Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

дательством Российской Федерации, для них сохраняются дей-

ствующие порядок ведения кассовых операций и порядок пред-

ставления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъя-

вившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября

по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого

налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по

месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При

этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о

размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней

численности работников за указанный период и об остаточной

стоимости основных средств и нематериальных активов по со-

стоянию на 1 октября текущего года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный

индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о

переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет

в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на

учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2

ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный

предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их

на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о поста-

новке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые

в соответствии с нормативными правовыми актами представи-

тельных органов муниципальных районов и городских округов,

законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Пе-

тербурга о системе налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности до окон-

чания текущего календарного года перестали быть налогопла-

тельщиками единого налога на вмененный доход, вправе на ос-

новании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в ко-

тором была прекращена их обязанность по уплате единого на-

лога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до

окончания налогового периода перейти на иной режим налого-

обложения. Они вправе перейти на иной режим налогообложе-

ния с начала календарного года, уведомив об этом налоговый

орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают

перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим на-

логообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем че-

рез один год после того, как он утратил право на применение

УСН.

3.2.2. Объекты налогообложения

Объектом налогообложения в УСН признаются доходы или

доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта

налогообложения осуществляется налогоплательщиком до на-

чала налогового периода, в котором впервые применена УСН.

В случае изменения избранного объекта налогообложения пос-

ле подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обя-

зан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, пред-

шествующего году, в котором впервые применена УСН.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим

налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором

впервые применена УСН. В случае изменения избранного объек-

та налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН

налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган

до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые

применена УСН. При этом налогоплательщики, являющиеся

участниками договора простого товарищества (договора о совме-

стной деятельности) или договора доверительного управления

имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогооб-

ложения не может меняться налогоплательщиком в течение

3 лет с начала применения УСН.

Налогоплательщики при определении объекта налогообло-

жения учитывают доходы от реализации, определяемые в со-

ответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, оп-

ределяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, т. е. в порядке,

предусмотренном по налогу на прибыль организаций. При этом

не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а так-

. . ■ ■ , ■ ■ ■ . - . . ц

же доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение

которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с

положениями ст. 214 НК РФ (налог на доходы физических лиц)

и ст. 275 НК РФ (налог на прибыль организаций).

При определении объекта налогообложения налогоплатель-

щик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень ко-

торых и порядок признания расходов регулируются ст. 346.16,

346.17 и 346.18 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления де-

нежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения

иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а

также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику

иным способом (кассовый метод). Расходами признаются зат-

раты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ,

услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение

обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров

(работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом,

которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (вы-

полнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имуще-

ственных прав. При этом гл. 26.2 НК РФ предусматривает ряд

особенностей признания доходов и расходов, в том числе при

переходе на УСН с иных налоговых режимов и с иных налого-

вых режимов на УСН.

3.2.3. Налоговая база

f Если объектом налогообложения являются доходы, то на-

Угоговой базой признается денежное выражение доходов орга-

низации или индивидуального предпринимателя. ' Если

объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на

величину расходов, то налоговой базой признается де-'нежное

выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы опре-

деляются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объек-

та налогообложения доходы, уменьшенные на величину расхо-

дов, уплачивает минимальный налог, который исчисляется за

налоговый период (календарный год) в размере 1% от налоговой

базы в виде доходов.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за нало-

говый период сумма исчисленного в общем порядке налога мень-

ше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые

периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного

минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем

порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том чис-

ле увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены

на будущее в порядке, предусмотренном для налогоплательщи-

ков, использующих в качестве объекта налогообложения дохо-

ды, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта на-

логообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода

налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам преды-

дущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик при-

менял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убыт-

ком понимается превышение расходов над доходами, определя-

емыми в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. При этом убыток не мо-

жет уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся

часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые

периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении

иных режимов налогообложения, не принимается при перехо-

де на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при при-

менении УСН, не принимается при переходе на иные режимы

налогообложения.

3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки

Налоговым периодом признается календарный год. Отчет-

ными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9

месяцев календарного года.

Ш Если объектом налогообложения являются доходы, нало-

говая ставка устанавливается в размере 6%. с Если

объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на

величину расходов, налоговая ставка устанавливается в

размере 15%.

3.2.5. Порядок исчисления налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке

процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется

налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта нало-

гообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода ис-

числяют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки

налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нара-

стающим итогом с начала налогового периода до окончания со-

ответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом

ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчислен-

ная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными

налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обяза-

тельное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах ис-

численных сумм) за этот же период времени в соответствии с

законодательством Российской Федерации, а также на сумму

выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособ-

ности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу)

не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта нало

гообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по

итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансово

го платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически по

лученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчи

танных нарастающим итогом с начала налогового периода до

окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 ме

сяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей <

по налогу. .....

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу

засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по

налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

3.2.6. Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога и авансовых платежей по налогу произво-

дится по месту нахождения организации (месту жительства

индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового пери-

ода, уплачивается не позднее срока, установленного для пода-

чи налоговых деклараций за соответствующий налоговый пе-

риод.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25

числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным пе-

риодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерально-

го казначейства для последующего распределения в соответ-

ствии со ст. 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъек-

тов Российской Федерации — 90%, бюджеты государственных

социальных внебюджетных фондов — 10%, в том числе: в бюд-

жет Фонда социального страхования РФ — 5; бюджет Федераль-

ного фонда обязательного медицинского страхования — 0,5;

бюджеты территориальных государственных внебюджетных

фондов обязательного медицинского страхования — 4,5%.

