Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

таможенных налогов и сборов ввозились товары на всю терри-

торию Российской Федерации.

>■ Вместе с тем учреждение особых экономических зон в Ка-

лининградской и Магаданской областях стимулировало там ин-

вестиционную активность. Так за 1999—2004 гг. индексы физи-

ческого объема инвестиций в основной капитал в Калининград-

ской и Магаданской областях в основном опережали аналогич-

ные показатели в целом по Российской Федерации. При этом

инвестиции в основной капитал (в фактически действовавших

ценах) за 1999-2005 гг. выросли по Калининградской области с

2248 млрд руб. до 24235 млрд руб., или в 10,8 раза, в Магаданс-

кой области — с 1327 млрд руб. до 4156 млрд руб., или в 3,1 раза.

Рост инвестиционной активности стал одной из причин опере-

жающего роста ВВП в этих областях по сравнению с темпами

роста ВВП в целом по России. Так, в 1999-2004 гг. в Калининг-

радской области рост ВВП (в процентах к предыдущему году)

был выше, чем в целом по Российской Федерации, а по Мага-

данской области за этот период он был ниже только в 2004 г.

В части первой НК РФ, вступившей в силу с 1 января 1999 г.,

в перечень специальных налоговых режимов (ст. 18) были вклю-

чены система налогообложения в свободных экономических зо-

нах и система налогообложения в закрытых административно-

территориальных образованиях. Однако соответствующие гла-

вы части второй НК РФ, устанавливающие конкретный поря-

док применения указанных специальных налоговых режимов,

так и не были приняты, а в 2004 г. они и вовсе были исключены

из перечня специальных режимов налогообложения, установ-

ленных ст. 18 части первой НК РФ.

В 2005 г. в Российской Федерации наметился определенный

прогресс в развитии особых экономических зон. Был принят

Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ "Об особых

экономических зонах в Российской Федерации" (далее — За-

кон об ОЭЗ)

Положения Закона об ОЭЗ не распространяются на отношения,

урегулированные федеральными законами "Об особой экономической зоне

в Калининградской области" и "Об Особой экономической зоне в Мага-

данской области".

168

В Законе об ОЭЗ было дано определение понятия особой

экономической зоны, в соответствии с которым особая эконо-

мическая зона — определяемая Правительством РФ часть тер-

ритории Российской Федерации, на которой действует особый

режим осуществления предпринимательской деятельности

(ст. 2 Закона об ОЭЗ).

Предусмотрено, что ОЭЗ создаются в целях развития об-

рабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных от-

раслей, производства новых видов продукции, транспортной

инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной

сферы.

На территории Российской Федерации могут создаваться

ОЭЗ следующих типов:

1)промышленно-производственные особые экономические

зоны;

2)технико-внедренческие особые экономические зоны;

3)туристско-рекреационные особые экономические зоны;

4)портовые особые экономические зоны.

ОЭЗ, за исключением портовой ОЭЗ, создается на 25 лет.

Портовые ОЭЗ создаются на 49 лет. Срок существования ОЭЗ

продлению не подлежит.

Органом, уполномоченным принимать решения о создании

ОЭЗ, является Правительство РФ, которое при создании зоны

вправе определять виды деятельности, разрешенные на ее тер-

ритории.

Для стимулирования инвестиционной активности резиден-

тов ОЭЗ устанавливаются особенности административного ре-

жима, порядка предоставления налоговых и таможенных пре-

ференций, режима землепользования.

На территории ОЭЗ не допускаются:

- разработка месторождений полезных ископаемых, их

добыча, за исключением разработки месторождений минераль-

ных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресур-

сов, их добычи, и металлургическое производство в соответствии

с Общероссийским классификатором видов экономической де-

ятельности;

169

- переработка полезных ископаемых, за исключением про

мышленного розлива минеральных вод, иного использования

природных лечебных ресурсов, и переработка лома цветных и

черных металлов;

- производство и переработка подакцизных товаров (за

исключением легковых автомобилей и мотоциклов).

Правительство РФ может определять иные виды деятель-

ности, осуществление которых не допускается в ОЭЗ.

В ОЭЗ, за исключением туристско-рекреационных, не до-

пускается размещение объектов жилищного фонда.

Промышленно-производственные ОЭЗ создаются на учас-

тках территории, площадь которых составляет не более 20 кв. км.

Резидентом промышленно-производственной ОЭЗ признает-

ся коммерческая организация, за исключением унитарного пред-

приятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством

Российской Федерации на территории муниципального образова-

ния, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с орга-

нами управления особыми экономическими зонами соглашение о

ведении промышленно-производственной деятельности в поряд-

ке и на условиях, предусмотренных Законом об ОЭЗ.

