Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

ны на 1 руб. посредством прямого эффекта и на 90 коп. — за счет

совокупности косвенных эффектов. Величина российского муль-

типликатора текущих (эксплуатационных) затрат, по расчет-

ным данным группы А. Арбатова, составляет 2,82*.

6.2. Система налогообложения при выполнении

соглашений о разделе продукции,

предусмотренная гл. 26.4 Налогового кодекса РФ

Специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26.4

"Система налогообложения при выполнении соглашений о раз-

деле продукции", был введен с 1 января 2004 г. Федеральным

законом от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ "О внесении дополнения в

часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, вне-

сении изменений и дополнений в некоторые другие законода-

тельные акты Российской Федерации и признании утративши-

ми силу некоторых законодательных актов Российской Феде-

рации".

Глава 26.4 НК РФ предусматривает возможность примене-

ния двух режимов налогообложения на условиях раздела про-

дукции: "прямого" раздела продукции, когда она делится на

долю государства и долю инвестора, и "традиционного" в виде

системы налогообложения при выполнении соглашений о раз-

деле продукции.

Система налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции применяется в отношении организаций, яв-

ляющихся инвесторами по соглашениям о разделе продукции в

соответствии с Законом о СРП.

Установлен уведомительный характер использования на-

логоплательщиком права на применение специального налого-

вого режима при выполнении соглашений о разделе продукции.

Шуман В. Счетная палата: эффективность СРП // Нефтегазовая

вертикаль. 2003. № 18. ■

148

Главой 26.4 НК РФ установлены ограничения в виде:

- доли государства в общем объеме произведенной продук

ции, которая должна составлять не менее 32% общего количе

ства произведенной продукции;

- компенсационной продукции — части произведенной при

выполнении соглашения продукции, которая не должна превы

шать 75% общего количества произведенной продукции, а при

добыче на континентальном шельфе Российской Федерации —

90% общего количества произведенной продукции, передавае

мой в собственность инвестора для возмещения понесенных им

расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавли

вается соглашением в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

До введения указанных ограничений они могли устанавли-

ваться самим соглашением о разделе продукции. Так, проектом

"Сахалин-2" такие ограничения не были установлены. В резуль-

тате по этому соглашению государство сможет получить свою

долю прибыльной продукции и налог на прибыль организаций

только после полного списания затрат.

Введение законодательной нормы, ограничивающей списа-

ние затрат, позволяет государству получать долю прибыльной

продукции и налог на прибыль организаций в более ранний пе-

риод — с момента добычи углеводородного сырья.

В целях гл. 26.4 НК РФ цена нефти определяется как цена

реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не

ниже среднего за отчетный период уровня цен сырой нефти

марки "Юралс", определяемого как сумма средних арифмети-

ческих цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного

сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов,

деленная на количество дней торгов в соответствующем отчет-

ном периоде. Данная норма позволяет решать проблему транс-

фертного ценообразования и исчислять налоги от более высо-

ких цен.

Предусмотренный гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый

режим может применяться при выполнении соглашений о раз-

деле продукции, которые заключены в соответствии с Законом

о СРП и отвечают следующим условиям:

149

соглашения заключены после проведения аукциона на

предоставление права пользования недрами на иных условиях,

чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые опре

делены п. 4 ст. 2 Закона о СРП , и признания аукциона несосто

явшимся;

при выполнении соглашений, в которых применяется

порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Закона о

СРП ("прямой раздел"), доля государства в общем объеме про

изведенной продукции составляет не менее 32% общего коли

чества произведенной продукции;

соглашения предусматривают увеличение доли государ

ства в прибыльной продукции в случае улучшения показате

лей инвестиционной эффективности для инвестора при выпол

нении соглашения. Показатели инвестиционной эффективнос

ти устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Глава 26.4 НК РФ предусматривает ряд следующих усло-

вий:

установленный специальный налоговый режим приме

няется в течение всего срока действия соглашения;

при выполнении соглашения объект налогообложения,

налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок

исчисления налога в отношении налогов, уплачиваемых в соот

ветствии с главой 26.4 НК РФ определяются с учетом особенно

стей, предусмотренных положениями гл. 26.4 НК РФ, действу

ющими на дату вступления соглашения о разделе продукции в

силу;

при изменении в течение срока действия соглашения о

разделе продукции наименований каких-либо из указанных в

НК РФ налогов и сборов без изменения при этом элементов на

логообложения такие налоги и сборы исчисляются и уплачива

ются при выполнении соглашения с новым наименованием;

в случае изменения в течение срока действия соглаше

ния порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм,

порядка заполнения и сроков представления налоговых декла

раций без изменения налоговой базы, налоговой ставки и поряд

ка исчисления налога (элементов обложения сбора) уплата на-

150

логов и сборов, а также представление налоговых деклараций

производятся в соответствии с действующим законодательством

о налогах и сборах;

в случае изменения в течение срока действия соглаше

ния налоговой ставки налога на добавленную стоимость исчис

ление и уплата указанного налога осуществляются по налого

вой ставке, установленной в соответствии с гл. 21 "Налог на до

бавленную стоимость" НК РФ;

при выполнении соглашений, заключенных до вступле

ния в силу Закона о СРП, применяются условия освобождения

от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а

также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения)

уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей,

которые предусмотрены указанными соглашениями. В случае

несоответствия положений Налогового кодекса РФ и (или) иных

актов законодательства Российской Федерации о налогах и сбо

рах, актов законодательства субъектов Российской Федерации

о налогах и сборах, нормативных правовых актов представи

тельных органов местного самоуправления о налогах и сборах

условиям указанных соглашений применяются условия таких

соглашений.

