Курчак М.Н., Рожановская Л.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
31
лизуемаяпродукцияпроизведенаплательщикомназемельномуча-
стке,находящимсянатерриторииРеспубликиБеларусьивыделен-
номдляведенияличногоподсобногохозяйства;
12)доходыплательщиков,получаемыеотсбораисдачилекар-
ственногорастительногосырья,дикорастущихягод,ореховииных
плодов,грибов, другойдикорастущейпродукции организациями
(или)индивидуальнымпредпринимателям,осуществляющимдея-
тельностьпопромысловойзаготовке(закупке)указаннойпродукции;
13)доходыплательщиков,получаемыеотфизическихлицв
виденаследства;
14) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц,
признаваемыхналоговымирезидентамиРеспубликиБеларусьине
являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах
пятисотбазовыхвеличинвсуммеотвсехисточниковвтечениена-
логовогопериодаврезультатедарениялибоподоговорурентыбес-
платно;
15)неявляющиесявознаграждениямизавыполнениетрудо-
выхилииныхобязанностейдоходы,получаемыеоторганизацийи
индивидуальных предпринимателей,в томчислеввидематери-
альнойпомощи,подарковипризов,оплатыстоимостипутевок,в
пределахстапятидесятибазовыхвеличинвсуммеотвсехисточ-
никоввтечениеналоговогопериода;
16)доходы,выплаченныеинымиорганизациямиииндивиду-
альнымипредпринимателями(заисключениемпрофсоюзныхорга-
низаций),впределах10базовыхвеличиноткаждогоисточникав
течениеналоговогопериода;
17)призы,полученныеспортсменамизаучастиевмеждуна-
родныхиреспубликанскихсоревнованиях;
18)благотворительнаяпомощьвденежнойинатуральнойфор-
ме,получаемаяоторганизацийифизическихлицинвалидамии
несовершеннолетними,неимеющимиродителей(родителя),впре-
делахдотрехсотбазовыхвеличинвсуммеотвсехисточниковв
течениеналоговогопериода;
19) вознаграждения, выплачиваемыеза передачув государ-
ственнуюсобственностькладов;
20)доходы,получаемыеплательщикамиотосуществленияими
техвидовдеятельности,покоторымониявляютсяплательщиками
единогоналогасиндивидуальныхпредпринимателейииныхфи-
зическихлиц,налогаприупрощеннойсистеменалогообложения,
налоганаигорныйбизнес,сборазаосуществлениеремесленной
деятельности,сборазаосуществлениедеятельностипооказанию
услугвсфереагроэкотуризма;
32
21)доходыплательщиков:
–полученныепогосударственнымценнымбумагамбывшего
СССРиРеспубликиБеларусь;
–ввидевыигрышей,полученныхповсемвидамлотерейот
организаций,осуществляющихвпорядке,установленномзаконо-
дательствомРеспубликиБеларусь,лотерейнуюдеятельность;
–ввидевыигрышей,полученныхоторганизацийи(или)инди-
видуальныхпредпринимателей,осуществляющихигорныйбизнес;
–ввидепроцентов,полученныхпооблигациям;
22)доходыввидепроцентов,полученныхпобанковскимсче-
там,вкладам (депозитам)вбанках,находящихся натерритории
РеспубликиБеларусь;
23)неявляющиесявознаграждениямизавыполнениетрудо-
выхилииныхобязанностейдоходы,получаемыеотпрофсоюзных
организацийчленамиэтихпрофсоюзныхорганизаций,втомчис-
леввидематериальнойпомощи,подарковипризов,оплатысто-
имостипутевок,впределахтридцатибазовыхвеличинвсуммеот
всехисточниковвтечениеналоговогопериода;
24)одноразовыебезвозмездныесубсидии,предоставляемыев
соответствиисзаконодательствомРеспубликиБеларусьнастрои-
тельство(реконструкцию)илипокупкужилыхпомещенийфизи-
ческим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении
жилищныхусловий;
25)стоимостьформеннойодежды,выдаваемойвсоответствии
сзаконодательствомРеспубликиБеларусь;
26)доходыввидеоплатытруда,начисленныевденьреспуб-
ликанскогосубботника;
27)доходы,полученныеплательщиками–резидентами Рес-
публикиБеларусьотвозмездногоотчуждения:
–втечениепятилет(втомчислепутемпродажи,мены,рен-
ты)одногожилогодома,(доливпределахсобственностинажилой
дом),однойквартиры(доливправесобственностинаквартиру),
однойдачи,одногосадовогодомикасхозяйственнымипостройка-
ми,одногогаража,одногоземельногоучастка,принадлежащихим
направесобственности;
–втечениекалендарногогодаодногоавтомобиляилидругого
механическоготранспортногосредства;
–иногоимущества,принадлежащегофизическимлицамна
правесобственности.