Резидент промышленно-производственной ОЭЗ вправе ве-

сти на территории ОЭЗ только промышленно-производствен-

ную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением

о ведении промышленно-производственной деятельности, под

которой понимается производство и (или) переработка товаров

(продукции) и их реализация.

По соглашению о ведении промышленно-производственной

деятельности резидент особой экономической зоны обязан осу-

ществить капитальные вложения в рублях в сумме, эквивален-

тной не менее 10 млн евро (за исключением нематериальных

активов) по курсу Центрального банка РФ на день представле-

ния заявки на заключение соглашения о ведении промышлен-

но-производственной деятельности в органы управления осо-

быми экономическими зонами.

Технике-внедренческие ОЭЗ создаются не более чем на

двух участках территории, общая площадь которых составля-

ет не более 3 кв. км.

1 7 0 . . . ■ ' ■

;

; • ■ " ■

■ ' . ■ ■ ' " ■ ■ : ■ . ■ ■ - ■ ■ ■ ■ . ■ , ' . .

Резидентом технико-внедренческой особой экономической

зоны признаются индивидуальные предприниматели и коммер-

ческие организации (за исключением унитарных предприятий),

зарегистрированные в соответствии с законодательством Рос-

сийской Федерации на территории муниципального образова-

ния, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившие с

органами управления ОЭЗ соглашение о ведении технико-вне-

дренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмот-

ренных Законом об ОЭЗ.

Резидент технико-внедренческой ОЭЗ вправе вести на тер-

ритории ОЭЗ только технико-внедренческую деятельность в

пределах, предусмотренных соглашением о ведении технико-

внедренческой деятельности, под которой понимается созда-

ние и реализация научно-технической продукции, доведение ее

до промышленного применения, включая изготовление, испы-

тание и реализацию опытных партий, а также создание про-

граммных продуктов, систем сбора, обработки и передачи дан-

ных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по

внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.

По соглашению о ведении технико-внедренческой деятель-

ности резидент ОЭЗ в течение срока действия соглашения обя-

зуется вести технико-внедренческую деятельность, предусмот-

ренную соглашением, а органы управления особыми экономи-

ческими зонами обязуются в срок, указанный в соглашении,

заключить с резидентом ОЭЗ договор аренды государственного

и (или) муниципального имущества, расположенного на земель-

ных участках в пределах территории ОЭЗ, для ведения техни-

ко-внедренческой деятельности.

Туристско-рекреационные ОЭЗ создаются на одном или

нескольких участках территории, определяемых Правитель-

ством РФ.

Резидентами туристско-рекреационной ОЭЗ признаются

индивидуальные предприниматели и коммерческие организации

(за исключением унитарных предприятий), зарегистрированные

в соответствии с законодательством Российской Федерации на

территории муниципального образования, в границах которого

171

расположена ОЭЗ (на территории одного из муниципальных об-

разований, если туристско-рекреационная ОЭЗ расположена на

территориях нескольких муниципальных образований), и заклю-

чившие с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществле-

нии туристско-рекреационной деятельности в порядке и на ус-

ловиях, которые предусмотрены Законом об ОЭЗ.

Резидент туристско-рекреационной ОЭЗ вправе осуществ-

лять в особой экономической зоне только туристско-рекреаци-

онную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением

об осуществлении туристско-рекреационной деятельности,

под которой для целей Закона об ОЭЗ понимается деятельность

юридических лиц, индивидуальных предпринимателей по стро-

ительству, реконструкции, эксплуатации объектов туристской

индустрии, объектов, предназначенных для санаторно-курорт-

ного лечения, медицинской реабилитации и отдыха граждан, а

также туристская деятельность и деятельность по разработке

месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других при-

родных лечебных ресурсов, их добыче и использованию, в том

числе деятельность по санаторно-курортному лечению и профи-

лактике заболеваний, медицинской реабилитации, организации

отдыха граждан, промышленному розливу минеральных вод.

Портовые ОЭЗ создаются на территориях морских и реч-

ных портов, открытых для международного сообщения и захо-

да иностранных судов, территориях аэропортов, открытых для

приема и отправки воздушных судов, выполняющих междуна-

родные воздушные перевозки, а также на территориях, пред-

назначенных в установленном порядке для строительства, ре-

конструкции и эксплуатации морского и речного порта, аэро-

порта. Портовые особые экономические зоны не могут включать

в себя имущественные комплексы, предназначенные для посад-

ки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслу-

живания пассажиров.

Портовые ОЭЗ создаются на участках территории, которые

имеют общую границу и площадь которых составляет не более

чем 50 кв. км.

