Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
41
связанныхсполучениемвознагражденияпорезультатаминтеллек-
туальнойдеятельности;
–рекламу.
Изсуммывознагражденияпорезультатаминтеллектуальной
деятельности,полученногосоавторами,расходыисключаютсяпро-
порциональнодоходукаждогоавтора.
Приосуществлениирасходовзасчеткредитныхи(или)заем-
ных средств изподлежащегоналогообложению доходаисключа-
ютсясуммы,направленныенапогашениекредитаи(или)займа
(включаяуплатуначисленныхпроцентовзапользованиекредитом
и(или)займом),надату,предшествующуюднюполучениядохода.
Фактическипонесенныеплательщикомрасходы,связанныес
получениемвознагражденийпорезультатаминтеллектуальнойдея-
тельности,исключаютсяналоговыморганомиздоходовтакогопла-
тельщикаприпредставленииимналоговойдекларации(расчета).
Налоговые ставки
Основнаяналоговаяставкаустанавливаетсявразмере12%.
С2010годаналоговаяставкаустанавливаетсявразмере12%
вотношениидоходов,полученных:
1)ввидедивидендов;
2)плательщиками,непризнаваемыминалоговымирезиден-
тами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся
индивидуальнымипредпринимателями,зареализованныеимто-
вары(работы,услуги),иноеимущество.
Налоговыеставкивотношениидоходов,полученныхплатель-
щиками,неявляющимисяиндивидуальнымипредпринимателями,
от сдачи физическим лицам, неявляющихся индивидуальными
предпринимателями,варенду(субаренду),наем(поднаем)жилых
инежилыхпомещений,находящихсянатерриторииРеспублики
Беларусь,вразмере,непревышающемпятисотбазовыхвеличинв
налоговомпериоде,определяемыхнадатуфактическогополучения
дохода,устанавливаютсявфиксированныхсуммах.
Размерфиксированных суммналога в пределах налоговых
ставок,определенныхПрезидентомРеспубликиБеларусь,устанав-
ливаетсяобластнымииМинскимгородскимСоветамидепутатовв
зависимостиоткатегориинаселенногопункта,вкоторомнаходят-
сяжилоеи(или)нежилоепомещениеиместанахожденияэтихпо-
мещенийвпределахнаселенногопункта.
Порядокисчисления,порядокисрокиуплатыфиксированных
суммналогаустанавливаютсяПрезидентомРеспубликиБеларусь.
Налоговаяставкаустанавливаетсявразмере9%вотношении
доходов,полученных:
42
–физическимилицамиотрезидентовПаркавысокихтехно-
логийпотрудовымдоговорам;
–индивидуальнымипредпринимателями–резидентамиПар-
кавысокихтехнологий;
–физическимилицами,участвующимивреализациизарегис-
трированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере
новыхивысокихтехнологий,отнерезидентовПаркавысокихтех-
нологийпотрудовымдоговорам.
Налоговаяставкаустанавливаетсявразмере15%вотноше-
ниидоходов,получаемыхотосуществленияпредпринимательской
ичастнойнотариальнойдеятельности.
Порядок исчисления налога
Сумманалогаприопределенииналоговойбазыисчисляется
каксоответствующаяналоговойставкедоляналоговойбазы.
Особенности исчисленияналога налоговымиагентами.По-
рядокисрокиуплатыналоганалоговымиагентами
Белорусскиеорганизации,индивидуальныепредприниматели,
иностранныеорганизации,осуществляющиедеятельностьнатер-
риторииРеспубликиБеларусьчерезпостоянныепредставительства,
постоянныепредставительствамеждународныхорганизацийвРес-
публикеБеларусь,дипломатическиеиприравненныекнимпред-
ставительстваиностранныхгосударстввРеспубликеБеларусь,от
которыхплательщикполучилдоходы,подлежащиеналогообложе-
нию,обязаныисчислить,удержатьуплательщикаиперечислитьв
бюджетсуммуподоходногоналога.
Исчислениеналогаприменительноковсемдоходам,вотно-
шениикоторыхприменяютсяналоговыеставки,производитсяна-
логовымиагентамиежемесячно.
