Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

Документом, удостоверяющим право применения индиви-

дуальными предпринимателями УСНП, является выдаваемый

индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент

на осуществление одного из вышеуказанных видов предприни-

мательской деятельности. Форма патента утверждена прика-

зом ФНС России от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из

следующих периодов: квартал, б месяцев, 9 месяцев, календар-

ный год.

Заявление на получение патента подается индивидуальным

предпринимателем в налоговый орган по месту постановки ин-

дивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не

позднее чем за один месяц до начала применения индивидуаль-

ным предпринимателем упрощенной системы налогообложения

на основе патента. Форма заявления утверждена указанным

приказом ФНС России.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать ин-

дивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об j

отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выда-j

че патента утверждена указанным приказом ФНС России.

Патент действует только на территории того субъекта Рос-

сийской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать за-|

явление на получение другого патента в целях применения УСН

на основе патента на территории другого субъекта Российской

Федерации.

Годовая стоимость патента определяется как соответству-

ющая налоговой ставке в размере 6% процентная доля установ-

ленного по каждому виду предпринимательской деятельности,

потенциально возможного к получению индивидуальным пред-

принимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателе!

патента на более короткий срок (квартал, 6 месяцев, 9 месяцев)

стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с п

должительностью того периода, на который был выдан патент^

Размер потенциально возможного к получению индивиду-

альным предпринимателем годового дохода устанавливается

на календарный год законами субъектов Российской Федера-

ции по каждому из видов предпринимательской деятельнос-

ти, по которому разрешается применение индивидуальными

предпринимателями упрощенной системы налогообложения на

основе патента. При этом допускается дифференциация тако-

го годового дохода с учетом особенностей и места ведения пред-

принимательской деятельности индивидуальными предприни-

мателями на территории соответствующего субъекта Россий-

ской Федерации. Если законом субъекта Российской Федера-

ции по какому-либо из видов предпринимательской деятель-

ности размер потенциально возможного к получению индиви-

дуальным предпринимателем годового дохода не изменен на

следующий календарный год, то в этом календарном году при

определении годовой стоимости патента учитывается размер

потенциально возможного к получению индивидуальным пред-

принимателем годового дохода, действующий в предыдущем

году. Размер потенциально возможного годового дохода еже-

годно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвер-

ждаемый Минэкономразвития России в целях применения гл.

26.2 НК РФ.

В случае, если вид предпринимательской деятельности вхо-

дит в перечень видов предпринимательской деятельности, под-

лежащих переводу на уплату единого налога на вмененный до-

ход для отдельных видов деятельности, размер потенциально

возможного к получению индивидуальным предпринимателем

годового дохода по данному виду предпринимательской деятель-

ности не может превышать величину базовой доходности, ус-

тановленной для единого налога на вмененный доход в отноше-

нии соответствующего вида предпринимательской деятельно-

сти, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на

УСНП, производят оплату 1 / 3 стоимости патента в срок не по-

зднее 25 календарных дней после начала осуществления пред-

принимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения УСНП, в том числе]

привлечении в своей предпринимательской деятельности наем-

ных работников (в том числе по договорам гражданско-право-

вого характера) или осуществлении на основе патента вида

предпринимательской деятельности, не предусмотренного в

законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате

(неполной оплате) 1/3 стоимости патента в установленный срок

предприниматель теряет право на применение УСНП в перио-

де, на который был выдан патент. В этом случае индивидуаль-

ный предприниматель должен уплачивать налоги в соответ-

ствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость

(часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным пред-

принимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСНП

на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на

УСНП не ранее чем через 3 года после того, как он утратил пра-

во на применение УСНП.

Оплата оставшейся части стоимости патента производит-1

ся налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня

окончания периода, на который был получен патент. При этом

при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит^

уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пен-

сионное страхование.

Налоговая декларация налогоплательщиками УСНП в на-

логовые органы не представляется. Налогоплательщики УСНП

ведут налоговый учет в общеустановленном гл. 26.2 НК РФ по-

рядке в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок за-

полнения которой утверждены приказом Минфина России от

30 декабря 2005 г. № 167н.

