Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

изобретателям и ученым, разрабатывающим новейшие техно-

логии.

В Японии

действуют два типа СЭЗ. Первый — технополи-

сы, которые начали создаваться с 1980 г. Под технополисом по-

нимаются город и прилегающая к нему территория, где разме-

щены и взаимодействуют фирмы высокотехнологических отрас-

лей, университет, исследовательские институты, жилая зона и

современная инфраструктура. Основные цели создания техно-

полисов — перераспределение промышленности из центра на

периферию, интенсификация научных разработок и переориен-

тация промышленности на развитие наукоемких и энергосбере-

гающих технологий. Достижение этих целей стимулируется пре-

доставлением предприятиям, использующим высокие техноло-

гии, права на ускоренную амортизацию основных средств.

Второй тип японских ОЭЗ — зоны развития импорта. Они

стимулируют концентрацию экспортных товаров в районах мор-

ских и авиационных портов, что снижает стоимость перевозок.

Фирмам, обрабатывающим импортируемые грузы, предостав-

ляются низкопроцентные займы (3% годовых).

В Ирландии

действует СЭЗ "Шеннон", которая начина-

лась с развития туризма и беспошлинной торговли. Компании,

независимо от национальной принадлежности, получали нало-

говые льготы, и им снижали арендную плату за производствен-

ные здания и землю. Дальнейшее развитие СЭЗ связано с со-

зданием промышленных парков в основных городах и увеличе-

нием объема экспортируемой продукции. В настоящее время

ирландский экспорт составляет 70% ВНП, что гораздо выше

аналогичного показателя других европейских государств.

Однако наряду с серьезными достижениями существует и

масса проблем, связанных прежде всего с использованием мес-

тных природных ресурсов, развитием пищевой промышленно-

сти, сельского хозяйства. В Ирландии, которая действительно

См.: http://www.expert.ru/printissues/expert/2002/28/28ex-tishk/

См. там же.

188

достигла немалых высот в освоении новейших технологий, пос-

ле появления свободной зоны "Шеннон" пришли в упадок на-

циональный агросектор, вся индустрия, связанная с разработ-

кой местных природных ресурсов, и пищевая промышленность.

Ирландский экономист Стивен Дьюар заявил, что идея СЭЗ се-

годня признана во всем мире как инструмент развития отдель-

ных секторов экономики, но ее никто не считает лучшим реше-

нием проблем экономического развития в целом

В Китае стремление к развитию высоких технологий, а так-

же желание выйти на мировой рынок позволили разработать

механизм внедрения свободных экономических зон и получить

впечатляющие результаты.

Для привлечения иностранного капитала в экономику КНР

в конце 1970-х гг. в двух приморских провинциях — Гуандун и

Фуцзянь были созданы четыре ОЭЗ, где инвесторам предостав-

лялись необходимые правовые гарантии. В апреле 1988 г. было

принято решение об образовании еще одной ОЭЗ на острове

Хайнань, получившей статус провинции.

Особое развитие в ОЭЗ получили легкая и пищевая про-

мышленность, торговля, сфера услуг. К середине 1980-х гг. про-

мышленный потенциал этих зон был уже достаточно велик.

В 1984 г. в трех гуандунских ОЭЗ ("Шэньчжэнь", "Чжухай" и

"Шаньтоу") располагалось 12,6% предприятий провинции, про-

изводилось 11,6% валового промышленного продукта провинции

(6,7% — тяжелой и 14,1% — легкой промышленности). Анало-

гично развивалась ОЭЗ "Сямынь" провинции Фуцзянь (12,7%

валового промышленного продукта провинции).

В конце 2002 г. доля Шэньчжэньской зоны составила в те-

кущих ценах 26,6% ВВП провинции Гуандун, Сямыньской зоны —

18,3% ВВП провинции Фуцзянь, а города Хайкоу — 34,6% ВПП

провинции Хайнань

См.: Рубченко М., Шозсина Е., Шошкин С. Точки роста, или черные

дыры // Эксперт. 2002. № 28; www.expert.ru/printissues/expert/2002/28/

28ex-tishk/

См.: Островский А. Китай. Особые экономические зоны — удач

ный социально-экономический проект // Человек и труд. 2004. № 6;

http://www.rosez.ru/index.html?news_id=242

189

Китай успешно применяет несколько типов ОЭЗ, охваты-

вая при этом большое количество территорий страны. Уже сей-

час там насчитывается более 100 зон освоения новых и высоких

технологий, создание которых позволяет решить следующие

задачи:

- освоение ранее мало заселенных территорий страны;

- развитие высокотехнологичного промышленного произ

водства;

- реализация внутренней миграционной политики по тер

риториальному перераспределению и перепрофилированию?