Доходы,полученныеплательщикомпопрежнемуместуоснов-
нойработы(службы,учебы),иудержанныеснихсуммыналога
подтверждаютсясправкой.
При определении размера налоговой базы изначисленного
доходапроизводитсявычитаниестандартныхналоговыхвычетов
вразмерах,действовавшихвпериоде,закоторыйисчисляетсяна-
логзакаждыймесяцналоговогопериода.
Налоговыеагентыобязаныудержатьисчисленнуюсуммуналога
непосредственноиздоходовплательщикаприихфактическойвыплате.
Налоговыеагентыобязаныперечислятьсуммыисчисленногои
удержанногоналоганепозднеедняфактическогополучениявбанке
наличныхденежныхсредствнавыплатудоходаи(или)дняперечис-
лениядоходасосчетовналоговыхагентоввбанкенасчетаплатель-
щикалибопоегопоручениюнасчетатретьихлицвбанках.
43
Сумманалога,исчисленнаяиудержаннаяналоговымагентом
уплательщика,вотношениикоторогоонпризнаетсяисточником
дохода,уплачивается вбюджетпоместу постановки налогового
агентанаучетвналоговоморгане.
Уплатаналогазасчетсредствналоговыхагентовнедопускается.
Особенностиисчисления,порядокисрокиуплатыналогаин-
дивидуальнымипредпринимателями
Исчислениеиуплатуналогапроизводятследующиеплательщики:
1)белорусскиеиндивидуальныепредприниматели–посум-
мамдоходов,полученныхотосуществленияпредпринимательской
деятельности;
2)частныенотариусы–посуммамдоходов,полученныхотих
деятельностивкачествечастныхнотариусов.
Кдоходамотосуществленияпредпринимательской(частной
нотариальной)деятельностиотносятсядоходы,полученныеотре-
ализациитоваров(работ,услуг),имущественныхправ(далее–до-
ходыотреализации),атакжевнереализационныедоходы,умень-
шенныенасуммуналогов,сборов(пошлин),уплачиваемыхвсоот-
ветствиисзаконодательнымиактамиизвыручки,полученнойот
реализациитоваров(работ,услуг),имущественныхправ.
Всоставвнереализационныхдоходоввключаютсядоходыв
связисосуществлениемпредпринимательской(частнойнотариаль-
ной)деятельности,непосредственнонесвязанныеспроизводством
иреализациейтоваров(работ,услуг),имущественныхправ.
Плательщикисамостоятельноисчисляютсуммыналога,под-
лежащиеуплатевбюджет,ежеквартальнонарастающимитогомс
началаналоговогопериода.
Доходыотпредпринимательской(частнойнотариальной)дея-
тельностивключаютсявналоговуюбазунадатуихфактического
получения.
Сумманалогаисчисляетсяисходяизналоговойбазы,опреде-
ленной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного
периода(квартала)наосноведанныхучетадоходовирасходови
налоговойставки.
Плательщикиобязанывестиучетдоходовирасходоввпоряд-
ке,установленномМинистерствомпоналогамисборамРеспубли-
киБеларусь,представлятьвналоговыйорганпоместупостановки
научетналоговуюдекларацию(расчет)непозднее20-гочисламе-
сяца,следующегозаотчетнымкварталом.
Втечениеналоговогопериодасуммыналогауплачиваютсяв
бюджетнепозднее5-гочиславторогомесяца,следующегозаот-
четнымкварталом.
44
Налоговая декларация (расчет)
Налоговаядекларация(расчет)предоставляетсяплательщиками:
1)получившимиподлежащиеналогообложениюдоходы,–в
отношениитакихдоходов;
2)получившимивналоговомпериодедоходы,неподлежащие
налогообложению(освобождаемыеотналогообложения)впределах
установленныхразмеров,–вслучаепревышенияэтихразмеров.
Налоговаядекларация(расчет)представляетсяплательщика-
минепозднее1мартагода,следующимзаистекшимналоговым
периодом.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям
(расчетам)производитсянепозднее15днейсмоментаподачив
налоговыйоргантакойдекларации(расчета).
Излишнеуплаченныесуммыналога,установленныеисходяиз
налоговыхдеклараций(расчетов),подлежатзачетулибовозврату
плательщикам.