Глава 4. Система налогообложения в виде

единого налога на вмененный доход для

отдельных видов деятельности

4.1. Исторический опыт применения

вмененного налогообложения в России

Одной из первых форм вмененного налогообложения в Рос-

сии является промысловый налог. В царской России промысло-

вый налог был введен в конце XVIII в. в форме гильдейского сбо-

ра, все купцы делились на гильдии в зависимости от размеров

объявленного капитала, с которого взимался определенный про-

цент.

С 1865 г. гильдейский сбор был заменен патентным сбо-

ром за право ведения промыслов и торговли. Наряду с ним су-

ществовали процентный сбор с чистой прибыли предприятий,

обязанных публичной отчетностью (акционерных обществ, па-

евых товариществ и т. д.), и раскладочный сбор — с прибыли

остальных предприятий.

В 1898 г. было принято новое положение, действовавшее

почти в неизменном виде до Октябрьской революции. Он состо-

ял из основного налога (патентного сбора), уплачиваемого пу-

тем приобретения промысловых свидетельств, и дополнитель-

ного. Предприятия, обязанные публичной отчетностью, уплачи-

вали дополнительный налог в форме налога с объявленного ка-

питала (0,15%) и процентного сбора с прибыли. Предприятия, не

обязанные публичной отчетностью, помимо процентного сбора,

облагались дополнительным раскладочным сбором.

После Октябрьской революции с уничтожением крупной!

частной промышленности и торговли появилась масса мелких

торговцев и промышленников, которые к концу 1918 г. имели

огромные прибыли. Сумма же уплачиваемого ими налога не со-

ответствовала размерам этих прибылей. Декрет Совнаркома

РСФСР от 10 ноября 1918 г. обязывал привлечь к обложению

промысловым процентным сбором с прибыли на общих основа- j

ниях торговые предприятия 4-го разряда, промышленные пред- j

приятия 7-го и 8-го разрядов и ярмарочную торговлю. Разряд]

устанавливался в соответствии с теми или другими внешними I

признаками (числом рабочих и служащих, размером помеще- j

ний, характером и родом торговли.

В 1921 г., в ходе мер по восстановлению денежного налого- j

вого обложения, первым денежным налогом стал промысловый j

налог, установленный 26 июля 1921 г. и уточненный 3 февраля

1922 г. Обложению указанным налогом подлежали государ-J

ственные, коммунальные, общественные, кооперативные пред-

приятия и организации, а также единоличные ремесленники и

промыслы без применения наемного труда. Промысловый на-

лог состоял из патентного и уравнительного сборов.

Для определения ставок патентного сбора торговые и про-;

мышленные предприятия, ремесла, промыслы и личные про-

мысловые занятия дифференцировались в зависимости от мес-

тнонахождения (было выделено 5 поясов) и от разряда предпри-

ятия.

Патентный сбор имел авансовый характер, поскольку он зас-1

читывался при уплате уравнительного сбора. Оклады уравни- j

тельного сбора исчислялись в процентах к промышленному или I

торговому обороту предприятия, размер которого определялся

налоговыми комиссиями предположительно или на основании

представленных налогоплательщиком документов. Эти комиссии

работали под председательством финансовых инспекторов, а

члены их назначались местными исполкомами из числа платель-

щиков промыслового налога, включая владельцев промышлен-

ных и торговых предприятий. За период с 1922/23 по 1925/26 гг.

поступления промыслового налога выросли с 118,2 млн руб. до

482,9 млн руб., или более чем в 4 раз, а его доля в налоговых по-

ступлениях государства увеличилась за указанный период с

20,2% до 22,0%

Налоговой реформой 1930 г. промысловый налог с обобще-

ствленного сектора был полностью отменен. Налогом стали об-

лагаться только предприятия и промыслы частных лиц, куста-

ри и ремесленники, имевшие одного или двух наемных работ-

ников.

В результате ликвидации капиталистических элементов и

запрещения частной торговли и промыслов с применением на-»

емного труда взимание промыслового налога прекратилось.