Очередностьотчужденияимуществаопределяетсяподатесо-
вершениясделки.
Доходы,полученныеплательщикомотвозмездногоотчуждения
одногожилогодома,однойквартиры,однойдачи,одногосадового
33
домикасхозяйственнымипостройками,одногогаража,одногозе-
мельногоучастка,полученныхэтимплательщикомввиденаслед-
ства,неподлежатналогообложению(освобождаютсяотналогообло-
жения)внезависимостиотсоблюденияустановленногоусловия.
Непризнаетсявозмезднымотчуждениемимуществапрекра-
щениеправасобственностивслучаепринудительногоизъятияу
собственникаимущества.
28)доходы,полученныеучащимисяобщеобразовательныхи
профессионально-техническихучебныхзаведенийприосуществ-
ленииучебнымизаведениямивидовдеятельностипоПеречню,ут-
вержденномуСоветомМинистровРеспубликиБеларусь;
29)доходыучастниковстуденческихотрядов,осуществляю-
щихдеятельностьнатерриторииРеспубликиБеларусь,заработув
составетакихотрядов;
30)доходы,получаемыеотсдачивнаем(поднаем)жилыхпо-
мещениймолодымспециалистам.
Приполученииплательщикомзаналоговыйпериоддоходов,
указанныхвыше,отсоответствующихисточниковвсумме,превы-
шающейразмеры,впределахкоторыхтакиедоходынеподлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения), сумма
превышенияподлежитналогообложению.
Стандартные налоговые вычеты
При определении размераналоговойбазыс01 января 2011
годаплательщикимеетправонаполучениеследующихстандарт-
ныхналоговыхвычетов:
1.Вразмере292000руб.вмесяцприполучениидоходавсум-
ме,непревышающей1766000бел.рублейвмесяц.
2.Вразмере81000бел.рублейвмесяцнакаждогоребенкадо
восемнадцатилети(или)каждогоиждивенца.
Иждивенцамипризнаются:
–несовершеннолетние,насодержаниекоторыхпорешению
судаилипораспоряжениюфизическоголицаудерживаютсясум-
мывразмере,неменьшемпредусмотренногодлявзысканияали-
ментов,–дляродителяэтихнесовершеннолетних,выплачивающе-
гоуказанныесуммы;
–физическиелица,находящиесявотпускепоуходузаребен-
комдодостиженияимвозрастатрехлет,–длясупруга(супруги);
–студентыиучащиесядневнойформыобучениястаршево-
семнадцатилет,получающиесреднее,первоевысшее,первоесред-
нееспециальноеилипервоепрофессионально-техническоеобразо-
вание,–дляихродителей;
34
–несовершеннолетние,надкоторымиустановленыопекаили
попечительство,–дляопекуновилипопечителейэтихнесовершен-
нолетних.
Стандартныйналоговыйвычетпредоставляетсясмесяцарож-
денияребенка,установленияопеки,попечительстваилипоявления
иждивенцаисохраняетсядоконцамесяца,вкоторомребенокдос-
тигвосемнадцатилетнеговозрасталибобылобъявленполностью
дееспособным,студентыиучащиесядневнойформыобучения,по-
лучающиесреднее,первоевысшее,первоесреднееспециальноеили
первоепрофессионально-техническоеобразование,окончилиобу-
чение,физическоелицопересталобытьиждивенцем,атакжедо
концамесяца,вкоторомнаступиласмертьребенкаилииждивенца,
прекращеныопека,попечительство.