Âîïðîñû äëÿ ñàìîêîíòðîëÿ
1. Доходы, признаваемыеобъектом обложения подоходным
налогом.
2.Доходы,непризнаваемыеобъектомобложенияподоходным
налогом.
3.Плательщикиподоходногоналога,ставкиподоходногона-
лога,налоговыеиотчетныепериоды,порядокпредоставленияна-
логовойдекларации(расчета)поналогу.
4.Стандартныеналоговыевычеты,порядокихпредоставления.
5.Социальныйналоговыйвычет,порядокегопредоставления.
6.Имущественныеналоговыевычеты,порядокихпредостав-
ления.
7.Профессиональныеналоговыевычеты,порядокихпредос-
тавления.
8. Порядок предоставления профессионального налогового
вычетаиндивидуальнымпредпринимателям(частнымнотариусам).
9. Порядок предоставления профессионального налогового
вычетаплательщикам,получившимдоходыотсдачиимуществав
арендуиплательщикам,получившимвознаграждениепорезульта-
таминтеллектуальнойдеятельности.
10.Особенностиисчисленияподоходногоналоганалоговыми
агентами.
11.Особенностиисчисления,порядокисрокиуплатыналога
индивидуальнымипредпринимателями.
45
Çàäà÷è ïî òåìå
Çàäà÷à 1
Организациейзамесяцначисленазаработнаяплатасвоимра-
ботникамвследующихразмерах:
Васильев–1680000руб.
Иванов–840000руб.
Петров–980000руб.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работныхплатработников.
Çàäà÷à 2
Организацией за январь начислена заработная плата своим
работникамвследующихразмерах:
Иванов:
Оклад–502000руб.
Премия–150000руб.
Материальнаяпомощь–100000руб.
Петров:
Оклад–620000руб.
Премия–100000руб.
Доплатазастаж–95000руб.
Оплатапроездакместуработы–62000руб.
УИвановадвоедетейдо18лет.
УПетрова1иждивенец–студентдневногоотделения,полу-
чаетпервоевысшееобразование.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работныхплатработников.
Çàäà÷à 3
СпециалистуИвановуИ.П.заянварьначисленыследующие
доходыпоосновномуместуработы:
Оклад–700000руб.
Премия–300000руб.
Материальнаяпомощь–200000руб.
Оплатапутевоквдетскийоздоровительныйлагерь–1300000руб.
Стоимостьформеннойодежды–48000руб.
УИвановатроеиждивенцев:10,15и19лет.Старшийребенок
получаетпервоевысшееобразование.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работнойплатыработника.
46
Çàäà÷à 4
СпециалистуИвановойИ.И.начисленызамесяцпоосновно-
муместуработыследующиедоходы:
Заработнаяплата–630000руб.
Премия–200000руб.
Материальнаяпомощь–150000руб.
Пособиеповременнойнетрудоспособности–58000руб.
Пособиепоуходузаребенкомдо3лет–85000руб.
Доплатазастаж–100000руб.
ИвановаИ.И.–вдова,воспитываетдвухдетейдо18лет.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работнойплатыработника.
Çàäà÷à 5
Директорупредприятияначисленызамесяцследующиедоходы:
Оклад–840000руб.
Премия–400000руб.
Материальнаяпомощь–300000руб.
Доплатазастаж–400000руб.
Доплатазакласс–350000руб.
Пособиеповременнойнетрудоспособности–160000руб.
Денежноевознаграждениекюбилею–1000000руб.
Директоромполученкредитнастроительстводомакакнуж-
дающемусявулучшениижилищных условий.Замесяцпогашен
основнойдолгпокредиту–1000000руб.ипроцентыпонему–
250000руб.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работнойплатыработника.
Çàäà÷à 6
СпециалистуПетровуН.Н.поосновномуместуработызаме-
сяцначисленыследующиедоходы:
Оклад–720000руб.
Премия–300000руб.
Материальнаяпомощь–150000руб.
Оплатапитания–60000руб.
Вознаграждениекюбилею–1000000руб.
Подароккюбилеюзасчетпрофсоюза–500000руб.
Оплатапутевкивсанаторийзасчетпрофсоюза–740000руб.
