Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

ным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, вклю-

чаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы на приобретение, сооружение, изготовление,

доставку амортизируемого имущества (основных средств и не

материальных активов) и доведение его до состояния, в кото

ром оно пригодно для использования, включаются в состав воз

мещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при

условии их включения в программу работ и смету расходов и с

учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление

амортизации по таким расходам не производится;

расходы, произведенные в форме отчислений в ликвида

ционный фонд для финансирования ликвидационных работ,

учитываются в целях налогообложения в размере и порядке,

которые установлены соглашением. Порядок формирования и

использования ликвидационного фонда устанавливается Пра

вительством РФ;

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией иму

щества, которое было передано государством в безвозмездное

пользование налогоплательщику в соответствии со ст. 11 Зако

на о СРП, учитываются в целях налогообложения в размере

фактически произведенных расходов;

управленческие расходы, связанные с выполнением со

глашения, в состав которых включаются расходы на оплату

аренды офисов налогоплательщика, в том числе расположен

ных за пределами Российской Федерации, расходы на их содер

жание, информационные и консультационные услуги, предста

вительские расходы, расходы на рекламу и другие управлен

ческие расходы по условиям соглашения возмещаются в раз

мере норматива управленческих расходов, установленного со

глашением, но не более 2% от общей суммы расходов, возмеща

емых налогоплательщику в налоговом периоде.

Не входят в состав возмещаемых расходов: 1) произведенные

до вступления соглашения в силу: - расходы на приобретение

пакета геологической информации для участия в аукционе;

158

- расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право

пользования участком недр на условиях соглашения;

2) произведенные с даты вступления соглашения в силу:

- разовые платежи за пользование недрами — при настуй

лении определенных событий, оговоренных в соглашении;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи (проценты) по полученным кредитным и заем

ным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и дру

гие расходы, связанные с получением и использованием заем

ных средств для финансирования деятельности по соглашению;

- расходы, предусмотренные п. 3 ст. 262 НК РФ (расходы

налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-

конструкторские разработки, осуществленные в форме отчис

лений на формирование Российского фонда технологического

развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов

финансирования научно-исследовательских и опытно-конст

рукторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмот

ренном Федеральным законом "О науке и государственной на

учно-технической политике");

- расходы, предусмотренные подп. 10и13п. 1и подп. 5 п. 2

ст. 265 НК РФ (судебные расходы и арбитражные сборы; расхо

ды в виде признанных должником или подлежащих уплате дол

жником на основании решения суда, вступившего в законную

силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение дого

ворных или долговых обязательств, а также расходы на возме

щение причиненного ущерба; расходы в виде недостачи мате

риальных ценностей в производстве и на складах, на предпри

ятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также

убытки от хищений, виновники которых не установлены).

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому

налоговому периоду и подлежит возмещению налогоплатель-

щику за счет компенсационной продукции.

Возмещаемые расходы подлежат возврату налогоплатель-

щику в размере, не превышающем установленного соглашени-

ем предельного уровня компенсационной продукции.

159

Компенсационная продукция за налоговый период рассчи-

тывается путем деления подлежащей возмещению суммы рас-

ходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в

соответствии с условиями соглашения, или па цену нефти, оп-

ределяемую в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

Когда размер возмещаемых расходов не достигает предель-

ного уровня компенсационной продукции в налоговом периоде,

налогоплательщику в указанном периоде возвещается вся сум-

ма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов

превышает предельный уровень компенсационной продукции в

налоговом периоде, возмещение расходов производится в размере

указанного предельного уровня. Не возмещенные в налоговом

периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав

возмещаемых расходов следующего налогового периода.

Расходы капитального характера принимаются к возмеще-

нию при условии соблюдения требования об использовании доли

товаров российского производства при проведении работ по со-

глашению о разделе продукции. Несоблюдение указанного тре-

бования является основанием для отказа в возмещении соот-

ветствующих затрат инвестора. При этом на приобретаемое обо-

рудование и иное имущество распространяемся порядок амор-

тизации имущества, установленный ст. 256-259 НК РФ.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на при-

быль организаций, включают в себя расходы, учитываемые в

целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ и не вклю-

ченные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соот-

ветствии с положениями гл. 26.4 НК РФ. В расходы, уменьшаю-

щие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, не вклю-

чаются суммы НДПИ.

