розничнымторговымпредприятиемзакупленытоварынасум-
му500000руб.безНДС.ПроизвелиоплатупоставщикусНДС.
Определитьотпускнуюценунатовар,еслиразмерторговойнад-
бавки20%,НДС10%.Полученыштрафыотпоставщиковзана-
рушениехозяйственныхдоговоровнасумму230000рублей.Упла-
ченоштрафоввбюджетнасумму110000рублей.
РассчитатьНДС,уплаченныйвбюджет.
Çàäà÷à 6
Выручкаотреализациизаотчетныйпериодсоставила640000
рублей.Покупнаястоимостьреализованноготовара–760000руб-
лей.Полученоштрафовзанарушениехозяйственныхдоговоров–
60
310000рублей.Уплаченоаналогичныхштрафов–110000рублей.
РассчитатьНДС,уплаченныйвбюджет.
Òåìû ðåôåðàòîâ
1.Налогнадобавленнуюстоимость:путиреформирования.
2.ОсобенностьвзиманияНДСвЕвропейскомэкономическом
сообществе.
3.МироваяпрактикавзиманияНДС.
4.НДСкакоднаизсоставляющихналоговойсистемыРеспуб-
ликиБеларусь.
Ðåêîìåíäóåìàÿ ëèòåðàòóðà
1.ОсобеннаячастьНалоговогокодексаРеспубликиБеларусь.
2.Налоговыймеханизм:теорияипрактика:Налоги.Таможен-
но-тарифноерегулирование.Учетиконтроль.Ценообразование:по-
собие/С.И.Адаменкова[идр.];подред.С.И.Адаменковой.–4-е
изд.,доп.иперераб.–Минск:Элайда,2007.–608с.