Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

В соответствии с рекомендациями Европейской Комиссии,

если по итогам финансового года предприятие из числа SME

превысило пороговые значения финансовых показателей, то не

происходит автоматического исключения его из числа SME.

Исключение наступает лишь в том случае, если зафиксирован-

ное превышение финансовых критериев повторяется по итогам

еще двух финансовых лет.

Глава 3. Упрощенная система

налогообложения

3.1. Формирование упрощенной системы

налогообложения (1996-2007 гг.)

В целях совершенствования системы налогового стимули-

рования малого предпринимательства с 1 января 1996 г. Зако-

ном об УСН была введена упрощенная система налогообложе-

ния, учета и отчетности для субъектов малого предпринима-

тельства.

Указанный специальный налоговый режим вводился в дей-

ствие законами субъектов Российской Федерации. Были уста-

новлены добровольный порядок перехода на УСН и возврата к

общему режиму налогообложения, а также ряд условий для

перехода на УСН организаций и индивидуальных предприни-

мателей, в том числе:

предельная численность работающих не должна была

превышать 15 чел.;

совокупный размер валовой выручки в течение года, пред

шествующего кварталу, в котором происходила подача заявле

ния на право применения УСН, не должен был превышать 100

тыс. минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), что состав

ляло на тот период 6325 млн руб., или 1357 тыс. долл.

Не имели права перейти на УСН: организации, занятые

производством подакцизной продукции; организации, создан-

Справочно: на 1 января 1996 г. 1 МРОТ составлял 63 250 руб. (Фе -

деральный закон от 1 ноября 1995 г. № 159-ФЗ), а курс 1 долл. США —

4661 руб. 00 коп.

ные на базе ликвидированных структурных подразделений дей-

ствующих предприятий; кредитные организации; страховщи-

ки; инвестиционные фонды; профессиональные участники рын-

ка ценных бумаг; предприятия игорного и развлекательного биз-

неса.

Применение УСН организациями предусматривало заме-

ну уплаты совокупности установленных законодательством

Российской Федерации федеральных, региональных и местных

налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по ре-

зультатам хозяйственной деятельности организаций за отчет-

ный период. Сохранялся порядок уплаты таможенных плате-

жей, государственных пошлин, налога на приобретение авто-

транспортных средств, лицензионных сборов и страховых взно-

сов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями

предусматривало замену уплаты подоходного налога с физичес-

ких лиц в части дохода, полученного от осуществляемой пред-

принимательской деятельности, уплатой стоимости патента на

занятие данной деятельностью.

В качестве объектов налогообложения для организаций

были установлены: совокупный доход (разница между валовой

выручкой и расходами) и валовая выручка. Выбор объекта на-

логообложения осуществлялся органом государственной влас-

ти субъекта Российской Федерации, который устанавливал его

для всех налогоплательщиков независимо от вида предприни-

мательской деятельности, что нарушало права налогоплатель-

щиков, так как не учитывалась специфика их деятельности.

Общая налоговая ставка не могла превышать 30% при

объекте налогообложения — совокупном доходе и 10% — при

объекте налогообложения — валовой выручке.

Индивидуальные предприниматели уплачивали годовую

стоимость патента, которая являлась фиксированным плате-

жом.

Таким образом, организации и индивидуальные предпри-

ниматели, применяющие УСН, не были поставлены в равные

условия, так как у организаций единый налог заменял всю со-

вокупность налогов и сборов (за некоторым исключением), тог*

да как у индивидуальных предпринимателей происходила за*

мена уплатой стоимости патента только одного подоходного на-

лога с физических лиц, и они являлись плательщиками осталь-

ной совокупности налогов и сборов.

Следующим этапом в реформировании системы налогооб-

ложения малого бизнеса стало принятие части второй НК РФ,

отдельные главы которой начали вводиться в действие с 2001 г.

(гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", гл. 22 "Акцизы",

гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"), с 2002 г. (глава 25 "На-

лог на прибыль организаций") и т. д. Действовавшие налоговые

льготы для субъектов малого предпринимательства по налогу

на прибыль и налогу на добавленную стоимость были факти-

чески отменены.

С 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24 июля 2002 г.

№ 104-ФЗ часть вторая НК РФ была дополнена главой 26.2 "Уп-

рощенная система налогообложения", которая заменила дей-

ствовавший до этого специальный налоговый режим.

УСН приобрела характер прямого действия и не требует

принятия субъектами Российской Федерации законов о введе-

нии ее в действие на своих территориях, как это было предус-

мотрено предыдущим налоговым режимом.

Для организаций был установлен ряд следующих условий

для перехода на УСН:

- доход от реализации за 9 месяцев года, в котором органи

зация подает заявление о переходе на УСН, не должен превы

шать 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж);

- средняя численность работников за налоговый (отчетный)

период должна составлять не более 100 чел. (предыдущая УСН

предусматривала ограничение в 15 чел.);

- остаточная стоимость основных средств и нематериаль

ных активов, определяемая в соответствии с законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете, не должна пре

вышать 100 млн руб.;

- доля непосредственного участия в организации других

организаций должна составлять не более 25%. Данное ограни-

чение не распространяется на организации, уставный капитал

которых полностью состоит из вкладов общественных органи-

заций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов

среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фон-

де оплаты труда — не менее 25%.