В аналогичном порядке зачисляются суммы налога, взима-

емого в связи с применением УСН в виде стоимости патента.

Минимальный налог зачисляется в бюджет Пенсионного

фонда РФ — 60%; бюджет Фонда социального страхования

РФ — 20; бюджет Федерального фонда обязательного меди-

цинского страхования — 2; бюджеты территориальных госу-

дарственных внебюджетных фондов обязательного медицин-

ского страхования — 18%.

Налоговые декларации по итогам налогового периода пред-

ставляются налогоплательщиками-организациями не позднее

31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода

ставляются не позднее 25 календарных дней со дня окон'

соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики — индивидуальные предпринимате-

ли по истечении налогового периода представляют налоговые

декларации в налоговые органы по месту своего жительства не

позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым

периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода пред-

ставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствую-

щего отчетного периода.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения ут-

верждены приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.

Налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и

расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Кни-

ге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную систему нало-

гообложения, форма и порядок заполнения которой утвержде-

ны приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

ад

3.3. Особенности применения упрошенной

. системы налогообложения индивидуальными

, предпринимателями на основе патента

Упрощенная система налогообложения на основе патента

(далее — УСНП), переход на которую также имеет доброволь-

ный характер, разрешается индивидуальным предпринимате-

лям, не привлекающим в своей предпринимательской деятель-

ности наемных работников, в том числе по договорам гражданс-

ко-правового характера, и которые осуществляют один из сле-

дующих видов предпринимательской деятельности:

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий!

головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонта

пошив и вязание трикотажных изделий; ,, ,

2)ремонт, окраска и пошив обуви;

3)изготовление валяной обуви;

4)изготовление текстильной галантереи;

5)изготовление и ремонт металлической галантереи, клю

чей, номерных знаков, указателей улиц;

6)изготовление траурных венков, искусственных цветов,

гирлянд;

7)изготовление оград, памятников, венков из металла;

8)изготовление и ремонт мебели;

9)производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10)ремонт и техническое обслуживание бытовой радио

электронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов,

ремонт и изготовление металлоизделий;

11)производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12)чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13)производство и ремонт игр и игрушек, за исключением

компьютерных игр;

14)изготовление изделий народных художественных про

мыслов;

15)изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16)производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож круп

ного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз

и свиней;

17)выделка и крашение шкур животных;

18)выделка и крашение меха;

19)переработка давальческой мытой шерсти на трикотаж

ную пряжу;

20)расчес шерсти;

21)стрижка домашних животных;

22)защита садов, огородов и зеленых насаждений от вре

дителей и болезней;

23)изготовление сельскохозяйственного инвентаря из ма

териала заказчика;

24)ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных

изделий;

25)изготовление и ремонт деревянных лодок;

26)ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

, 27) распиловка древесины;

28)граверные работы по металлу, стеклу, фарфору,

ву, керамике;

29)изготовление и печатание визитных карточек и пригла

сительных билетов;

30)копировально-множительные, переплетные, брошюро

вочные, окантовочные, картонажные работы;

31)чистка обуви;

> 32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов; '

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных

средств;

■ 35) предоставление прочих видов услуг по техническому

обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование,

нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чист-

ка салона, буксировка);

36)оказание услуг тамады, актера на торжествах, музы

кальное сопровождение обрядов;

37)предоставление услуг парикмахерскими и салонами

красоты;

38)автотранспортные услуги;

39)предоставление секретарских, редакторских услуг и

услуг по переводу;

40)техническое обслуживание и ремонт офисных машин и

вычислительной техники;

41)монофоническая и стереофоническая запись речи, пе

ния, инструментального исполнения заказчика на магнитную

ленту, компакт-диск; перезапись музыкальных и литературных

произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

,, ., 42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; ,,•

43) услуги по уборке жилых помещений;

iu, 44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45)ремонт и строительство жилья и других построек; ^

46)производство монтажных, электромонтажных, санита|

но-технических и сварочных работ;

47)услуги по оформлению интерьера жилого помещения и

услуги художественного оформления;

48)услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за

исключением металлолома;

49)нарезка стекла и зеркал, художественная обработка

стекла;

50)услуги по остеклению балконов и лоджий;

51)услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52)услуги по обучению, в том числе в платных кружках,

студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53)тренерские услуги;

54)услуги по зеленому хозяйству и декоративному цвето

водству;

55)производство хлеба и кондитерских изделий;

56)сдача в аренду (внаем) собственного недвижимого иму

щества, в том числе квартир и гаражей;

57)услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах,

автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных

портах;

58)ветеринарные услуги;

59)услуги платных туалетов;

60)ритуальные услуги;

61)услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вах

теров.

Решение о возможности применения индивидуальными

предпринимателями УСНП на территориях субъектов Россий-

ской Федерации принимается законами соответствующих

субъектов Российской Федерации. При этом законами субъек-

тов Российской Федерации определяются конкретные перечни

видов предпринимательской деятельности, по которым разре-

шается применение индивидуальными предпринимателями

УСН на основе патента.

Переход на УСНП является добровольным, и в отношении

этого налогового режима применяются нормы главы 26.2 НК РФ,

если иное не установлено статьей 346.25.1 НК РФ указанной гла-

вы НК РФ.