Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-

водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с

объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением

виноматериалов); пиво, табачная продукция;

автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные

масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)

двигателей, прямогонный бензин;

осуществление инвестиций в форме капитальных вложе

ний, которыми при определении минимальной стоимости инвес

тиционного проекта признаются инвестиций в основной капитал

(основные средства), в том числе затраты на осуществление про-

ектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое

перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструк

цию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов,

инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых

автомобилей., спорт&вкьЕк., туристскжк. м ирогупо.чкых судов., а

также затрат на строительство и реконструкцию жилых поме

щений, которые не учитываются в качестве капитальных вло

жений при определении стоимости инвестиционного проекта);

объем капитальных вложений в соответствии с представ

ленным инвестиционным проектом должен составлять в сумме

не менее чем 150 млн руб.;

капитальные вложения в сумме не менее чем 150 млн руб.

должны быть осуществлены в срок, не превышающий трех лет

со дня принятия решения о включении юридического лица в

реестр резидентов ОЭЗ.

Резидент ОЭЗ составляет инвестиционную декларацию —

документ, содержащий сведения об условиях реализации ин-

вестиционного проекта в ОЭЗ.

При установлении в ходе проверки факта занижения объе-

ма капитальных вложений по сравнению с их объемом, предус-

мотренным ст. 4 Закона о Калининградской ОЭЗ (150 млн руб.),

администрация ОЭЗ вправе потребовать в судебном порядке

исключения резидента из реестра резидентов ОЭЗ.

В случае, если в результате проверки не выявлен факт за-

нижения объема капитальных вложений, администрация ОЭЗ

178

обязана выдать резиденту свидетельство о выполнении условий

инвестиционной декларации в срок не позднее чем через десять

дней со дня окончания проверки, но не позднее чем через три года

и три месяца со дня включения юридического лица в реестр.

В случае исключения резидента из реестра до получения

им свидетельства о выполнении условий инвестиционной дек-

ларации указанный резидент обязан уплатить налоги, не упла-

ченные им в связи с использованием особого порядка уплаты

налога на прибыль организаций и налога на имущество органи-

заций в соответствии с законодательством Российской Федера-

ции о налогах и сборах.

В ОЭЗ установлен особый порядок уплаты резидентами

налога на прибыль организаций и налога на имущество органи-

заций, согласно которому в течение 6 календарных лет со дня

включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ

налог на прибыль организаций от реализации им товаров (ра-

бот, услуг), полученную при реализации инвестиционного про-

екта в соответствии с Законом об ОЭЗ в Калининградской обла-

сти, взимается по ставке 0%, а в период с седьмого по двенадца-

тый календарный год ставка налога на прибыль составляет 50%

действующей ставки налога на прибыль.

В налог на имущество организаций резиденты уплачивают

в части имущества, созданного или приобретенного при реали-

зации инвестиционного проекта в течение первых 6 календар-

ных лет, по ставке 0%; в период с седьмого по двенадцатый ка-

лендарный год со дня включения юридического лица в единый

реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка уменьшается на 50%.

Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 84-ФЗ были вне-

сены поправки в Закон о Калининградской ОЭЗ, которыми был

установлен порядок прекращения права на применение особо-

го порядка налогообложения в случае исключения резидента из

реестра резидентов ОЭЗ до получения им свидетельства о вы-

полнении условий инвестиционной декларации, а также поря-

док перерасчета налогов.

Законом о Калининградской ОЭЗ установлены следующие

гарантии резиденту ОЭЗ. В случае, если принятые федераль-

179

;ные законы и (или) иные нормативные правовые акты Российс-

кой Федерации приводят к увеличению совокупной налоговой

нагрузки на резидента, осуществляющего реализацию инвес-

тиционного проекта (за исключением акцизов, налога на добав-

ленную стоимость и взносов в Пенсионный фонд РФ), или уста-

навливают режим запретов и ограничений в отношении осуще-

ствления капитальных вложений по сравнению с совокупной

налоговой нагрузкой и режимом, действовавшими в соответ-

ствии с федеральными законами и (или) иными нормативными

правовыми актами Российской Федерации на день начала фи-

нансирования резидентом инвестиционного проекта,

принятые .федеральные законы и (или) иные нормативные

правовые акты Российской Федерации не применяются в

течение срока действия режима ОЭЗ (25 лет в отношении

резидента, осуществляющего реализацию инвестиционного

проекта), при условии выполнения им требований Закона о

Калининградской ОЭЗ.