Стандартныйналоговыйвычетпредоставляетсяобоимроди-
телям,приемнымродителям,вдове(вдовцу),одинокомуродителю,
опекунуилипопечителю,насодержаниикоторыхнаходятсяребе-
ноки(или)иждивенец.
3.Вдовам(вдовцам),одинокимродителям,опекунамилипо-
печителямустановленныйстандартныйналоговыйвычетпредос-
тавляетсявразмере162000бел.руб.накаждогоребенкавмесяц.
4.Родителям,имеющимтрехиболеедетейввозрастедово-
семнадцатилет(многодетныесемьи)илидетей-инвалидовввозра-
стедовосемнадцатилет,стандартный налоговыйвычетпредос-
тавляетсявразмере162000бел.руб.накаждогоребенказакаж-
дыймесяцналоговогопериода.
5.Вразмере 410000бел.руб. закаждый месяцналогового
периодапредоставляетсяследующимкатегориямплательщиков:
–физическимлицам,заболевшимиперенесшимлучевуюбо-
лезнь,вызваннуюпоследствиямикатастрофынаЧернобыльской
АЭС,атакжеинвалидам,вотношениикоторыхустановленапри-
чиннаясвязьнаступившейинвалидностискатастрофойнаЧерно-
быльскойАЭС;
–физическимлицам,принимавшимв1986–1987годахучас-
тиевработахполиквидациипоследствийкатастрофынаЧерно-
быльскойАЭС;
–физическимлицам–ГероямСоциалистическогоТруда,Ге-
роямСоветскогоСоюза,ГероямБеларуси,полнымкавалераморде-
новСлавы,ТрудовойСлавы,Отечества;
– физическим лицам – участникам Великой Отечественной
войны,атакжелицам,имеющимправональготноеналогообложе-
ниевсоответствиисЗакономРеспубликиБеларусьот17апреля
1992года«Оветеранах»;
35
–физическимлицам–инвалидамIиIIгруппынезависимоот
причин инвалидности,инвалидам с детства,детям-инвалидамв
возрастедовосемнадцатилет.
Установленныестандартныеналоговыевычетыпредоставля-
ютсяплательщикунанимателемпоместуосновнойработы(служ-
бы,учебы)плательщиканаоснованиидокументов,подтверждаю-
щихегоправонатакиеналоговыевычеты.
Документы,подтверждающиеправонавычетыпредставляются
плательщикомналоговомуагентупомеревозникновениятакихправ
допервойвыплатыдохода,априутратеправанатакиевычеты–
непозднеемесяца,следующегозамесяцемутратытакогоправа.
С2010годастандартныевычетыприменяютсяивотношении
доходовплательщиковнеимеющихосновногоместаработы.При
получениидоходовотнесколькихналоговыхагентоввычетыпре-
доставляютсяповыборуплательщикатолькооднимналоговымаген-
том.Налоговыеагенты,применяющиестандартныевычетынепо
местуосновнойработы,должныпредоставлятьинформациювна-
логовыйорганпоместупостановкинаучет.
Социальный налоговый вычет
Приопределенииразмераналоговойбазыплательщикимеет
правонаполучениеследующихсоциальныхналоговыхвычетов:
1)всумме,уплаченнойплательщикомвтечениеналогового
периодазасвоеобучениевучрежденияхобразованияРеспублики
Беларусьприполучениипервоговысшего,первогосреднегоспеци-
альногоилипервогопрофессионально-техническогообразования,
атакженапогашениекредитовбанковРеспубликиБеларусь,зай-
мов,полученныхотбелорусскихорганизацийи(или)белорусских
индивидуальныхпредпринимателей(включаяпроцентыпоним,за
исключениемпроцентовпопросроченнымкредитамипросрочен-
нымпроцентам,займам),фактическиизрасходованныхимнапо-
лучениепервоговысшего,первогосреднегоспециальногоилипер-
вогопрофессионально-техническогообразования.
Вычетуподлежаттакжесуммы,уплаченныеплательщиком,со-
стоящимвотношенияхблизкогородства,заобучениеблизкогород-
ственника,плательщиком-опекуном–заобучениесвоихподопечных.