Налоговая база определяется по каждому соглашению раз-

дельно. В случае, когда налоговая база по рассматриваемому

налогу является для соответствующего налогового периода от-

рицательной величиной, она для этого налогового периода при-

знается равной нулю. Налогоплательщик имеет право умень-

шить налоговую базу на величину полученной отрицательной

величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет,

160

следующих за тем налоговым периодом, в котором получена

отрицательная величина, но не более срока действия соглаше-

ния о разделе продукции.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п. 1

ст. 284 НК РФ (в настоящее время — 24% от налогооблагаемой

прибыли). Налоговая ставка, действующая на дату вступления

соглашения о разделе продукции в силу, применяется в тече-

ние всего срока действия данного соглашения, независимо от

изменения законодательства о налогах и сборах.

В целях реализации налогового режима раздела продук-

ции налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов

и расходов по операциям, возникающим при выполнении согла-

шения. При отсутствии раздельного учета применяется поря-

док налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ,

без учета особенностей, установленных гл. 26.4 НК РФ.

Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам

деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том

числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций

оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей

государству по условиям соглашения, подлежат налогообложе-

нию в общем порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Прибыль, полученная инвестором от реализации компен-

сационной продукции, подлежит налогообложению в порядке,

установленном гл. 25 НК РФ, и определяется как выручка от

реализации компенсационной продукции, уменьшенная на ве-

личину расходов, связанных с реализацией указанной продук-

ции и неучтенных в стоимости компенсационной продукции,

уменьшенная на стоимость компенсационной продукции. В слу-

чае, когда при реализации компенсационной продукции нало-

гоплательщиком понесены убытки, он вправе уменьшить на их

сумму налоговую базу в последующих налоговых периодах.

6.3.3. Особенности определения налоговой базы,

исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается не-

зависимо от того, на каких условиях заключено соглашение о

161

разделе продукции. При выполнении таких соглашений НДС

уплачивается в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную

стоимость" НК РФ с учетом особенностей, установленных гл. 26.4

НК РФ (ст. 346.39).

При выполнении соглашений о разделе продукции приме-

няется налоговая ставка по НДС, действующая в соответству-

ющем налоговом периоде, согласно гл. 21 НК РФ.

В тех случаях, когда по итогам налогового периода сумма

налоговых вычетов при выполнении работ, связанных с испол-

нением соглашения, превышает общую сумму налога, исчислен-

ную по товарам (работам, услугам), реализованным (передан-

ным, выполненным, оказанным) в налоговом периоде (в том чис-

ле при отсутствии указанной реализации), Полученная разни-

ца подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщи-

ку в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. Если сроки возме-

щения (возврата) налогоплательщику НДС, установленные

ст. 176 НК РФ, не будут соблюдены, то суммы, подлежащие воз-

врату, увеличиваются исходя из одной трехсотшестидесятой

ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый

день просрочки (при ведении учета в валюте Российской Феде-

рации) или одной трехсотшестидесятой ставки ЛИБОР, дей-

ствующей в соответствующем периоде, за Каждый день про-

срочки (при ведении учета в иностранной валюте).

В целях реализации налогового режима раздела продук-

ции не подлежит налогообложению:

передача на безвозмездной основе имущества, необхо

димого для выполнения работ по соглашению, между инвесто

ром по соглашению и оператором соглашения в соответствии с

программой работ и сметой расходов, которые утверждены в

установленном соглашением порядке;

передача организацией, являющейся участником не име

ющего статуса юридического лица объединения организаций,

выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим уча

стникам такого объединения соответствующей доли произве

денной продукции, полученной инвестором по условиям согла

шения;

162

3) передача налогоплательщиком в собственность государ-

ства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком

имущества, использованного для выполнения работ по соглаше-

нию и подлежащего передаче государству в соответствии с ус-

ловиями соглашения.