Таким образом, в период строительства Советского государ-

ства, в условиях неотлаженной налоговой системы, не позволя-

ющей эффективно контролировать доходы основной массы

субъектов предпринимательской деятельности, промысловый

налог исчислялся на основании условного расчета с учетом ви-

дов предпринимательской деятельности, местоположения на-

логоплательщика, размера торгового оборота и других факто-

ров, что позволяло государству эффективно реализовать фис-

кальную функцию налогов. Однако по мере становления учета

и контроля за субъектами предпринимательской деятельнос-

ти, налоги в Советском государстве стали взиматься исходя из

фактически полученных доходов, и промысловый налог поте-

рял свое фискальное значение.

4.2. Формирование системы налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход для

отдельных видов деятельности (1999- 2007 гг.)

В целях упрощения налогообложения малого бизнеса, осо-

бенно в тех сферах предпринимательской деятельности, в кото-

рых трудно проконтролировать фактическое получение доходов*

См.: Дьяченко В. П. Советские финансы в первой фазе развития со

циалистического государства. Ч. 1.1917-1925 гг. — М.: Госфиниздат, 1947.

С. 452.

" ■ . ■ ■ ■ ■ ■ : ■ ' " . ■ . ■ . ■ '

. ' • ' ■ ■ ■ ■ ■ ' ' ■ . : . - ' '

с 1 января 1999 г. был введен в действие Федеральный закон от

31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход

для определенных видов деятельности" (далее — Закон о ЕНВД).

ЕНВД вводился в действие законом субъекта Российской

Федерации и был обязательным к уплате на территории этого

субъекта Российской Федерации.

На уплату ЕНВД могли быть переведены организации и

индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпри-

нимательскую деятельность в общественном питании, рознич-

ной торговле, ремонте и строительстве, транспортном и быто-

вом обслуживании, консультировании и других сферах деятель-

ности, перечисленных в Законе о ЕНВД.

ЕНВД заменял предусмотренные налоговым законодатель-

ством налоги и сборы (НДС, налог на прибыль, имущественные

налоги), за исключением: государственной пошлины; таможен-

ных пошлин и иных таможенных платежей; лицензионных и

регистрационных сборов; налога на приобретение транспортных

средств; налога на владельцев транспортных средств; земель-

ного налога; налога на покупку иностранных денежных знаков

и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

налога на доходы, уплачиваемого индивидуальными предпри-

нимателями с любых доходов, кроме получаемых при осуще-

ствлении видов предпринимательской деятельности, переведен-

ных на уплату ЕНВД; отчислений в государственные социальные

внебюджетные фонды.

Объектом налогообложения являлся вмененный доход —

потенциально возможный валовой ДОХОД плательщика единого

налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Ставка

единого налога составляла 15% от вмененного дохода.

Сумма ЕНВД рассчитывалась с учетом ставки, значения ба-

зовой доходности, числа физических показателей, влияющих на

результаты предпринимательской деятельности, а также повы-

шающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности,

которые определялись в зависимости от типа населенного пунк-

та, в котором осуществляется предпринимательская деятель-

ность; места осуществления предпринимательской деятельнос-

ти внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная раз-

вязка и др.); характера местности (тип автомагистрали и др.), если

деятельность осуществляется вне населенного пункта; удален-

ности места осуществления предпринимательской деятельнос-

ти от транспортных развязок; удаленности места осуществления

предпринимательской деятельности от остановок пассажирско-

го транспорта; характера реализуемых товаров (производимых

работ, оказываемых услуг); ассортимента реализуемой продук-

ции; качества предоставляемых услуг; сезонности, суточности

работы; качества занимаемого помещения; производительности

используемого оборудования; возможности использования допол-

нительной инфраструктуры; инфляции; количества видов дея-

тельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих

формул расчета ЕНВД устанавливались субъектами Российс-

кой Федерации. При этом Правительство РФ разрабатывало и

доводило до сведения субъектов Российской Федерации реко-

мендуемые формулы расчета суммы ЕНВД, а также перечень

рекомендуемых их составляющих.

Размеры ЕНВД имели большую дифференциацию по

субъектам Российской Федерации, так как максимальный раз-

мер базовой доходности для исчисления этого налога не был ог-

раничен федеральным законом.