Указанные положения не распространяются на федераль-

ные законы и иные нормативные правовые акты Российской

Федерации, принимаемые в целях защиты основ конституци-

> онного строя Российской Федерации, здоровья граждан, их прав

и законных интересов, охраны окружающей среды, обеспече-

ния обороны страны и безопасности государства, а также регу-

лирования отношений в области установления, исчисления, взи-

мания и уплаты пошлин, налога на добавленную стоимость, ак-

цизов и таможенных сборов в связи с перемещением товаров

через таможенную границу Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 23 июня 2006 г.

№ 391 утверждена следующая методика расчета величины со-

вокупной налоговой нагрузки на день начала реализации рези-

дентом ОЭЗ в Калининградской области инвестиционного про-

екта и порядок установления (фиксации) факта увеличения этой

величины.

Резидент ОЭЗ в Калининградской области, осуществляю-

щий реализацию инвестиционного проекта, самостоятельно про-

изводит расчет величины совокупной налоговой нагрузки в от-

ношении деятельности, связанной с реализацией инвестицион-

180

ного проекта, на основании раздельного бухгалтерского и нало-

гового учета.

День начала реализации резидентом инвестиционного про-

екта определяется на основании графика осуществления еже-

годного объема инвестиций, предусмотренного инвестиционной

декларацией.

Увеличение величины совокупной налоговой нагрузки оп-

ределяется резидентом методом сравнения величины совокуп-

ной налоговой нагрузки за календарный год, в котором, по его

расчетам, произошло это увеличение, с величиной совокупной

налоговой нагрузки за полный календарный год (если днем на-

чала реализации резидентом инвестиционного проекта являет-

ся 1 января этого календарного года) или за часть календарного

года (время со дня начала реализации резидентом инвестици-

онного проекта до конца календарного года).

Расчет величины совокупной налоговой нагрузки за кален-

дарный год (часть календарного года), в котором началась реа-

лизация резидентом инвестиционного проекта, производится по

следующей формуле:

СНН

= СНиС

: ВП

где СНН

— величина совокупной налоговой нагрузки за кален-

дарный год (часть календарного года), когда началось финанси-

рование резидентом инвестиционного проекта;

СНиС

— сумма налогов и сборов, начисленная за кален-

дарный год (часть календарного года), в котором началась реа-

лизация резидентом инвестиционного проекта, за исключени-

ем сумм акцизов и налога на добавленную стоимость; взносов в

Пенсионный фонд РФ;

ВП

— выручка от продажи продукции и товаров, а также

поступления, связанные с выполнением работ и оказанием ус-

луг, размер которых определяется в соответствии с правилами

бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного

года), в котором началась реализация резидентом инвестици-

онного проекта.

Порядок установления (фиксации) факта увеличения ве-

личины совокупной налоговой нагрузки определяется следую-

щим образом:

181

установление (фиксация) факта увеличения величины

совокупной налоговой нагрузки производится резидентом на-

основании данных бухгалтерской и налоговой отчетности;

увеличение величины совокупной налоговой нагрузки*

рассчитывается по следующей формуле:

снн

= снис

-зк-усн _

снн1

вп

где СНН

— отклонение в размере величины совокупной нало--}

говой нагрузки;

СНиС

— сумма налогов и сборов, начисленная за кален*;

дарный год, в котором, по расчетам резидента, произошло уве*

личение совокупной налоговой нагрузки. Этот показатель on-i

ределяется аналогично показателю СНиС

;

ЗК — сумма налогов и сборов, уплаченная резидентом в

случае принятия федеральных законов и иных нормативных

правовых актов Российской Федерации в целях защиты основ

конституционного строя Российской Федерации, здоровья граж-

дан, их прав и законных интересов, охраны окружающей сре-

ды, обеспечения обороны страны и безопасности государства, а

также регулирования отношений в области установления, ис-

числения, взимания и уплаты пошлин, налога на добавленную

стоимость, акцизов и таможенных сборов в связи с перемеще-

нием товаров через таможенную границу Российской Федера-

ции;

УСН — увеличение сумм налога на прибыль организаций и

налога на имущество организаций, образовавшееся в результа-

те перехода резидента на исчисление указанных налогов с на-

логовой ставки в размере 0% на налоговую ставку, уменьшен-

ную на 50%, в соответствии со ст. 288.1 и 385.1 НК РФ;

ВП

— выручка от продажи продукции и товаров, а также

поступления, связанные с выполнением работ и оказанием ус-

луг, размер которых определяется в соответствии с правилами

бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного

года), в котором по расчетам резидента произошло увеличение

величины совокупной налоговой нагрузки;