Резидентом портовой ОЭЗ признается коммерческая орга-

низация, за исключением унитарного предприятия, зарегист-

172

рированная в соответствии с законодательством Российской

Федерации на территории муниципального образования, в гра-

ницах которого расположена особая экономическая зона (на тер-

ритории одного из муниципальных образований, если портовая

ОЭЗ расположена на территориях нескольких муниципальных

образований), и заключившая с органами управления ОЭЗ со-

глашение об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ в

порядке и на условиях, которые предусмотрены Законом об ОЭЗ.

Статьей 38 Закона об ОЭЗ установлены гарантии на случай

неблагоприятного изменения законодательства Российской Фе-

дерации о налогах и сборах, в соответствии с которыми акты

законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за-

коны субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нор-

мативные правовые акты органов местного самоуправления о

налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщи-

ков — резидентов ОЭЗ, за исключением актов законодатель-

ства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся

налогообложения подакцизных товаров, не применяются в от-

ношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглаше-

ния о ведении промышленно-производственной, технико-вне-

дренческой, туристско-рекреационной деятельности или о де-

ятельности в портовой ОЭЗ.

Решение о создании ОЭЗ принимается Правительством РФ

на основании итогов конкурсного отбора заявок на создание ОЭЗ,

поданных субъектами Российской Федерации совместно с му-

ниципальными образованиями, на территории которых предпо-

лагается создание этих зон.

Первый такой конкурс был проведен Минэкономразвития

России и РосОЭЗ в октябре—ноябре 2005 г. В нем приняли уча-

стие 43 региона страны, были рассмотрены 72 заявки.

Постановлениями Правительства РФ от 21.12.2005 г. № 779-784

были созданы ОЭЗ промышленно-производственного типа на тер-

риториях Елабужского района Республики Татарстан и Грязин-

ского района Липецкой области, особые экономические зоны тех-

нико-внедренческого типа на территориях г. Томска, Дубны (Мос-

ковская область), Санкт-Петербурга, Москвы (Зеленоград).

173

В Елабуге предусматривается производить автокомпонен-

ты, в том числе при участии корейской компании Hyundai и аме-

риканской корпорации General Motors.

ОЭЗ в Липецкой области создана в целях развития обра-

батывающих отраслей экономики, высокотехнологических от-

раслей и производства новых видов продукции, в частности

}бытовой электроники.

ОЭЗ в Томске создана в целях развития нанотехнологий и

^производства новых материалов, информационно-коммуника-

ционных технологий (ИКТ) и биотехнологий.

ОЭЗ в г. Дубне создана для привлечения инвесторов и обес-

печения условий для ведения исследований и разработок, созда-

ния опытных образцов и производства опытных партий высоко-

технологичной продукции в соответствии с приоритетными на-

правлениями научно-технической и инновационной деятельнос-

ти, экспериментальных разработок, испытаний и подготовки кад-

ров, закрепленными за г. Дубной как наукоградом Российской

Федерации Указом Президента РФ от 21 декабря 2001 г. № 1472.

Особое внимание при этом уделяется развитию деятельности в

сфере информационных и ядерно-физических технологий.

ОЭЗ в Санкт-Петербурге (в Петродворцовом и Приморском

районах) создана с целью локализации организаций и наукоем-

ких производств и создания условий для их развития, а также

развития сферы услуг в области высоких технологий. В соответ-

ствии с заявками потенциальных резидентов ОЭЗ планируется

разработка программных продуктов; средств связи различного

назначения и бытовой радиоэлектронной аппаратуры; автомати-

зированных систем управления технологическими процессами;

военной и гражданской авионики; медицинской техники; анали-

тических приборов и производство опытных партий.

Основными направлениями деятельности резидентов в ОЭЗ

"Зеленоград" должны стать информационно-телекоммуника-

ционные системы, разработка и освоение производства совре-

менной отечественной электронной компонентной базы, изде-

лий микросистемной техники, изделий интегральной оптики,

оптоэлектроники, интеллектуальных систем навигации и управ-

ления, электронное приборостроение, целевое инкубирование

174

стартовых инновационных компаний по критичным для разви-

тия ОЭЗ "Зеленоград" направлениям.

Постановлениями Правительства РФ от 3 февраля 2007 г.

№ 67-73 были созданы ОЭЗ туристско-рекреационного типа

на территориях:

- муниципального образования "Майминский район" и му

ниципального образования "Чемальский район" Республики

Алтай;

- муниципального образования "Прибайкальский район"

Республики Бурятия;

- Алтайского района Алтайского края;

- города-курорта Анапы, города-курорта Геленджика, г. Сочи

и Туапсинского муниципального района Краснодарского края;

- города-курорта Ессентуки, города-курорта Железновод-

ска, города-курорта Кисловодска, г. Лермонтова, города-курорта

Пятигорска, Минераловодского муниципального района и Пред-

горного муниципального района Ставропольского края;

- Иркутского районного муниципального образования Ир

кутской области;

- Зеленоградского района Калининградской области.