Если вналоговомпериодесоциальныйналоговыйвычетне
можетбытьиспользованполностью, егоостатокпереноситсяна
следующиеналоговыепериодыдополногоегоиспользования;
2)всумме,непревышающейчетырехбазовыхвеличинзакаж-
дыймесяцналоговогопериодаиуплаченнойплательщикомвкаче-
ствестраховыхвзносовподоговорамдобровольногострахования
жизниидополнительнойпенсии,заключеннымнасрокнеменее
36
пятилет,атакжеподоговорамдобровольногострахованиямеди-
цинскихрасходов.
Имущественные налоговые вычеты
Приопределенииразмераналоговойбазыплательщикимеетпра-
вонаполучениеследующихимущественныхналоговыхвычетов:
1)всуммефактическипроизведенныхплательщикомичлена-
миегосемьи,состоящиминаучетенуждающихсявулучшениижи-
лищныхусловий,расходовнановоестроительстволибоприобрете-
ниенатерриторииРеспубликиБеларусьиндивидуальногожилого
домаиликвартиры,атакженапогашениекредитовбанковРеспуб-
ликиБеларусь,займов,полученныхотбелорусскихорганизацийи
(или)индивидуальных предпринимателей(включая проценты по
ним,заисключениемпроцентовпопросроченнымкредитамипро-
сроченнымпроцентам,займам),фактическиизрасходованныхимна
новоестроительстволибоприобретениенатерриторииРеспублики
Беларусьиндивидуальногожилогодомаиликвартиры.
Приновомстроительствеиндивидуальногожилогодомаили
квартирыфактическипроизведенныеплательщикамиичленамиих
семейрасходынатакоестроительствоподлежатвычетувпределах
сметнойстоимостистроительстваиндивидуальногожилогодома
иликвартиры.
Есливналоговомпериодеимущественныйналоговыйвычет
неможет быть использован полностью, егоостаток может быть
перенесеннапоследующиеналоговыепериодыдополногоегоис-
пользования;
2)всуммефактическипроизведенныхплательщикомидоку-
ментальноподтвержденныхрасходов,связанныхсприобретением
и(или)отчуждениемвозмездноотчуждаемогоимущества,заис-
ключениемреализацииплательщикомпринадлежащихемуценных
бумагифинансовыхинструментовсрочногорынка,базиснымак-
тивомпокоторымявляютсяценныебумаги.
Фактическипонесенные плательщикомрасходы,связанные с
приобретениемвозмездноотчуждаемогоимуществаи(или)егоотчуж-
дением,исключаютсяналоговыморганомиздоходовплательщикапри
представленииимналоговойдекларации(расчета)наосновании:
–копиикредитногодоговораилидоговоразайма–приприоб-
ретениивозмездноотчуждаемогоимуществазасчеткредитныхили
заемныхсредств;
–копиидоговоракупли-продажи–приприобретениивозмез-
дноотчуждаемогоимущества;
–копиидоговораодолевомстроительствеисправкизастройщи-
каилиподрядчика(субподрядчика)осметнойстоимостистроитель-
37
стваиндивидуальногожилогодомалибоквартирывтекущихценах,а
такжефактическойстоимостивыполненныхработизатратпострои-
тельству–приосуществлениирасходовнастроительствовозмездно
отчуждаемыхиндивидуальныхжилыхдомовиликвартир;
–копиидоговоранаприобретениетоваров(выполнениера-
бот,оказаниеуслуг);
–квитанцийкприходнымкассовымордерам,платежныхин-
струкцийоперечисленииденежныхсредствсосчетаплательщика
насчетпродавца(подрядчика,исполнителя),товарныхикассовых
чеков,актовозакупкетоваров(выполненииработ,оказанииуслуг)
уфизическихлицидругихдокументов,подтверждающихфакти-
ческуюоплатутоваров(работ,услуг),погашениекредитаи(или)
займа(включаяуплатуначисленныхпроцентовзапользованиекре-
дитоми(или)займом).
