Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

В Турции

свободные зоны (СЗ) являются смежными с боль-

шинством турецких портов на Средиземном, Эгейском и Чер-

ном морях и имеют простой доступ к международным аэропор-

там и магистралям. СЗ считаются находящимися за пределами

таможенной территории Турции. Положения законодательства,

касающиеся таможенных обязательств и обязательств, связан -

ных с использованием иностранной валюты, в СЗ не применя -

ются. В СЗ также не применяются (или их отдельные положе -

ния), например, закон о паспортах, закон о международном ту -

ризме и проживании иностранцев в Турции, закон об иностран-

ных инвестициях и поощрении и другие законы, если они про -

тиворечат закону о СЗ.

Правом определять место расположения и границы СЗ об -

ладает совет министров. Он также выдает разрешение на со -

здание СЗ и функционирование СЗ государственным учрежде -

ниям и органам, физическим и юридическим лицам (как рези -

дентам, так и нерезидентам).

Все вопросы, касающиеся деятельности (работы) СЗ, регу-

лируются руководящими постановлениями совета министров.

Любая промышленная, коммерческая деятельность и дея-

тельность по оказанию услуг, санкционированная Высшим со -

ветом по координации экономических отношений, может осу -

ществляться в СЗ. Закон о СЗ гарантирует отсутствие проце -

дурных ограничений, касающихся цены, стандартов или каче -

ства товаров в турецких СЗ. Товары могут находиться в СЗ без

ограничения сроков.

Льготы и преимущества, предоставленные в СЗ, распрост-

раняются на все организации вне зависимости от их происхож -

дения.

Торговля между СЗ и другими регионами Турции осуще -

ствляется в режиме внешней торговли. Продажа товаров на

внутреннем рынке облагается сбором в размере 0,5% цены сдел -

ки. По запросу к товарам, происходящим из Турции, стоимос-

См.: Обзор законодательства, регулирующего вопросы функциони-

рования зон с особым экономическим режимом в

зарубежных странах. // Туризм: право и экономика. 2006. №

196

*,«»

тью менее 500 долл., могут не применяться экспортные проце*-

дуры. Режим внешней торговли неприменим к торговле, осуще-

ствляемой между СЗ и другими странами или другими СЗ.

Нет ограничений на участие иностранного капитала в ин-

вестировании в СЗ.

Физические и юридические лица, получившие лицензии до

б февраля 2004 г., пользуются преимуществами освобождения

от подоходного и корпоративного налогов в части доходов, по-

лученных в процессе осуществления деятельности в СЗ в пре-

делах сроков, указанных в их лицензиях на осуществление де-

ятельности; освобождаются до 2009 г. от подоходного налога с

выплачиваемой работникам зарплаты и до 31 декабря 2009 г. —

от всех налогов, сборов, пошлин при осуществлении деятельно-

сти в СЗ и связанных с такой деятельностью.

Доходы, полученные от продажи товаров, произведенных

в СЗ физическими или юридическими лицами, получившими

лицензию на осуществление производственной деятельности с

6 февраля 2004 г., освобождаются от подоходного и корпоратив-

ного налогов до конца налогового периода года, когда Турция

станет полноправным членом Европейского союза.

Пользователи СЗ (физические и юридические лица, имею-

щие лицензию на ведение деятельности в СЗ и определенное

место для ведения деятельности в СЗ) могут приобретать това-

ры и потреблять услуги из Турции без уплаты НДС.

Доходы и прибыль, полученные в СЗ, могут перемещаться

в любую страну, включая Турцию, свободно без какого бы то ни

было предварительного разрешения.

В Сирии

под свободной зоной (СЗ) понимается огражден-

ная и ограниченная территория страны, на которую не распрост-

раняется внутреннее таможенное и внешнеторговое регулирова-

ние. СЗ не является частью таможенной территории страны.

Для создания каждой отдельной СЗ в Сирии необходимы

соответствующие декрет президента и постановление прави-

тельства. В настоящее время в Сирии действуют 8 СЗ. Могут

См. там же.

197

создаваться частные СЗ. Де-юре любое частное предприятие,

находящееся на ограниченной территории и обеспечивающее

выполнение ряда требований таможенного контроля, может

получить статус СЗ со всеми сопутствующими льготами. Де-

факто данная норма рассчитана на реализацию крупных инве-

стиционных проектов производственной направленности, так

как указанный статус может быть получен только по решению

совета директоров Генеральной организации свободных зон. На

частные СЗ распространяются все льготы, установленные в СЗ.

В СЗ могут осуществляться торговая, промышленная, бан-

ковская деятельность, отельный и ресторанный бизнес, дея-

тельность в сфере электронной торговли, любой вид деятель-

ности по оказанию услуг, любая другая деятельность, которая

способствует развитию торгового обмена и национальной эко-

номики.

В СЗ разрешается ввозить товар иностранного производ-

ства независимо от его вида и происхождения. При этом товар

не подвергается действию правил внешней торговли и не обла-

гается таможенными пошлинами, налогами и сборами. Из СЗ

товар может быть вывезен в другие СЗ страны или за границу

без таможенных пошлин, налогов и сборов.

