Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участ-

ке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства,

дачного строительства, садоводства и огородничества.

По единому социальному налогу для сельскохозяйственных

товаропроизводителей установлена льготная ставка в размере

20% при общей ставке 26%. Кроме того, налогоплательщикам —

членам крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу

крестьянского (фермерского) хозяйства) разрешено исключать

из дохода фактически произведенные ими расходы, связанные

с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

По транспортному налогу освобождены от налогообложе-

ния тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные

автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для

перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минераль-

ных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслужи-

вания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаро-

производителей и используемые при сельскохозяйственных

работах для производства сельскохозяйственной продукции. :

По налогу на имущество организаций действовавшая льгота

по освобождению от налогообложения имущества, использу-

емого для производства и хранения сельскохозяйственной про-

дукции, была отменена, и ее сохранение в настоящее время за-

висит от решения представительных органов государственной

власти субъектов Российской Федерации.

По земельному налогу для сельскохозяйственных товаро-

производителей предельная ставка в отношении земельных

'участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назна-

чения или к землям в составе зон сельскохозяйственного исполь-

зования в поселениях и используемых для сельскохозяйствен-

ного производства, установлена в размере 0,3% при общей

пре-,дельной налоговой ставке 1,5%.

По налогу на добычу полезных ископаемых

налогообложе-; ние производится по налоговой ставке 0% при

добыче подзем-■ ных вод, используемых налогоплательщиком

исключительно в i сельскохозяйственных целях, включая

орошение земель сельскохозяйственного назначения,

водоснабжение животноводчес-

VI18

ких ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садо-

водческих, огороднических и животноводческих объединений

граждан.

От водного налога освобожден забор воды из водных объек-

тов для орошения земель сельскохозяйственного назначения

(включая луга и пастбища), полива садоводческих, огородничес-

ких, дачных участков, земельных участков личных подсобных

хозяйств населения, а также забор воды для водопоя и обслу-

живания скота и птицы, которые находятся в собственности

сельскохозяйственных организаций и граждан.

Оценить общую сумму налоговых льгот для всего сельско-

го хозяйства не представляется возможным, так как многие

льготы вводятся регионами, нет статистического мониторинга

налоговой базы по большинству налогов.

Вместе с тем, по оценке Института переходного периода, в

2004 г. стоимость налоговых льгот по налогу на прибыль органи-

заций в связи с применением нулевой ставки могла составить

до 15 млрд руб., а в связи с применением пониженной ставки

единого социального налога — до 29 млрд руб. Таким образом,

только по этим двум налогам по сельхозпредприятиям налого-

вые льготы составили около 55—60% всей начисленной суммы

налогов. Для сравнения: расходы консолидированного бюджета

на сельское хозяйство в 2000-2004 гг. составляли 70—80 млрд руб.

ежегодно.

5.3. Формирование системы налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единого сельскохозяйственного налога)

в период 2002-2007 гг.

Одной из мер государственной поддержки сельскохозяй-

ственных товаропроизводителей стало введение с 2002 г. спе-

циального налогового режима в виде системы налогообложения

для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1

НКРФ).

119

Система налогообложения для сельскохозяйственных то-

варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (да-

лее — ЕСХН) могла вводиться в действие законом субъекта

Российской Федерации, в соответствии с которым перевод орга-

низаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуаль-

ных предпринимателей на уплату ЕСХН производился в поряд-

ке, установленном гл. 26.1 НК РФ, независимо от численности

работников. Таким образом, в случае принятия соответствую-

щего закона субъекта РФ переход на ЕСХН был не доброволь-

ным, а обязательным.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и ин-

дивидуальные предприниматели, являющиеся в соответствии

с гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводите-

лями, переводились на уплату ЕСХН при условии, что за пред-

шествующий календарный год доля выручки от реализации

сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сель-

скохозяйственных угодьях (объектах налогообложения), в том

числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выруч-

ке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и

индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (ра-

бот, услуг) составляла не менее 70%.