Глава 26.4 НК РФ предусматривает замену уплаты сово-

купности налогов и сборов разделом произведенной продукции

в зависимости от схемы выполнения соглашения о разделе про-

дукции.

1. При выполнении соглашения о разделе продукции по

"традиционной" схеме, т. е. с определением и передачей инвес-

тору компенсационной продукции, уплатой налога на добычу

полезных ископаемых и разделом между государством и инве-

стором прибыльной продукции инвестор уплачивает: налог на

добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, единый

социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, пла-

тежи за пользование природными ресурсами, плату за негатив-

ное воздействие на окружающую среду, плату за пользование

водными объектами, государственную пошлину, земельный на-

лог и таможенные сборы.

151

Подлежат возмещению инвестору в соответствии с положе-

ниями гл. 26.4 НК РФ суммы следующих уплаченных налогов и

сборов: налога на добавленную стоимость, единого социального

налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы

за пользование водными объектами, государственной пошлины,

таможенных сборов, земельного налога, акциза, суммы платы за

негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в

отношении основных средств, нематериальных активов, запасов

и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и

используются исключительно для осуществления деятельности,

предусмотренной соглашениями. В случае, если указанное иму-

щество используется инвестором не для целей, связанных с вы-

полнением работ по соглашению, оно облагается налогом на иму-

щество организаций в общеустановленном порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении

принадлежащих ему транспортных средств (за исключением

легковых автомобилей), используемых исключительно для це-

лей соглашения о разделе продукции. При использовании транс-

портных средств не для целей соглашения уплата транспорт-

ного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

2. При выполнении соглашения о разделе продукции по схе-

ме "прямого" раздела произведенной продукции между госу-

дарством и инвестором инвестор уплачивает: налог на добав-

ленную стоимость, единый социальный налог, плату за негатив-

ное воздействие на окружающую среду, государственную по-

шлину и таможенные сборы.

Независимо от схемы выполнения соглашения о разделе

продукции инвестор освобождается, в соответствии с гл. 26.4

НК РФ, от уплаты региональных и местных налогов и сборов по

решению соответствующего законодательного (представитель-

ного) органа государственной власти или представительного

органа местного самоуправления.

В случае, если нормативными правовыми актами законо-

дательных (представительных) органов государственной влас-

ти и представительных органов местного самоуправления не

152

предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональ-

ных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате

указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору

за счет соответствующего уменьшения доли произведенной про-

дукции, передаваемой государству, в части, передаваемой со-

ответствующему субъекту Российской Федерации, на величи-

ну, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных

налогов и сборов.

6.3. Особенности исчисления и уплаты налога

на добычу полезных ископаемых, налога на

прибыль, налога на добавленную стоимость

В отношении налогов и сборов, которые уплачивает инвес-

тор при выполнении соглашений о разделе продукции, такие

элементы налогообложения, как объект налогообложения, на-

логовая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок

исчисления налога, определяются с учетом особенностей, пре-

дусмотренных положениями гл. 26.4 НК РФ, действующими на

дату вступления соглашения в силу. Такие особенности уста-

новлены для определения налоговой базы, исчисления и упла-

ты налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль

организаций и налога на добавленную стоимость.

6.3.1. Особенности определения налоговой базы,

исчисления и уплаты налога на добычу

полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) уплачива-

ется инвестором только в том случае, когда соглашение о раз-

деле продукции заключено в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона о

СРП ("традиционная" система). Если соглашение заключено в

соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о СРП ("прямой" раздел продук-

ции), то данный налог не уплачивается.

Налогоплательщики определяют сумму НДПИ, подлежа-

щую уплате, в соответствии с гл. 26 "Налог на добычу полезных

153

ископаемых" НК РФ с учетом особенностей, установленных ст.

|46.37 НК РФ.

■ф: Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из

нефтегазоконденсатных месторождений определяется как ко-

личество добытых полезных ископаемых в натуральном выра-

жении, в соответствии со ст. 339 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому согла-

шению.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата

из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб.

за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применя-

ется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых

цен на нефть (Кц).

Данный коэффициент ежемесячно определяется налого-

плательщиком самостоятельно по формуле

Кц = (Ц-8)Р: 252,

где Ц — средний за налоговый период уровень цен сырой нефти

марки "Юралс" в долларах США за один баррель;

Р —- среднее значение за налоговый период курса доллара

США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Цен-

тральным банком РФ.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США

к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Централь-

ным банком РФ, определяется налогоплательщиком самостоя-

тельно как среднее арифметическое значение курса доллара

США по отношению к рублю Российской Федерации, устанав-

ливаемого Центральным банком РФ, за все дни в соответствую-

щем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен сырой нефти

марки "Юралс" определяется как сумма средних арифметичес-

ких цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сы-

рья (средиземноморском и роттердамском) за все календарные

дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответству-

ющем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен сырой нефти мар-

ки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземно-

154

морском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15 чис-

ла следующего месяца доводятся через официальные источни-

ки информации в порядке, установленном Правительством РФ.