Профессиональные налоговые вычеты
Приопределенииразмераналоговойбазыправонаполучение
профессиональныхналоговыхвычетовимеютследующиекатего-
рииплательщиков:
1)плательщики–индивидуальныепредпринимателиипри-
равненныекнимдляцелейналогообложениялица(частныенота-
риусы)–всуммефактическипроизведенныхидокументальнопод-
твержденныхрасходов,непосредственносвязанныхсосуществле-
ниемимипредпринимательскойдеятельности.
Сумматакихрасходовопределяетсяплательщикомсамостоя-
тельно.
Вместо получения профессионального налоговоговычета в
суммефактическипроизведенныхплательщикамиидокументаль-
ноподтвержденныхрасходов,непосредственносвязанныхсосу-
ществлениемимипредпринимательскойдеятельности,плательщики
имеютправонапрофессиональныйналоговыйвычетвразмере10%
общейсуммыдоходов,полученныхотпредпринимательскойдея-
тельности;
2)плательщики,получающиедоходыотсдачиваренду(суба-
ренду),наем(поднаем)жилыхинежилыхпомещений,–всумме
фактическипроизведенныхимиидокументальноподтвержденных
расходов,непосредственносвязанныхсполучениемтакихдоходов;
3)плательщики,получающиеавторскиевознагражденияили
вознаграждениязасоздание,исполнениеилииноеиспользование
произведенийнауки,литературыиискусства,вознагражденияавто-
рамизобретений,полезныхмоделей,промышленныхобразцовииных
результатовинтеллектуальнойдеятельности,–всуммефактически
произведенныхимиидокументальноподтвержденныхрасходов.
38
Вместо получения профессионального налоговоговычета в
суммефактическипроизведенныхимиидокументальноподтверж-
денныхрасходовплательщикиимеютправонапрофессиональный
налоговыйвычетвследующихразмерах(см.таблицу3.1)
Таблица3.1
4)плательщики–спортсменыиихтренеры,получающиедо-
ходыотличнойдеятельностизаучастиевкоммерческих,спортив-
ныхсоревнованиях(играх,выступлениях),приусловии,чтотакая
Результатыинтеллектуальнойдеятельности
Нормативы
расходов(в%
поотношению
ксумме
начис
ленного
дохода)
-произведениялитературы(книги,брошюры,статьиидр.);
-драматическиеимузыкально-драматические
произведения,произведенияхореографии,пантомимыи
другиесценарныепроизведения;
-карты,планы,эскизы,иллюстрацииипластические
произведения,относящиесякгеографии,топографииидругим
наукам;
-компьютерныепрограммы;
-производныепроизведения(переводы,обработки,аннотации,
рефераты,резюме,обзоры,инсценировки,музыкальные
аранжировкиидругиепереработкипроизведенийнауки,
литературыиискусства);
-сборники(энциклопедии,антологии,базыданных)идругие
составныепроизведения,представляющиесобойпоподборуили
расположениюматериаловрезультаттворческоготруда;
-исполнениепроизведенийлитературыиискусства;
-созданиенаучныхтрудовиразработок
20
-аудиовизуальныепроизведения(кино-,теле-,видеофильмы,
диафильмыидругиекино-ителепроизведения);
-произведенияархитектуры,
градостроительстваисадово-парковогоискусства;
-фотографическиепроизведенияипроизведения,полученные
способами,аналогичнымифотографии;
-изобретения,полезныемодели,промышленныеобразцыи
иныерезультатыинтеллектуальнойдеятельности(поотношению
ксуммедохода,полученногозапервыедвагодаиспользо
вания)
30
-произведенияскульптуры,живописи,графики,литографиии
другиепроизведенияизобразительногоискусства;
-произведенияприкладногоискусства;
-музыкальныепроизведениястекстомилибезтекста
40
39
деятельностьосуществляетсяплательщикаминеврамкахкоманд-
ногоучастия,–всуммефактическипроизведенныхимиидоку-
ментальноподтвержденныхрасходов:
–пооплатепроездакместусоревнований(игр,выступлений)
иобратно;
–напроживаниев периодучастиявсоревнованиях(играх,
выступлениях);
–пооплатестоимостиспортивногоснаряжения,оборудова-
ния,спортивнойипараднойформы;
–пооплатефармакологическихивосстановительныхсредств,
витаминныхибелково-глюкозныхпрепаратов.