рабочей силы.

Единого закона об особых экономических зонах в Китае нет.

Статус каждой ОЭЗ регулируется на основании отдельного до-

кумента, а иногда и нескольких.

Территории, которые занимают китайские ОЭЗ, по площа-

ди значительно больше, если сравнивать их с будущими рос-

сийскими ОЭЗ.

Еще одно отличие — возможность размещения в китайс-

ких ОЭЗ объектов жилищного фонда, предприятий социальной

сферы и административных учреждений.

Кроме того, ОЭЗ в Китае многофункциональны. Например,

в Харбинской зоне торгово-экономического и научно-техничес-

кого сотрудничества, которая находится в провинции Хэйлун-

цзян, располагаются административный центр, зона высоких

технологий, район развития торговой и выставочной деятель-

ности, центр развития предприятий.

Размер и сроки предоставления налоговых льгот зависят

от объемов инвестиций, размера полученной прибыли, доли эк-

спортной продукции, расширения сферы деятельности (созда-

ние филиалов по стране и в мире).

Вместе с тем, несмотря на широко освещаемые в печати

достижения, связанные с созданием и функционированием ОЭЗ

в Китае, к середине 1980-х гг. в самом Китае достигнутые ре-

зультаты были оценены достаточно критически, в результате

чего были внесены коррективы в проводимую государством по-

литику по развитию ОЭЗ.

1 9 0 ' ■ . • ■ ' ; , ' ■ ■ ' : ■ : ■ ■ . , , . ■ ' ■ ' , • ' ' : .

, : , ; ' '

Достижениями начала функционирования ОЭЗ в Китае

?!Гали:

- высокие темпы роста промышленного производства в ОЭЗ

(в 1985 г. его объем в 7 раз превышал уровень 1979 г., средние

темпы роста объемов производства в ОЭЗ в 2 раза превышали

общенациональные показатели);

- высокий объем привлекаемых иностранных инвестиций

(доля иностранных инвестиций в совокупном объеме вложений

в основные фонды в Китае — около 15%);

- опережающий рост в ОЭЗ (по сравнению с другими тер

риториями) уровня занятости, квалификации персонала, уров

ня жизни (доход занятых в ОЭЗ превышал в начале 1990-х гг.

средний уровень по стране примерно в 8 раз);

- привлечение крупных свободных капиталов из Гонконга,

Макао, Тайваня.

Проблемы функционирования ОЭЗ состояли в следующем:

- недостаточная экспортная ориентированность ОЭЗ —

лишь 20% выпускаемой в ОЭЗ продукции шло на экспорт;

- затраты из госбюджета существенно превышали объем

привлеченных иностранных инвестиций (только к концу 1980-х

гг. ОЭЗ достигли валютной самоокупаемости, т. е. потребовалось

примерно 10 лет);

- приток иностранных передовых технологий в ОЭЗ был

весьма ограниченным (развитие ОЭЗ определялось размеще

нием отдельных трудоемких элементов производственного

процесса);

- привлекаемые Китаем иностранные инвестиции в основ

ном имели азиатское происхождение (до 85% объема).

Привлечение иностранных инвестиций во многом опреде-

ляется "конкурентоспособностью" территории (причем на ми-

ровых рынках капитала). Таким образом, необходимо учитывать

не столько "льготность" налогового режима ОЭЗ по сравнению

с общероссийским уровнем, сколько ее привлекательность по

сравнению с иностранными ОЭЗ. Система льгот на территории

китайских ОЭЗ показана в табл. 16.

. ' " ■ " ' " • ' ■ ■ ' .

' ' . - / ' ' : ■ " ■ ' ■ ■ ' - ' ■ ■ . : ■ ■ ' 1 9 1 '

Таблица 16

Система льгот на территории китайских ОЭЗ

Подоходный налог в СЭЗ для экс

портных предприятий составляет 10%

против 15% в других районах Китая.

Освобождение предприятий в ОЭЗ от

экспортных налогов при реализации

продукции на внешних рынках

________________________________

Налоговые льготы предприятиям при

осуществлении капитального

строительства на территории ОЭЗ.