При отсутствии указанной информации в официальных

источниках информации средний за истекцшй налоговый пери-

од уровень цен сырой нефти марки "Юрал

" на мировых рын-

ках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском)

определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Рассчитанный коэффициент Кц округляется до четвертого

знака в соответствии с действующим порядком округления.

Сумма НДПИ при добыче нефти и газового конденсата из

нефтегазоконденсатных месторождений Исчисляется как про-

изведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с

учетом коэффициента Кц, и величины налоговой базы, опреде-

ляемой в соответствии со ст. 346.37 НК РФ.

Лрм вьтатшежша соглашений налоговые ставки, установ-

ленные ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за

исключением нефти и газового конденсата., применяются с ко-

эффициентом 0,5.

Налоговая ставка, установленная п. 5 ст. 346.37 НК РФ (340

руб.), применяется при добыче нефти и газового конденсата из

нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5

до достижения предельного уровня коммерческой добычи не-

фти и газового конденсата, который может быть установлен со-

глашением.

В случае, если соглашением установлен предельный уро-

вень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при

достижении такого предельного уровня налоговая ставка при-

меняется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение

всего срока действия соглашения.

6.3.2. Особенности определения налоговой базы,

исчисления и уплаты налога на прибьшь организаций

Налог на прибыль организаций взимается с инвестора только

в том случае, когда соглашение о разделе продукции заключено в

соответствии с п. 1 ст. 8 Закона о СРП ("традиционная" система).

155

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль

организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 25 "На-

лог на прибыль организаций" НК РФ с учетом особенностей,

установленных гл. 26.4 НК РФ (ст. 346.38 НК РФ).

Объектом налогообложения признается прибыль, получен-

ная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения о

разделе продукции, под которой понимается его доход от вы-

полнения такого соглашения, уменьшенный на величину рас-

ходов, связанных с его исполнением.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения

признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей

ему в соответствии с условиями данного соглашения, а также

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.

250 НК РФ.

Под прибыльной продукцией понимается произведенная за

налоговый период при выполнении соглашения продукция за

вычетом той ее части, стоимостный эквивалент которой исполь-

зуется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, а

также компенсационной продукции, т. е. части произведенной

при выполнении соглашения продукции, которая не должна

превышать 75% общего количества произведенной продукции,

а при добыче на континентальном шельфе Российской Федера-

ции — 90% общего количества произведенной продукции, пере-

даваемой в собственность инвестора для возмещения понесен-

ных им расходов, состав которых устанавливается соглашени-

ем. Стоимость прибыльной продукции определяется как произ-

ведение объема прибыльной продукции и цены произведенной

продукции, устанавливаемой соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные

и документально подтвержденные расходы, произведенные

налогоплательщиком при выполнении соглашения. Состав рас-

ходов, размер и порядок их признания определяются в соответ-

ствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных гл.

26.4 НК РФ (ст. 346.38 НК РФ). Обоснованными расходами при-

знаются расходы, произведенные налогоплательщиком в соот-

ветствии с программой работ и сметой расходов, утвержденны-

156

ми в порядке, предусмотренном Соглашением, а также внереа-

лизационные расходы, непосредственно связанные с выполне-

нием соглашения.

В целях главы 26.4 НК РФ расходы налогоплательщика под-

разделяются на расходы, возмещаемые за счет компенсацион-

ной продукции (возмещаемые расходы) и расходы, уменьшаю-

щие налоговую базу по рассматриваемому налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произве-

денные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в

целях выполнения работ по соглашению в соответствии с про-

граммой работ и сметой расходов.

Расходы, произведенные до вступления соглашения в силу,

признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ра-

нее не разрабатываемым месторождениям полезных ископае-

мых, и эти расходы не были ранее признаны недропользовате-

лем участка недр для целей исчисления налога на прибыль орга-

низаций. Указанные расходы должны быть отражены в смете

расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на

первый год работ по соглашению. Амортизация по данному виду

амортизируемого имущества не начисляется.

В случае, если расходы относятся в соответствии со ст. 256

НК РФ к амортизируемому имуществу, их возмещение произ-

водится в следующем порядке:

если указанные расходы произведены налогоплательщи

ком — российской организацией, они подлежат возмещению в

размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируе

мого имущества, определяемую в соответствии со ст. 257 НК РФ;

если указанные расходы произведены налогоплательщи

ком — иностранной организацией, они подлежат возмещению в

размере, не превышающем уровень рыночных цен;

Расходы, произведенные налогоплательщиком с момента

вступления соглашения о разделе продукции в силу и в тече-

ние всего срока его действия, учитываются со следующими осо-

бенностями:

1) расходы на освоение природных ресурсов, указанные в

п. 1 ст. 261 НК РФ, а также аналогичные расходы по сопряжен-

157