В СЗ допускается создание цехов и промышленных пред-

приятий по переработке ввозимого из-за границы давальческо-

го сырья. Готовая продукция, производимая на этих предприя-

тиях, вывозится в другие страны без уплаты таможенных по-

шлин, налогов и сборов.

Иностранные товары могут приобретаться для учреждения

и обеспечения деятельности инвестиционных предприятий в СЗ,

а также для использования иностранных машин, оборудования

и реализации других нужд инвестиционной деятельности без

уплаты таможенных пошлин и других подлежащих уплате на-

логов. Кроме того, они не подпадают под внешнеторговое регу-

лирование, касающееся ограничений и превентивных мер, если

товары используются в СЗ для целей, указанных выше.

Разрешается экспортировать в СЗ строительные материа-

лы, станки и оборудование, произведенные в Сирии, или те, ко-

1 9 8 : ' . ' : ■ . ■ ' ' ' - У ' . ' . . ' ■ . "

торые стали национальными после уплаты таможенных пошлин,

без экспортной лицензии и без соблюдения запретов экспорта

или ограничительных норм, когда эти материалы, станки и обо-

рудование используются в СЗ для строительства, инвестици-

онной деятельности.

Деятельность внутри СЗ освобождается от всех налогов и

сборов, которые взимаются на территории страны.

В Бразилии

действует одна свободная экономическая зона —

"Манаус". Принятый в 1957 г. национальным конгрессом Бра-

зилии закон о создании указанной зоны предусматривает вы-

полнение программы регионального развития, направленной на

экономическое возрождение и интеграцию района Внутренней

Амазонии в экономику всей страны. СЭЗ была изначально орга-

низована на территории одного города, а к 2002 г. занимала свы-

ше 25% всей территории Бразилии.

СЭЗ представляет собой зону свободной торговли. Перво-

начально специальные налоговые льготы были установлены сро-

ком на 30 лет, но были продлены до 5 октября 2013 г. В частно-

сти, на территории СЭЗ предоставляются следующие налого-

вые льготы:

освобождение от уплаты налога на импорт ввозимых то

варов, предназначенных для потребления внутри свободной

зоны; снижение ставки налога на импорт на импортные товары,

использующиеся для производства промышленных товаров в

СЭЗ с последующей их реализацией в других районах страны;

освобождение от налога на промышленную продукцию

потребительских и промышленных товаров, произведенных в

СЭЗ;

освобождение предприятий от уплаты подоходного нало

га сроком на 10 лет;

освобождение предприятий от уплаты налога на экспорт;

освобождение от налога на оборот товаров, происходящих

из других бразильских штатов и предназначенных для потреб

ления или производства промышленной продукции в СЭЗ.

См. там же.

199

Помимо федеральных налоговых льгот, предприятиям,

функционирующим в СЭЗ, предоставляются также налоговые

льготы штатом Амазонас и муниципалитетом г. Манаус.

В Польше

с января 1996 г. функционирует восемь свобод-

ных таможенных зон: "Гливиц", "Щетин", "Пшемысль",

"Гданьск", "Свиноуйсьце", "Милашевичи", "Сокулка" и между-

народный аэропорт "Варшава-Окинче".

Специальные экономические зоны за короткий срок смог-

ли привлечь в Польшу инвестиции крупнейших мировых про-

изводителей. Так, свои заводы по сборке автомобилей в Польше

открыли компании Volkswagen, FIAT, Opel и Daewoo.

Льготы в польских свободных зонах представляются пред-

принимателям в виде освобождения от уплаты налога на недви-

жимость и землю, а также в виде освобождения от подоходного

налога на 10 лет, а если их инвестиции превысили 2 млн евро, то

по этому налогу на 10 лет предоставляется 50-процентная льго-

та. Кроме того, в этих зонах действует режим ускоренной амор-

тизации.

Исследования о влиянии налоговых льгот на привлечение

инвестиций, проведенные в рамках Программы сотрудничества

ЕС и Российской Федерации

(далее — Программа) в ряде раз-

витых и развивающихся стран, выявили отрицательную кор-

реляцию между льготами и инвестициями и привели специа-

листов к выводу, что инвестиционные льготы свидетельствуют

о попытке смягчить неблагоприятные во всех остальных отно-

шениях условия для инвестирования.

Результатом других исследований в аналогичной группе

стран стало заключение о том, что эффективность освобожде-

ния от налогов и сборов в лучшем случае не имеет достаточного

подтверждения.

В ходе проведенных в рамках Программы исследований в

выборке из 21 развивающейся страны было установлено, что

См. там же.

См.: Программа сотрудничества ЕС и Российской Федерации /

EuropeAid / Проект "Налоговая реформа II" / Компонент 9 / Налог на

прибыль.

200

фискальные переменные (такие как объем бюджетных поступ-

лений по налогу на прибыль организаций) и наличие свободных

предпринимательских зон не являются существенными факто-

рами для объяснения движения капитала.

Другие исследователи утверждают, что налоговая полити-

ка может стать важным инструментом распределения инвес-

тиций между развивающимися странами.