У Петрова Н.Н. трое иждивенцев:4, 8 и 19 лет. 19-летний
иждивенец–студент,получающийпервоевысшееобразование,за
учебууплачено680000руб.
47
Базоваявеличина–35000руб.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работнойплатыработника.
Çàäà÷à 7
Напредприятииначисленазаработнаяплатаследующимра-
ботникам:
Петров–685320руб.
Наиждивении2детей–15и19лет(студентвторогокурса,
получающийпервоевысшееобразование).
Сидоров–730100руб.
Иждивенцевнет.ЯвляетсяликвидаторомавариинаЧернобыль-
скойАЭС.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работныхплатработников.
Çàäà÷à 8
Замесяцначисленазаработнаяплатаследующимработникам:
Директор–1830000руб.(наиждивениитроедетейдо18лет).
Бухгалтер–720000руб.(втомчислепособиенаребенкадо3
лет–180000руб.),наиждивении1ребенок2лет.
Менеджер–680000руб.,иждивенцевнет,произвелвотчет-
номпериодеоплатузасвоеобучениевуниверситетеприполуче-
ниипервоговысшегообразованиявсумме325000руб.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работныхплатработников.
Çàäà÷à 9
На предприятии начислена заработная плата в следующих
размерах:
Директор–1715300руб.,иждивенцевнет,ликвидаторава-
риинаЧАЭС,произвелоплатузасвоеобучениепополучениюоб-
разованиявмагистратуревсумме630000руб.
Бухгалтер–1050200руб.–вдова,наиждивении1ребенок3лет.
Кассир–620000руб.–работаетпосовместительству,наиж-
дивении2детейдо18лет.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работныхплатработников.
Çàäà÷à 10
ВорганизацииработаетбухгалтерПетроваИ.М.(постоянное
местоработы).
48
Замесяцейначисленыследующиедоходы:
Оклад–538200руб.
Материальнаяпомощь–115200руб.
Премия–95000руб.
Доплатазастаж–112000руб.
Пособиенапогребениеродственника–215300руб.
Пособиеповременнойнетрудоспособности–83600руб.
Наиждивенииубухгалтера2детейдо18лет,одинизкото-
рых–инвалидсдетства.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работнойплатыработника.
Çàäà÷à 11
Директорупредприятияначисленыследующиедоходызамесяц:
Заработнаяплата–1680000руб.
Пособиеповременнойнетрудоспособности–110000руб.
Дивиденды–340000руб.
Удиректора3детейдо18лет.
Исчислитьподоходныйналог,подлежащийудержаниюизза-
работнойплатыдиректора.
Òåìû ðåôåðàòîâ
1.Особенностиисчисленияиуплатыподоходногоналогаин-
дивидуальнымипредпринимателями.
2.Особенностиисчисленияподоходного налога отреализа-
циинедвижимогоимущества.
3.Сравнительныйанализзарубежногоопытаисчисленияпо-
доходногоналогасфизическихлиц.
4. Особенности исчисления подоходного налога с доходов,
полученныхвнатуральнойформе.
5. Особенности исчисления подоходного налога с доходов,
полученныхотсдачиварендуимущества.
Ðåêîìåíäóåìàÿ ëèòåðàòóðà
1.Оподоходномналогесфизическихлиц:ЗаконРеспублики
Беларусьот19.12.91г.№1321-XII:сизм.идоп.
2.Налоговыймеханизм:теорияипрактика:Налоги.Таможен-
но-тарифноерегулирование.Учетиконтроль.Ценообразование:по-
собие/С.И.Адаменкова[идр.];подред.С.И.Адаменковой.–4-е
изд.,доп.иперераб.–Минск:Элайда,2007.–608с.
49
4. ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈÅ ÎÁÎÐÎÒÎÂ
ÏÎ ÐÅÀËÈÇÀÖÈÈ
4.1. Âîçíèêíîâåíèå ÍÄÑ è ñóùíîñòü çà÷åòíîãî ìåòîäà.
4.2. Ïëàòåëüùèêè ÍÄÑ. Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ëüãîòû.
4.3. Ïîíÿòèå îáîðîòîâ ïî ðåàëèçàöèè. Íàëîãîâàÿ áàçà.
4.4. Ñòàâêè ÍÄÑ.
4.5. Ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãà.