182

при установлении факта увеличения величины совокуп

ной налоговой нагрузки резидент указывает законодательные

акты Российской Федерации о налогах и сборах, повлекшие, по

его расчетам, это увеличение и не подлежащие применению в

соответствии со ст. 6 и 21 Закона о Калининградской ОЭЗ;

установление (фиксация) факта увеличения величины

совокупной налоговой нагрузки производится путем принятия

администрацией ОЭЗ в Калининградской области решения по

результатам рассмотрения заявления, поданного резидентом в

администрацию и в Управление Федеральной налоговой служ

бы по Калининградской области.

В заявлении резидента указываются законодательные акты

Российской Федерации о налогах и сборах, повлекшие увели-

чение величины совокупной налоговой нагрузки и не подлежа-

щие применению в соответствии со ст. 6 и 21 Закона о Калинин-

градской ОЭЗ.

К заявлению резидента прилагаются:

- расчет увеличения величины совокупной налоговой на

грузки, составленный в соответствии с указанной методикой;

- данные бухгалтерской и налоговой отчетности.

Администрация и Управление Федеральной налоговой

службы по Калининградской области не вправе отказать рези-

денту в принятии указанного заявления и обязаны по его просьбе

проставить на копии заявления отметку о его принятии и дату

его представления;

Управление Федеральной налоговой службы по Калинин

градской области рассматривает заявление резидента об уста

новлении (фиксации) факта увеличения величины совокупной

налоговой нагрузки и направляет администрации свое заклю

чение в течение 30 дней с даты представления заявления;

администрация рассматривает заявление резидента об

установлении (фиксации) факта увеличения величины совокуп

ной налоговой нагрузки, учитывая заключение Управления

Федеральной налоговой службы по Калининградской области,

и направляет резиденту свое решение не позднее 60 дней с даты

представления им заявления;

183

по результатам рассмотрения заявления резидента ад*-

министрация подтверждает факт увеличения величины сово

купной налоговой нагрузки или дает мотивированный отказ под

тверждения такого факта;

решение администрации об отказе в установлении (фик

сации) факта увеличения величины совокупной налоговой на

грузки может быть обжаловано заявителем в судебном поряд

ке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно таможенному режиму свободной таможенной

зоны, применяемой в Калининградской ОЭЗ, иностранные то-

вары ввозятся на территорию Калининградской области и ис-

пользуются на этой территории без уплаты таможенных пошлин

и налогов, применения запретов и ограничений экономического

характера, установленных в соответствии с законодательством

Российской Федерации о государственном регулировании внеш-

неторговой деятельности.

Товары, помещенные под таможенный режим свободной

таможенной зоны, применяемый в Калининградской области, а

также продукты их переработки могут потребляться исключи-

тельно на территории Калининградской области.

Операции по переработке товаров, помещенных под тамо-

женный режим свободной таможенной зоны, применяемый в

Калининградской области, включают в себя: собственно пере-

работку или обработку товаров; изготовление новых товаров, в

том числе монтаж, сборку или разборку товаров; ремонт това-

ров, в том числе их восстановление, замену составных частей,

восстановление их потребительских свойств; переработку то-

варов, которые содействуют производству товарной продукции

или облегчают его, даже если эти товары полностью или час-

тично потребляются в процессе переработки. Таможенный ре-

жим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининград-

ской области, может быть завершен выпуском для свободного

обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработ-

ки путем помещения этих товаров и (или) продуктов их перера-

ботки под таможенный режим выпуска для внутреннего потреб-

ления либо под иной таможенный режим в соответствии с Та-

моженным кодексом РФ.

184

При выпуске для свободного обращения ввезенных това-

ров уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, кото-

рые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были за-

явлены к выпуску для свободного обращения в день помещения

товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны,

применяемый в Калининградской области.

При выпуске для свободного обращения продуктов пере-

работки при условии идентификации ввезенных товаров в про-

дуктах переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин,

налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные и

использованные в процессе переработки товары (материалы,

сырье, комплектующие) были заявлены к выпуску для свобод-

ного обращения в день помещения товаров под таможенный ре-

жим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининград-

ской области.

На 1 марта 2007 г. в Калининградской ОЭЗ было зарегист-

рировано 34 резидента с инвестиционными проектами на общую

сумму 19502,8 млн руб.