По налогам, предусмотренным ст. 346.35 НК РФ, налогопла-

тельщик представляет в налоговые органы по местонахожде-

нию участка недр, предоставленного в пользование на услови-

ях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по

каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Вместе с тем, если участок недр, предоставляемый в пользо-

вание на условиях соглашения, расположен на континенталь-

ном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исклю-

чительной экономической зоны Российской Федерации, нало-

гоплательщик представляет налоговые декларации по налогам,

предусмотренным ст. 346.35 НК РФ, в налоговые органы по его

местонахождению.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отне-

сенные к категории крупнейших, представляют налоговые дек-

ларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве

крупнейших налогоплательщиков.

Вместе с тем, следует отметить, что с 1996 г. ни одного но-

вого соглашения о разделе продукции подписано не было, и гл.

26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции" НК РФ не применяется.

163

Глава 7. Особенности налогообложения в

особых экономических зонах

7.1. Формирование системы налогообложения

в свободных экономических зонах

Российской Федерации

Правовые основы существования особых экономических зон

в Российской Федерации были заложены Законом РСФСР от

4 июля 1991 г. "Об иностранных инвестициях в РСФСР", про-

декларировавшим возможность создания на территории Рос-

сийской Федерации свободных экономических зон.

Указом Президента РФ от 4 июня 1992 г. № 548 "О некото-

рых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на

территории Российской Федерации" было подтверждено, что

правовой режим и условия хозяйственной деятельности иност-

ранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестици-

ями, включая порядок их налогообложения, на территории СЭЗ

до принятия закона "О свободных экономических зонах в Россий-

ской Федерации" определяются Законом РФ от 4 июля 1991 г.

№ 1545-1 "Об иностранных инвестициях в Российской Федера-

ции" и положениями о СЭЗ.

Данным Законом предусмотрено, что иностранным инвес-

торам и предприятиям с иностранными инвестициями, осуще-

ствляющим хозяйственную деятельность в СЭЗ, помимо обще-

установленных, могут предоставляться дополнительные льго-

ты. К таковым отнесены в числе прочих налоговые льготы (сни-

жение налоговых ставок на 50%; пониженные ставки платы за

землю и пользование природными ресурсами), а также тамо-

164

женные льготы (пониженные таможенные пошлины на ввоз и

вывоз товаров).

Предполагалось уже в первые годы экономической рефор-

мы в России (с 1991 г.) сформировать систему законодательных

и нормативных правовых актов, направленных на стимулиро-

вание притока иностранных инвестиций в Россию.

В период 1992-1999 гг. федеральными органами государ-

ственной власти было принято более 50 нормативных правовых

актов о создании на территории России около 40 свободных эко-

номических и таможенных зон, например: в Калининградской

области (СЭЗ "Янтарь"), в Читинской области (СЭЗ "Даурия"),

в Приморском крае (СЭЗ "Находка"), в Зеленограде (СЭЗ "Тех-

нополис Зеленоград"), в Кабардино-Балкарской Республике

(СЭЗ "Кабардино-Балкария"), в Алтайском крае (СЭЗ "Алтай"),

Центра международного бизнеса "Ингушетия" и др.

Однако длительное отсутствие специального закона о сво-

бодных экономических зонах привело к тому, что процесс со-

здания и функционирования СЭЗ в России проходил в соответ-

ствии не с едиными общегосударственными критериями, а с

правовыми актами разных органов государственной власти, но-

сящими, как правило, индивидуальный характер. На практике

предприятия и организации регистрировались в СЭЗ, пользо-

вались льготами, а производственную деятельность осуществ-

ляли в другом субъекте Российской Федерации.

В отдельных СЭЗ были приняты внутренние положения,

которые предоставляли предприятиям льготы, не предусмот-

ренные Указом Президента РФ от 4 июня 1992 г. № 548.

Особый экономический режим, в том числе особый режим

налогообложения, действовал в закрытых административно-тер-

риториальных образованиях (ЗАТО), деятельность которых ре-

гулируется Законом РФ от 14 июля 1992 г. № 3297-1 "О закрытом

административно-территориальном образовании" (далее — За-

кон о ЗАТО).