4.1. Âîçíèêíîâåíèå ÍÄÑ
è ñóùíîñòü çà÷åòíîãî ìåòîäà
Налогнадобавленнуюстоимость(НДС)–основнойвидкосвен-
ногоналога,которыйвключаетсявотпускнуюценутовара,работ,ус-
луг.ВпервыеметодикавзиманияНДСбыларазработанав1954г.во
ФранцииэкономистомМ.Лоре,ас1956г.еесталиприменятьмногие
странымира.Развитиеинтеграционныхпроцессоввмировойэконо-
микепотребовалоопределеннойунификацииналоговыхсистемгосу-
дарствсцельювыравниванияусловийхозяйствованиядляпредпри-
нимателей.Особенноэтосталоактуальнымдляэкономическихсоюзов
(например,Европейскоеэкономическоесообщество).Однимизобяза-
тельныхусловийвступлениягосударстввЕЭСявляетсяиспользова-
ниеединоймоделиорганизацииНДС,т.к.засчетотчисленийвразме-
ре1,4%отегопоступленийформируетсяобщийбюджетСообщества.
ПрименениеНДСвболеечем50государствахмираобусловленоего
многимиуниверсальнымикачествами.
Кпреимуществамналогаотносят:
1)еговысокуюдоходностьипродуктивность(НДСохватыва-
ет широкий диапазон товаров, повышения ставок обеспечивает
бюджетудополнительныедоходы,НДСменеедр.налоговзависит
отколебанийвэкономике);
2)эффективностьвоздействиянаинтересыналогоплательщиков;
3)психологическоепреимущество,заключающеесявтом,что
конечныйпотребитель,уплачиваяналогвценетовара,неощущает
егореальноговлияниянауровеньсобственныхдоходов;
4)однотипностьвисчисленииналогаприлюбомоборотеоб-
легчаетконтрольнадналогообложением,упрощаетпроцедуруудер-
жанияналога.
ВРеспубликеБеларусьНДСсоставляетоколо40%всехнало-
говыхпоступленийвбюджетгосударства.В1977г.былиприняты
50
Европейскиедирективы,ориентирующиестраныЗападнойЕвро-
пынасближениеставокНДС~науровне18%.
Таблица4.1–СтавкиналоганадобавленнуюстоимостьвстранахЕС
Вообщенаиболее высокийналог (25%)действуетвДании,
Венгрии,Швеции.Самаянизкаяставка–5%вПанаме,Сингапу-
ре,Японии.Приэтомотмечаетсярегиональнаяспецифика:выше
всегоставкиНДСв Европе–всреднем18,7%,самыенизкиев
Азиатско-Тихоокеанскомрегионе(всреднем10,5%).ВАфрикеНДС
составляет14,5%,вАмерике–14,8%.
Несмотрянаединоеназвание,НДСразличаетсяпопринци-
памизъятия,способамиисчисленияитипамналогообложения.
НДС – многоступенчатый налог, он взимаетсякаждый раз,
когдатоварменяетвладельца,нооблагаетсяневесьоборот,атоль-
коегочасть–добавленнаястоимость.
МеханизмНДСнаиболееяркораскрываетсяприрассмотре-
нииспособовисчисленияналога.Напрактикеиспользуетсячеты-
реосновныеформыналогообложениядобавленнойстоимости:
1.Первыйспособназываетсяпрямым(бухгалтерским).НДС
определяетсяпоформуле:
НДС=С(V+П),
гдеС–ставканалога;V–оплататруда;П–прибыль.
Страны
Стандартная
ставка(%)
Минимальная
ставка(%)
Суперминимальная
ставка(%)
Пониженная
ставка(%)
Австрия 20 10 - 12
Бельгия 21 6 - 12
Дания 25 - - -
Финляндия 22 8/17 - -
Франция 19,6 5,5 2,1 -
Германия 16 7 - -
Греция 19 9 4,5 -
Ирландия 21 13,5 4,4 13,5
Италия 20 10 4 -
Люксембург 15 6 3 12
Нидерланды 19 6 - -
Португалия 21 5/12 - -
Испания 16 7 4 -
Швеция 25 6/12 - -
Великобритания
17 5,5 - -
Польша 22 7 3 -