Приопределенииналоговойбазырасходы,подтвержденные
документально,немогутучитыватьсяодновременносрасходамив
пределахнормативов.
Установленныепрофессиональныеналоговыевычетыпредо-
ставляетсяплательщикамприподачеиминалоговойдекларации
(расчета)вналоговыйорган.
Порядокпредоставленияпрофессиональногоналоговоговы-
четаиндивидуальнымпредпринимателям(частнымнотариусам)
Фактическипроизведенныеи документально подтвержденные
расходы,связанныесосуществлениемпредпринимательскойдеятель-
ности,понесенныеиндивидуальнымипредпринимателями(частны-
минотариусами),исключаютсяизналогооблагаемогодоходанаосно-
ваниидокументов,оформленныхвсоответствиисзаконодательством.
Расходывзависимостиотвидадеятельностииндивидуальных
предпринимателей(частныхнотариусов)подразделяютсяна:
–расходы,связанныеспроизводствоми(или) реализацией
продукции,товаров(работ,услуг),иныхценностей,имуществен-
ныхправ;
–внереализационныерасходы.
Расходы, произведенныев иностраннойвалюте,пересчиты-
ваются в белорусские рубли по курсу, установленному Нацио-
нальнымбанкомРеспубликиБеларусьнадатуфактическогоосу-
ществлениярасходов(оплаты).
Неучитываютсявсоставерасходовиосуществляютсязасчет
собственныхсредств:
1)расходы,неподтвержденныедокументально;
2)расходынауплатупеней,штрафов,иныхсанкций,налага-
емых(начисляемых)занарушениязаконодательства;
3) недостачи товарно-материальных ценностей, денежных
средствидругихактивов, атакжеихпорчасверхнормируемых
товарныхпотерь;
40
4)расходы,понесенныесверхнорм,установленныхзаконода-
тельством;
5)иныерасходы.
Документами,подтверждающимирасходы,признаютсяпервич-
ныеучетныедокументы,составленныепоформе,содержащейсяв
альбомахунифицированныхформпервичнойучетнойдокумента-
ции,сприложениемдокументов,подтверждающихфактоплатыто-
варов(работ,услуг),имущественныхправ,атакжепервичныеучет-
ныедокументы,формакоторыхнепредусмотренавэтихальбомах.
Порядокпредоставленияпрофессиональногоналоговоговы-
четаплательщикам,получившимдоходыотсдачиваренду(суба-
ренду),наем(поднаем)жилыхинежилыхпомещений
Всоставрасходов,связанныхсполучениемдоходовотсдачи
варенду(субаренду),наем(поднаем)жилыхинежилыхпомеще-
ний(далее–имущество),включаютсярасходына:
–капитальныйремонтимущества;
–текущийремонтисодержаниеимущества;
–улучшениеимущества;
–рекламусдаваемогов аренду(субаренду),наем(поднаем)
имущества.
Фактическипонесенныеплательщикомрасходы,связанныес
получениемдоходовотсдачиваренду(субаренду),наем(поднаем)
имущества,исключаютсяналоговыморганомиздоходовтакогопла-
тельщикаприпредставленииимналоговойдекларации(расчета).
Порядокпредоставленияпрофессиональногоналоговоговы-
четаплательщикам,получившимвознагражденияпорезультатам
интеллектуальнойдеятельности
Всоставрасходов,связанныхсполучениемвознаграждения
порезультатаминтеллектуальнойдеятельности,включаютсярас-
ходына:
–приобретениесырья,материалов,готовыхизделийиполу-
фабрикатов(завычетомстоимостивозвратныхотходов),использо-
ванныхприсозданиипроизведений;
–оплатутопливаиэнергиивсехвидов,использованныхпри
созданиипроизведений;
–платузапользованиепомещениями,относящимисяктвор-
ческим мастерским (либоиными аналогичными помещениями),
оплатукоммунальныхуслуг,атакжеплатузапожарнуюистороже-
вуюохранутакихмастерских,включаяплатузаустановлениеох-
раннойсигнализации;
–оплатувыполненныхюридическимилицами,индивидуаль-
нымипредпринимателямиифизическимилицамиработиуслуг,