Таким образом, специальный налоговый режим в виде ЕНВД

больше отражал фискальную функцию налогов, так как государ-

ство, не сумев организовать систему эффективного налогового

контроля за малым бизнесом, решило обеспечить взыскание с него

налогов вне зависимости от получаемых им результатов пред-

принимательской деятельности. При этом исчисление размера

налогов носило, как правило, произвольный характер и не имело

установленных федеральным законом предельных ограничений.

С 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24 июля 2002 г.

№ 104-ФЗ часть вторая НК РФ была дополнена главой 26.3 "Си-

стема налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности", которая заменила

действовавший до этого специальный налоговый режим.

Было установило, что ЕНВД вводится в действие законами

субъектов Российской Федерации и может применяться в от-

ношении следующих видов предпринимательской деятельнос-

ти: оказания бытовых услуг; ветеринарных услуг; услуг по ре-

монту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных

средств; услуг общественного питания, осуществляемых при

использовании зала площадью не более 150 кв. м; автотранспор-

тных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых

организациями и индивидуальными предпринимателями, экс-

плуатирующими не более 20 транспортных средств; розничной

торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с пло-

щадью торгового зала по каждому объекту организации торгов-

ли не более 150 кв. м, палаток, лотков и других объектов органи-

зации торговли, в том числе не имеющих стационарной торго-

вой площади.

По сравнению с действовавшим порядком применения

ЕНВД сократилось количество видов деятельности, которые

могут быть переведены на его уплату. Так, были исключены та-

кие виды деятельности, как оказание предпринимателями ре-

монтно-строительных услуг; оказание отдельных видов быто-

вых услуг физическим лицам (фото- и киноуслуги, прокат); ока-

зание предпринимателями услуг по краткосрочному прожива-

нию; оказание предпринимателями консультаций, а также бух-

галтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, ре-

петиторство, преподавание и иная деятельность в области об-

разования; оказание услуг по предоставлению автомобильных

стоянок и гаражей; деятельность организаций по сбору метал-

лолома; изготовление и реализация предпринимателями игру-

шек и изделий народных художественных промыслов; рознич-

ная выездная (нестационарная) и розничная стационарная тор-

говля горюче-смазочными материалами.

Вместо численности работающих, используемой в качестве

показателя для перевода на уплату ЕНВД организаций и инди-

видуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность

в розничной торговле, общественном питании и оказании авто-

траспортных услуг, введены физические показатели, соответ-

е§#енно: площадь торгового зала, площадь зала обслуживания

Посетителей, количество используемых автомобилей.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уп-

латы: налога на добавленную стоимость (в отношении операций,

признаваемых объектами налогообложения по НДС в рамках

предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за ис-

ключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на та-

моженную территорию Российской Федерации; налога на при-

быль организаций (в отношении прибыли, полученной от пред-

принимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); налога с

продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках

предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); нало-

га на имущество организаций (в отношении имущества, исполь-

зуемого для ведения предпринимательской деятельности, об-

лагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении

выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением

предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД пре-

дусматривает замену уплаты: налога на доходы физических лиц

(в отношении доходов, полученных от предпринимательской

деятельности, облагаемой ЕНВД); налога на добавленную сто-

имость (в отношении операций, признаваемых объектами на-

логообложения по НДС в рамках предпринимательской деятель-

ности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего

уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Россий-

ской Федерации; налога с продаж (в отношении операций, осу-

ществляемых в рамках предпринимательской деятельности,

облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в от-

ношении имущества, используемого для осуществления пред-

принимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого

социального налога (в отношении доходов, полученных от пред-

принимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат,

производимых физическим лицам в связи с ведением предпри-

нимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Таким образом, уплата иных налогов и сборов осуществля-

ется налогоплательщиками ЕНВД в соответствии с общим ре-

жимом налогообложения, тогда как согласно предыдущему по-

' • .

' ' ' ' ■ ■ ' ■ '

;

V ' ■ ■ . - . - ■ ■ ■ ■ ■ • ■ ' ' " ■ ■ ' ' " ' ■ ' 8 7