Льготы при реинвестировании

прибыли на территории Китая

Беспошлинный ввоз оборудования и

материалов для строительства

инфраструктуры ОЭЗ

Система таможенных льгот

для предприятий в ОЭЗ _____________

Льготы по арендной плате за землю

Льготы по оплате аренды помещений

С даты регистрации предприятия полностью

освобождаются от подоходного налога на 2-4

года, затем в течение 3—5 лет подоходный налог

составляет 7,5%, а в последующем — 15% (на-

пример, в зоне освоения новых и высоких тех-

нологий г. Харбина первый и второй периоды —

по 3 года). Предприятия с иностранным

капиталом освобождаются от подоходного

налога в течение 1-3 первых прибыльных лет, в

течение последующих 2-3 лет налог составляет

7,5%, а затем — 15%.

Для предприятий с инвестиционным капиталом

свыше 5 млн долл. устанавливается еще более

низкий (чем 15%) подоходный налог ___________

Экспортными считаются предприятия, чей

объем экспорта превышает 50-70% (для различ-

ных ОЭЗ) годовой валовой выручки

Предприятия освобождаются при осуществле-

нии капитального строительства на территории

ОЭЗ от налога на строения

Беспошлинный ввоз приборов и оборудования,

не выпускающихся в Китае, для проведения

научных исследований и освоения высоких тех-

нологий

Полное освобождение от арендной платы за

землю

Аренда помещений в бизнес-инкубаторах на

территории ОЭЗ для инновационных фирм со

ставляет 70 долл. за 1 кв. м в год, для коммерче-

ских фирм — 150 долл. за 1 кв. м в год __________

Стандартные льготы

Различные варианты льгот

Налоговые льготы (общие)

Подоходный налог для предприятий в

30% в

СЭЗ составляет 15% против

других районах Китая

Налоговые льготы (для экспорто ориентированных предприятий)

Налоговые льготы (для инвестиционно активных предприятий)

Таможенные льготы

Прочие льготы

192

Для того чтобы одна из зон беспошлинной торговли "Шень-

чжень", где размещено около 600 фирм, стала привлекатель-

ной для иностранных инвестиций, государство затратило 900

млн долл. на развитие ее инфраструктуры (причем территория

этой зоны составляет всего 1,35 кв. км). На создание зоны освое-

ния высоких технологий в г. Яньтай затрачено 6 млн долл.

По оценкам китайских экспертов, для создания оптималь-

ного бизнес-инкубатора, рассчитанного на 35—40 предприятий,

требуется вложить около 4,5-5 млн долл. (при этом срок выхо-

да на самоокупаемость оценивается в 5 лет).

Китай смог привлечь инвесторов только после выполнения

огромной строительной программы по созданию в своих ОЭЗ

современнейшей инфраструктуры (дороги, связь, гостиницы).

При этом до 80% всех затрат легли на бюджет страны

, а иност-

ранные инвесторы пришли в ОЭЗ только после создания всех

необходимых для ведения бизнеса условий.

В Индии

первые свободные экономические зоны были со-

зданы в 2000 г. для привлечения иностранного капитала в экс-

портный сектор экономики и развития конкурентоспособных на

мировом рынке производств. В настоящее время в Индии фун-

кционируют 11 СЭЗ, еще 40 находятся в стадии подготовки к

эксплуатации.

СЭЗ представляет собой беспошлинный анклав, не являю-

щийся таможенной территорией Индии.

Для резидентов СЭЗ предусмотрен беспошлинный ввоз на

территорию СЭЗ оборудования (как нового, так и бывшего в ис

пользовании), запасных частей и материалов (как импортиро

ванных, так и приобретенных на внутреннем рынке). Однако в

случае реализации внутри страны беспошлинно ввезенных то

варов предприятие-резидент должно уплатить все ранее не

уплаченные в связи с ввозом этих товаров налоги. а

См.: Рубченко М., Шохина Е., Шошкин С. Указ. соч.

Юрин Г. О. Индия: налоговое стимулирование экспорта и притока

иностранных инвестиций // Налоговая политика и практика. 2006.

№10(46). С. 46-47.