Еще одно проведенное в рамках Программы исследование

в развивающихся странах выявило большую значимость нало-

говых льгот для отраслей экономики, в которых основную долю

реализации составляют экспортные поставки.

Аналогичные результаты были получены и в другом иссле-

довании, проведенном в рамках Программы, в котором специа-

листы выяснили, что в развивающихся странах экспортирую-

щие отрасли промышленности значительно более чувствитель-

ны к налоговым льготам по сравнению с отраслями импортоза-

мещающими.

В то же время проведенные в рамках Программы исследо-

вания американских транснациональных корпораций, инвести-

рующих в экспортирующие отрасли промышленности, указы-

вают на то, что решения о географическом положении произ-

водства объясняются не налоговыми льготами, а разницей в

уровне оплаты труда.

Данные исследования инвестиционных компаний в основ-

ном подтверждают отрицательные выводы. Результаты одних

исследования показали, что для иностранных инвесторов клю-

чевыми факторами являются политико-экономическая стабиль-

ность в стране, объем внутреннего рынка и наличие материаль-

но-сырьевой базы. Фискальные льготы в число существенных

детерминантов не вошли. В результате других исследований,

проводившихся в выборке менее развитых стран, 60% инвесто-

ров оценили общую налоговую политику как важный фактор,

влияющий на принятие инвестиционных решений, в то время

как существенность налоговых льгот была отмечена только в 28%

ответов.

Организация экономического сотрудничества и развития

(ОЭСР) по результатам полномасштабного исследования в стра-

201

нах с экономикой переходного периода и, в частности, на осно-

вании опросов представителей частного сектора, опубликовала

выводы, в которых отмечалось, что с точки зрения привлече-

ния прямых иностранных инвестиций налоговая система может

быть относительно весомым фактором, особенно если льготы

предоставляются в качестве компенсации за более фундамен-

тальные экономические, политические или институциональные

недостатки инвестиционной среды.

Следует при этом отметить еще один из выводов ОЭСР о

том, что несмотря на важность налоговых льгот как средства

стимулирования их роль не является первостепенной. Инвес-

торы придают большее значение таким фундаментальным ус-

ловиям инвестирования, как инфраструктура, общая предпри-

нимательская среда, кадры, правовая система и вспомогатель-

ные службы.

Вместе с тем в отношении проведенных в рамках Програм-

мы исследований следует подчеркнуть, что большинство из них

основаны на данных за период до 1990 г., поэтому электроника и

прочие высокотехнологичные отрасли промышленности впол-

не могут оказаться чувствительными к политике налогового

льготирования намного больше, нежели экспортирующие отрас-

ти "старой экономики", которые участвовали в указанных ис-

следованиях.

Таким образом, анализ мировой практики показывает важ-

ность использования такого организационного механизма, как

особые экономические зоны. При этом основными целями его

применения на современном этапе являются: ;:■; — развитие

передовых технологий и придание инновацион-даого импульса

экономическому развитию;

j - стимулирование производства экспорте ориентированной

продукции, работ и услуг; •" - развитие инфраструктуры

экспорта продукции;

- выравнивание экономического развития отдельных тер-

риторий.

В то же время, формирование особых (свободных) экономи-

ческих зон за рубежом сопровождается масштабными мерами

202

государственной поддержки в форме прямого финансирования

развития инфраструктуры ОЭЗ, а в отдельных случаях — экск-

люзивными мерами экономического и административного харак-

тера, обеспечивающими эффективное функционирование таких

образований и интенсификацию их влияния на всю социальную

систему как отдельных территорий, так и страны в целом.

203

Литература

, 1. Конституция Российской Федерации.

2 .

Налоговый кодекс РФ.

■ ' ' ■ ■ ' ■ •

3 . Бюджетный кодекс РФ.

4 .

Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ "О разви

тии малого и среднего предпринимательства в Российской Фе

дерации".

5 .

Федеральный закон от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О согла

шениях о разделе продукции".

6 .

Федеральный закон от 22.07.2005 г.№ 116-ФЗ "Об особых

экономических зонах в Российской Федерации".

7 .

Федеральный закон от 10.01.2006 г. № 16-ФЗ "Об особой

экономической зоне в Калининградской области и о внесении

изменений в некоторые законодательные акты Российской Фе

дерации".

8 .

Федеральный закон от 31.05.1999 г. № 104-ФЗ "Об Осо

бой экономической зоне в Магаданской области".

9 .

Закон РФ от 14.07.1992 г. № 3297-1 "О закрытом админис

тративно-территориальном образовании".

10.

Федеральный закон от 09.07.1999 г. № 160-ФЗ "Об инос

транных инвестициях в Российской Федерации".

11.

Указ Президента РФ от 04.06.1992 г. № 548 "О некото

рых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на

территории Российской Федерации".

12.

Послание Президента РФ Федеральному Собранию от

10.05.2006 г. "Послание Президента России Владимира Путина

Федеральному Собранию РФ".

13.

Бюджетное послание Президента РФ Федеральному

Собранию от 09.03.2007 г. "О бюджетной политике в 2008-2010

годах".

204