В соответствии с поправками, внесенными в Федеральный

закон "Об Особой экономической зоне в Магаданской области"

в 2006 г., в Особой экономической зоне в Магаданской области в

период с 1 января 2007 г. до 31 декабря 2014 г. участники ОЭЗ

при осуществлении ими хозяйственной деятельности на терри-

тории ОЭЗ и в пределах Магаданской области освобождены от

уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие произ-

водства и социальной сферы на территории Магаданской обла-

сти. Таким образом, налоговая льгота по налогу на прибыль при-

обрела целевой характер, так как до этого налоговая льгота пре-

доставлялась просто участникам ОЭЗ при осуществлении ими

хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ.

Согласно таможенному режиму свободной таможенной

зоны на территории Магаданской ОЭЗ иностранные товары,

приобретаемые участниками ОЭЗ для собственных производ-

ственных нужд и используемые на территории Магаданской

области, при ввозе с территории ОЭЗ на остальную территорию

Магаданской области освобождаются от ввозных таможенных

185

пошлин и других платежей (за исключением таможенных сбо-

ров), взимаемых при таможенном оформлении товаров. В слу-

чае нецелевого использования указанных товаров таможенные

пошлины и другие платежи, взимаемые при таможенном офор-

млении товаров, подлежат уплате. Подвергнутые переработке

указанные иностранные товары в случае их соответствия кри-

териям достаточной переработки, установленным таможенным

законодательством Российской Федерации, рассматриваются

как российские товары и не облагаются ввозными таможенны-

ми пошлинами и взимаемыми при таможенном оформлении

иными налогами при ввозе таких товаров на остальную часть

таможенной территории Российской Федерации.

Товары, произведенные участниками ОЭЗ в особой эконо-

мической зоне, при вывозе с ее территории на остальную часть

таможенной территории Российской Федерации или за преде-

лы территории Российской Федерации освобождаются от тамо-

женных пошлин и других платежей (за исключением таможен-

ных сборов), взимаемых при таможенном оформлении товаров.

Товар считается произведенным в ОЭЗ при условии, что он был

полностью произведен на территории ОЭЗ или подвергнут дос-

таточной переработке в соответствии с установленными крите-

риями и порядком.

7.3. Зарубежный опыт налогового стимулирования

развития особых (свободных) экономических зон

Если говорить об определении понятия свободных (особых)

экономических зон за рубежом, то к ним, как правило, относят

территории, на которых, благодаря введению беспошлинного

режима, а также других мер экономического и организацион-

ного характера осуществляется стимулирование внешнеэконо-

мической деятельности с привлечением иностранных инвести-

ций. Вместе с тем, свободные экономические зоны рассматри-

ваются и как часть национальной территории, где государство

стимулирует отдельные направления предпринимательской

186

деятельности как для решения социально-экономических про-

блем регионального развития, так и для оптимального разме-

щения производительных сил в целом по стране и ее интегра-

ции в мировое хозяйство.

Как отмечают В. П. Кузьменко и Л. И. Кузнецова, "создание

свободных экономических зон является также одним из элемен-

тов перенесения рычагов управления хозяйственными процес-

сами с макроэкономического на региональный уровень, с уси-

лением элементов самоуправления. СЭЗ представляют собой

одну из форм обеспечения эффективности территориально-хо-

зяйственной организации экономики"

За рубежом существуют разные модели стимулирования

оэз.

В США

первые ОЭЗ в виде зон внешней торговли были

созданы в 1934 г. в целях сокращения импортных тарифов на

детали и компоненты для производства автомобилей.

В настоящее время США практикуют три вида ОЭЗ: зоны

внешней торговли, предпринимательские зоны и технологичес-

кие парки.

Предпринимательские зоны непосредственно связаны с

внутренним региональным развитием, и их деятельность на-

правлена на оживление малого и среднего бизнеса в депрессив-

ных районах. На федеральном уровне предпринимательским

зонам предоставляются льготы в виде отмены налога на увели-

чение стоимости капитала, налоговых скидок за каждого при-

нятого на работу и упрощенной процедуры ведения отчетной

документации. На уровне штатов действуют 50-процентная

скидка на доходы предприятия, 100-процентные скидки по на-

логу от продажи оборудования, строительных материалов и на-

логу на основной капитал.

Деятельность технопарков связана с предоставлением

льготной помощи национальным внедренческим компаниям,

Кузьменко В. П., Кузнецова Л. И. Свободные экономические зоны:

мифы и реальность // Экономика предприятия. 1999. № 2—3.

См.: http://www.expert.ru/printissues/expert/2002/28/28ex-tishk/

187