Закрытым административно-территориальным образова-

нием признается имеющее органы местного самоуправления

территориальное образование, в пределах которого расположе-

165

ны промышленные предприятия по разработке, изготовлению,

хранению и утилизации оружия массового поражения, перера-

ботке радиоактивных и других материалов, военные и иные

объекты, для которых устанавливается особый режим безопас-

ного функционирования и охраны государственной тайны, вклю-

чающий специальные условия проживания граждан.

Перечень ЗАТО и расположенных на их территориях на-

селенных пунктов утвержден постановлением Правительства

РФ от 5 июля 2001 г. № 508 и включает 40 административно-

территориальных образований, расположенных в различных

субъектах Российской Федерации.

Особенности налогообложения в ЗАТО были закреплены в

Законе о ЗАТО, которым, в частности, органам местного само-

управления ЗАТО было предоставлено право устанавливать

дополнительные льготы по налогам и сборам для организаций,

зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налого-

вых органах ЗАТО.

Право на получение указанных льгот получали организа-

ции, имеющие не менее 90% основных средств и осуществляю-

щие не менее 70% своей деятельности на территориях соответ-

ствующих ЗАТО (в том числе не менее 70% среднесписочной

численности работников таких организаций должны были со-

ставлять лица, постоянно проживающие на территории соот-

ветствующего ЗАТО, и не менее 70% фонда оплаты труда дол-

жно было выплачиваться работникам, постоянно проживающим

на территории соответствующего ЗАТО). С 1 января 2005 г. ука-

занная норма была отменена (Федеральный закон от 22 августа

2004г.№122-ФЗ).

В связи с пересмотром политики предоставления индивиду-

альных налоговых льгот, учитывая, что процесс создания СЭЗ

осуществлялся в соответствии с актами, носящими индивидуаль-

ный характер, на федеральном уровне были приняты меры для

защиты целостности единого экономического пространства стра-

ны и индивидуальные налоговые льготы по СЭЗ были отменены.

На основании Федерального закона от 22 января 1996 г.

№ 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской

166

области" была образована особая экономическая зона в Кали-

нинградской области, в которой был установлен особый, льгот-

ный по сравнению с общим, режим предпринимательской дея-

тельности, в том числе внешнеэкономической и инвестицион-

ной деятельности. Были установлены льготы по уплате акцизов

и налога на добавленную стоимость на подакцизные товары,

ввозимые из других стран на территорию ОЭЗ, которые факти-

чески не действовали, так как ежегодно приостанавливались

федеральным законом о федеральном бюджете на соответству-

ющий год.

На основании Федерального закона от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ

"Об Особой экономической зоне в Магаданской области" была

учреждена особая экономическая зона в Магаданской области,

участники которой должны были освобождаться от уплаты на-

логов в части, поступающей в федеральный бюджет (за исклю-

чением отчислений в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального

страхования РФ). Вместе с тем, льготы по уплате акцизов и на-

лога на добавленную стоимость на товары, ввозимые из других

стран на территорию данной ОЭЗ, также ежегодно приостанав-

ливались федеральным законом о федеральном бюджете на со-

ответствующий год. Действовала только налоговая льгота по

налогу на прибыль организаций в части налоговой ставки, по

которой этот налог зачислялся в федеральный бюджет.

В соответствии с законами об особых экономических зонах

как в Калининградской, так и в Магаданской областях на тер-

ритории этих регионов был установлен особый таможенный

режим, согласно которому товары, ввозимые на территорию

ОЭЗ, и товары, произведенные в ОЭЗ и вывозимые за ее преде-

лы, освобождались от таможенных платежей (кроме таможен-

ных сборов).

В Калининграде действие этого режима беспошлинной тор-

говли обеспечило резкое увеличение притока импортных това-

ров. Однако до 80% калининградского импорта составлял шир-

потреб, а не инвестиционные товары, способствующие разви-

тию производства. Фактически Калининградская область пре-

вратилась в транзитный коридор, через который без уплаты

167