Было установлено, что максимальный размер арендной

платы за земельные участки, предоставляемые резидентам ука-

занных особых экономических зон на основании соглашений об

осуществлении промышленно-производственной, технико-вне-

дренческой или туристско-рекреационной деятельности, дол-*

жен составлять 2% их кадастровой стоимости в год.

7.2. Субъекты и порядок использования льготного

налогообложения в особых экономических зонах

Российской Федерации на современном этапе

Законом об ОЭЗ и НК РФ установлены следующие особен-

ности налогообложения резидентов ОЭЗ.

Для налогоплательщиков-организаций, имеющих статус

резидента промышленно-производственной зоны, по налогу на

175

прибыль организаций установлен ускоренный порядок призна-

ния расходов на НИОКР, снято 30-процентное ограничение на

перенос убытков на последующие налоговые периоды, установ-

лен ускоренный порядок начисления амортизации по основным

средствам с применением коэффициента не выше 2.

Для резидентов технико-внедренческих зон предусмотре-

на пониженная ставка единого социального налога (14%).

На федеральном уровне предоставлено освобождение орга-

низаций—резидентов ОЭЗ в течение первых 5 лет от уплаты

налога на имущество и земельного налога.

Кроме того, в Закон об ОЭЗ включены нормы прямого дей-

ствия, устанавливающие таможенный режим свободной тамо-

женной зоны.

Свободная таможенная зона — таможенный режим, при

котором иностранные товары размещаются и используются в

пределах ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и налога на до-

бавленную стоимость, а также без применения к указанным то-

варам запретов и ограничений экономического характера, уста-

новленных в соответствии с законодательством Российской Фе-

дерации о государственном регулировании внешнеторговой дея-

тельности, а российские товары размещаются и используются на

условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным

режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных та-

моженных пошлин, если иное не предусмотрено в отношении то-

варов, размещаемых и (или) используемых в портовой ОЭЗ.

При помещении под таможенный режим свободной тамо-

женной зоны товаров, размещаемых и (или) используемых в

портовой ОЭЗ, акциз не уплачивается.

Действие таможенного режима свободной таможенной зоны

не распространяется:

- на транспортные средства, ввозимые в портовую ОЭЗ или

вывозимые из портовой ОЭЗ в связи с осуществлением между

народной и (или) внутренней перевозки товаров, за исключени

ем случая, предусмотренного Законом об ОЭЗ;

- на российские товары, размещаемые и (или) используе

мые в портовой ОЭЗ органами государственной власти, адми-

176

нистрацией морского порта, речного порта, аэропорта, лицами,

не являющимися резидентами портовой ОЭЗ и осуществляю-

щими в морском порту, речном порту, аэропорту функции по

обеспечению безопасности судоходства, безопасности полетов

воздушных судов, безопасной эксплуатации объектов инфра-

структуры морского порта, речного порта, аэропорта либо иные,

связанные с осуществлением деятельности в морском порту,

речном порту, аэропорту, функции.

С 1 апреля 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от

10 января 2006 г. № 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Ка-

лининградской области и о внесении изменений в некоторые за-

конодательные акты Российской Федерации" (далее — Закон о

Калининградской ОЭЗ), который установил новый порядок фун-

кционирования, изменения и прекращения действия специаль-

ного правового режима этой зоны.

Законом установлено, что резиденты ОЭЗ должны осуще-

ствлять производство товаров и инвестиции на территории Ка-

лининградской области. К инвестиционным проектам, реализу-

емым резидентами, предъявляются следующие требования:

реализация инвестиционных проектов на территории

Калининградской области;

инвестиционный проект не может быть направлен на сле

дующие цели: добычу нефти, природного газа, оказание услуг в

этих областях; производство этилового спирта, алкогольной про

дукции, производство табачных изделий и других подакцизных

товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов)

в соответствии со списком, утверждаемым Правительством РФ;

оптовую и розничную торговлю; ремонт бытовых изделий и

предметов личного пользования; финансовую деятельность.

Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2006 г.

№ 185 в список подакцизных товаров, на производство которых

не может быть направлен инвестиционный проект, реализуе-

мый резидентом ОЭЗ в Калининградской области, включены:

- спирт этиловый из всех видов сырья; спиртосодержащая

продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продук-

ции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

177