Запрещено применять УСН организациям, имеющим фи-

лиалы и представительства; банкам, страховщикам, негосу-

дарственным пенсионным фондам; инвестиционным фондам;

профессиональным участникам рынка ценных бумаг; ломбар-

дам; организациям и индивидуальным предпринимателям,

занимающимся производством подакцизных товаров, игор-

ным бизнесом, являющимся участниками соглашений о раз-

деле продукции, переведенными на систему налогообложе-

ния в виде единого налога на вмененный доход для отдель-

ных видов деятельности и на систему налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сель-

скохозяйственный налог); нотариусам, занимающимся част-

ной практикой.

Был сохранен добровольный порядок перехода на УСН или

возврата к принятой ранее системе налогообложения, а также

упрощен порядок перехода на УСН. Так, согласно предыдуще-

му порядку, организация и индивидуальный предприниматель

должны были получить официальный документ, удостоверяю-

щий право применения УСН, в виде патента, выдаваемого сро-

ком на один календарный год налоговыми органами по месту

постановки организаций и индивидуальных предпринимателей

на налоговый учет. Новые правила предусматривают заявитель-

ный порядок перехода на УСН, в соответствии с которым орга-

низации и индивидуальные предприниматели, принявшие ре-

шение о переходе на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября

года, предшествующего году, с которого налогоплательщик

изъявил желание применять УСН, подают в налоговый орган

по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Организации в заявлении сообщают сведения о размере дохо-

дов за 9 месяцев текущего года.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход нало-

гоплательщика превысил 15 млн руб. или остаточная стоимость

основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн

руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на об-

щий режим налогообложения с начала того квартала, в котором

было допущено это превышение.

Если предыдущий порядок применения УСН предусматри-

вал для организаций замену уплаты всей совокупности уста-

новленных законодательством Российской Федерации феде-

ральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой

единого налога, за исключением таможенных платежей, госу-

дарственных пошлин, налога на приобретение автотранспорт-

ных средств, лицензионных сборов и единого социального нало-

га, то по новым правилам уплата ими единого налога заменяет

уплату только налога на прибыль организаций, НДС, налога с

продаж, налога на имущество организаций и единого социаль-

ного налога. Остальные налоги и сборы, предусмотренные зако-

нодательством Российской Федерации, уплачиваются в общем

порядке, что значительно ухудшило положение налогоплатель-

щиков-организаций.

Таким образом, индивидуальные предприниматели были

поставлены в равные условия с организациями, что сделало для

них специальный налоговый режим в виде УСН более благопри-

ятным.

По новым правилам организации и индивидуальные пред-

приниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать страхо-

вые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответ-

ствии с законодательством Российской Федерации.

Если в соответствии с предыдущим порядком применения

УСН выбор объекта налогообложения (совокупного дохода или

валовой выручки) осуществлялся органом государственной вла-

сти субъекта Российской Федерации, то по новому порядку на-

логоплательщик вправе сам выбрать объект налогообложения:

доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Было установлено, что организации определяют доходы и

расходы в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль

организаций" НК РФ (за исключением расходов на приобрете-

ние основных средств и нематериальных активов). Индивиду-

альный предприниматель при определении доходов учитывает

все доходы, полученные от предпринимательской деятельнос-

ти, а расходы учитывает в порядке, предусмотренном для орга-

низаций.

Согласно предыдущему порядку применения УСН расхо-

ды на приобретение основных средств и нематериальных акти-,

вов не включались в расходы при исчислении объекта налого-

обложения в виде совокупного дохода. По новым правилам раз-

решено включать эти расходы при исчислении налоговой базы.

При этом расходы на приобретение основных средств было

разрешено принимать к вычету не через амортизацию, как это

предусмотрено для исчисления налога на прибыль организаций,

а в упрощенном порядке:

в отношении основных средств, приобретенных в период

применения УСН, расходы разрешено учитывать в момент вво

да этих основных средств в эксплуатацию;

в отношении основных средств, приобретенных налого

плательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств

включается в расходы исходя из срока полезного использова

ния, в том числе: до 3 лет — в течение одного года применения

УСН; от 3 до 15 лет: в течение первого года — 50% остаточной

стоимости, второго года — 30% и третьего года после приобрете

ния — 20% остаточной стоимости; свыше 15 лет — в течение 10

лет применения УСН равными долями от остаточной стоимости

основных средств. В случае реализации (передачи) основных

средств, приобретенных после перехода на упрощенную систе

му налогообложения, до истечения 3 лет с момента их приобре

тения (по основным средствам со сроком полезного использова

ния свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобре

тения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу

за весь период пользования такими основными средствами с

момента их приобретения до даты реализации (передачи) с уче

том положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сум

му налога и пени.