193

Резидентам СЭЗ (вне зависимости от сферы деятельности)

с 2002 финансового года предоставляются налоговые льготы по

подоходному налогу в виде полного освобождения в первые 5

лет деятельности и на 50% — в следующие 2 года. До 2009 г. дей-

ствует налоговая льгота в виде полного освобождения от подвы-

ходного налога доходов, полученных резидентом от экспорта

товаров (работ, услуг). Данная налоговая льгота распространя-

ется также на резидентов технопарков. Резидентам технопарк

ков также предоставляются льготы в виде беспошлинного вво-

за на их территорию оборудования, материалов и комплектую-

щих. Кроме того, резиденты СЭЗ и технопарков, экспортно-ори-

ентированные предприятия и организации, занятые реализа-

цией инфраструктурных проектов, не уплачивают минималь-

ный альтернативный налог.

Технопарки в Индии создаются в целях стимулирования

экспортного потенциала отраслей высоких технологий, разви-

тия производства компьютерной техники и программного обес-

печения. Крупнейшим из технопарков является Бангалор, на

территории которого зарегистрировано более 1,5 тыс. компаний,

занимающихся производством программного обеспечения и ус-

лугами в сфере аутсорсинга

. На него в 2004 г. приходилось

6,1 млрд долл., или 35% индийского экспорта программного обес-

печения (в 2003 г. — 3,9 млрд долл.).

В Индонезии

существует целая сеть свободных экономи-

ческих зон, именуемых КАРЕТ, на территории которых инвес-

тиции в определенные сферы экономики поощряются прави-

тельством удвоенными амортизационными ставками, переносом

убытков на будущие периоды в течение 10 лет и 50-процентной

ставкой налога на дивиденды, выплачиваемые нерезидентам.

Импортируемые товары, непосредственно связанные с произ-

водственной деятельностью на территории таких зон, освобож-

Аутсорсинг — передача стороннему подрядчику некоторых биз

нес-функций или частей бизнес-процесса компании.

См.: ЕС / Europe Aid / Проект "Налоговая реформа II" / Компонент 9 /

Налог на прибыль. , ..

;

f, <.

....

^ .уль-ц.-.

......

1 9 4 . • , ' ■ ■ ■ ■ ■ ' ■ ' ■ ■ ' " : " ■ ■ ' ' ' ■ . . ■ ■ ' . ' ■ ■ ■ . ' ■ ' . ■ ■ . .

;

. . ■ ■ ' ■ ' . ■

дены от ввозных пошлин и НДС. Предприятиям, дейси ощим

в режиме КАРЕТ, также разрешено вычитать расхо/ ю оп-

лате услуг местной инфраструктуры.

В Корее

некоторое время назад была весьма рас; <тра-

нена практика инвестиционных налоговых льгот. Одни! i '«год-

ня ИМИ могут воспользоваться только предприятия, внедряю-

щие передовые технологии, представители сферы услуг, обслу-

живающие внутреннего производителя, компании на террито-

рии корейской СЭЗ или компании, причисленные к специаль-

ной зоне иностранных инвестиций (FIZ). Такие налогоплатель-

щики получают семилетние налоговые каникулы по налогу на

прибыль (после чего еще в течение 3 лет платят налоги по льгот-

ной ставке в размере 50% от стандартной), на 5 лет освобожда-

ются от налогов на имущество, дорожных и регистрационных

сборов (также с последующим трехлетним сроком льготного

налогообложения по вдвое сниженной ставке) и на 3 года — от

таможенных пошлин, акцизов и НДС на импортируемые сред-

ства производства.

На территории Малайзии

в конце 1999 г. насчитывалось

14 СЭЗ, действовавших на основании закона о свободных эко-

номических зонах (1990 г.). Министр финансов уполномочен по

собственному решению предоставлять любым областям стра-

ны статус СЭЗ, после чего товары и услуги, импортируемые на

территорию данной области, освобождаются от уплаты тамо-

женных пошлин, акцизов и налогов на продажи и услуги. Ком-

пании, находящиеся в таких зонах, обязаны экспортировать не

менее 80% своей продукции, причем все товары, вывозимые за

пределы установленной территории, сразу подвергаются нало-

гообложению.

К югу от столицы Малайзии г. Куала-Лумпур расположен

"Мультимедийный суперкоридор". Компании, получившие ста-

тус резидента на территории данного коридора, могут выбрать

освобождение от всех налогов на 10 лет или вычет в размере

100% инвестированных средств.

См. там же.

195