Налогоплательщикам (как организациям, так и индивиду^

альным предпринимателям), выбравшим объект налогообложе-*

ния в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, полу-

чившим убыток (превышение расходов над доходами), разре-

шено уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученно-

го по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых нало-

гоплательщик применял УСН и использовал в качестве объек-

та налогообложения доходы, уменьшенные на величину расхо-

дов. Ограничением при применении этой льготы является то, что

убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следую-

щие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых пери-

одов.

Другим новшеством УСН стал минимальный налог, кото-

рый должны уплачивать налогоплательщики, использующие в

качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на

величину расходов. Минимальный налог исчисляется в разме-

ре 1% от доходов и уплачивается по итогам налогового периода

в том случае, когда сумма исчисленного в общем порядке нало-

га меньше суммы исчисленного минимального налога. Введение

минимального налога связано с необходимостью гарантировать

поступления налога в государственные социальные внебюджет-

ные фонды.

Были значительно снижены ставки налога. Так, если в со-

ответствии с предыдущим порядком применения УСН общая

ставка налога при объекте налогообложения в виде валовой

выручки составляла до 10%, а при объекте налогообложения в

виде совокупного дохода — до 30%, то по новому порядку при

объекте налогообложения в виде доходов налоговая ставка ус-

тановлена в размере 6%, а при объекте налогообложения в виде

доходов, уменьшенных на величину расходов, — 15%.

Новая система УСН стала более стабильной, так как субъек-

ты Российской Федерации утратили право:

- менять налоговые ставки;

- устанавливать для организаций в зависимости от вида

предпринимательской деятельности вместо установленных за-

коном объектов и ставок налогообложения расчетный порядок

определения единого налога на основе показателей по типич-

ным организациям;

- устанавливать льготы и (или) льготный порядок по упла-

те единого налога для отдельных категорий налогоплательщи-

ков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих

зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и в мес-

тный бюджет.

Был значительно упрощен порядок исчисления и уплаты

единого налога. Если в соответствии с предыдущим порядком

применения УСН налогоплательщик ежеквартально осуществ-

лял выплату годовой стоимости патента, которая устанавлива-

лась с учетом ставок единого налога решением органа государ-

ственной власти субъекта Российской Федерации в зависимос-

ти от вида деятельности, и затем для организаций эти платежи

засчитывалась в счет обязательства по уплате единого налога,

а для индивидуальных предпринимателей являлись фиксиро-

ванным платежом, заменяющим уплату единого налога на до-

ход за отчетный период, то по новым правилам сумма налога по

итогам отчетного (налогового) периода стала определяться на-

логоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщикам, пе-

решедшим на УСН, было предоставлено право вести налоговый

учет показателей своей деятельности, необходимых для исчис-

ления налоговой базы и налога по упрощенной форме на осно-

вании Книги учета доходов и расходов, утвержденной МНС Рос-

сии по согласованию с Минфином России.

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта на-

логообложения доходы, было предоставлено право исчисленную

за налоговый период сумму налога уменьшать на сумму стра-

ховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не бо-

лее 50% суммы налога) и на сумму выплаченных пособий по вре-

менной нетрудоспособности.

Кроме того, новый порядок зачисления единого налога пре-

дусматривает гарантированный размер отчислений в государ-

ственные социальные внебюджетные фонды (в том числе мини-

мального налога), а также в местные бюджеты. Так, налог стал

распределяться по следующим нормативам отчислений: в бюд-*

жеты субъектов Российской Федерации — 45%, в местные бюд-

жеты — 45 (в городах Москве и Санкт-Петербурге — в бюдже-

ты городов Москвы и Санкт-Петербурга — 90%), в бюджет Фе-

дерального фонда обязательного медицинского страхования —

0,5; в бюджеты территориальных фондов обязательного меди-

цинского страхования — 4,5; в бюджет Фонда социального стра-

хования РФ — 5%. Доходы от уплаты минимального налога рас-

пределяются: в бюджет Пенсионного фонда РФ — 60%; в бюд-

жет Федерального фонда обязательного медицинского страхо-

вания — 2; в бюджеты территориальных фондов обязательного

медицинского страхования — 18; в бюджет Фонда социального

страхования РФ — 20%.

С 1 января 2003 г. в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" действует норма, в соот-

ветствии с которой организации, перешедшие на УСН, были

освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета,

кроме учета основных средств и нематериальных активов, ко-

торый они должны вести в порядке, предусмотренном законо-

дательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, что

позволило налогоплательщикам в значительной степени снизить

свои расходы на ведение бухгалтерского учета.

Следующим этапом совершенствования специальных на-

логовых режимов для малого предпринимательства являются

2006-2007 гг.

Правительство РФ в Программе социально-экономическо-

го развития на среднесрочную перспективу (2006-2008 гг.) оп-

ределило развитие малого предпринимательства как рыночно-

го института, обеспечивающего решение экономических и со-

циальных задач, в том числе формирование конкурентной сре-

ды, насыщение рынка товарами и услугами, обеспечение заня-

тости, увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уров-

ней.