Не признавались сельскохозяйственными товаропроизво-

дителями сельскохозяйственные организации индустриально-

го типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы,

животноводческие комплексы и др.), определяемые по переч-

ню, утверждаемому законодательными (представительными)

органами субъектов Российской Федерации в соответствии с

порядком, установленным постановлением Правительства РФ

от 29 апреля 2002 г. № 282, в том числе: не использующие сель-

скохозяйственные угодья для осуществления сельскохозяй-

ственного производства; у которых доля кормов, выращенных

на сельскохозяйственных угодьях, находящихся в их собствен-

ности, владении и (или) пользовании, и использованных для соб-

ственного производства животноводческой продукции, состав-

ляла менее 20% общего объема использованных кормов.

120

Таким образом, под действие системы ЕСХН не подпадали

крупные сельскохозяйственные производства, имеющие сеть

филиалов либо продающие продукцию собственного производ-

ства (например, через сеть фирменных магазинов) и переведен-

ные на уплату ЕНВД, а также организации, использующие (в

силу масштаба производства) не только собственную кормовую

базу, но и покупные корма.

Проблемой введения ЕСХН являлось отсутствие норматив-

ных правовых актов, необходимых для обеспечения его введе-

ния в регионах. В частности, только в 2004 г. было принято по-

становление Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. № 449 "Об

отнесении продукции к продукции первичной переработки, про-

изведенной из сельскохозяйственного сырья собственного про-

изводства и (или) выращенной рыбы".

Переход на ЕСХН предусматривал для организаций заме-

ну этим налогом уплаты налога на прибыль организаций, нало-

га на добавленную стоимость (за исключением налога на добав-

ленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на

таможенную территорию Российской Федерации), налога на

имущество организаций и единого социального налога. Иные

налоги и сборы уплачивались организациями, перешедшими на

ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕСХН за-

меняла уплату налога на доходы физических лиц (в отношении

доходов, полученных от осуществления предпринимательской

деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключе-

нием налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате

при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе-

дерации), налога на имущество физических лиц (в отношении

имущества, используемого для осуществления предпринима-

тельской деятельности) и единого социального налога. Иные на-

логи и сборы уплачивались индивидуальными предпринимате-

лями, перешедшими на ЕСХН, в соответствии с общим режи-

мом налогообложения.

Указанные правила распространялись на крестьянские

(фермерские) хозяйства.

121

В соответствии со ст. 346.3 НК РФ объектом налогообложе-

ния признавались сельскохозяйственные угодья, находящиеся

в собственности, владении и пользовании, к которым были от-

несены пашни, пастбища, сенокосы и другие земли сельскохо-

зяйственного назначения.

Налоговой базой для ЕСХН являлась сопоставимая по ка-

дастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий,

методика определения которой была утверждена постановле-

нием Правительства РФ от 22 апреля 2002 г. № 261. Согласно

указанной методике для определения сопоставимой по кадаст-

ровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий, нахо-

дящихся в собственности, владении и (или) пользовании нало-

гоплательщика, кадастровая стоимость одного гектара его сель-

скохозяйственных угодий делилась на среднюю кадастровую

стоимость гектара сельскохозяйственных угодий в соответству-

ющем субъекте Российской Федерации и умножалась на пло-

щадь сельскохозяйственных угодий налогоплательщика.

Порядок определения кадастровой стоимости одного гек-

тара сельскохозяйственных угодий налогоплательщика и сред-

ней кадастровой стоимости одного гектара сельскохозяйствен-

ных угодий в субъекте Российской Федерации должен был быть

установлен федеральным органом исполнительной власти,

уполномоченным на проведение государственной кадастровой

оценки земель. Однако в действительности в большинстве ре-

гионов Российской Федерации к моменту введения в действие

гл. 26.1 НК РФ не были произведены (или закончены) работы по

кадастровой оценке земель.

Также не было ясности в вопросе определения площади

^сельскохозяйственных угодий. В частности, не было определе-

но, какую площадь необходимо было учитывать при определе-

нии налоговой базы, если она менялась в течение налогового

периода (покупалась, сдавалась в аренду и др.).

Налоговая ставка устанавливалась законодательными (пред-

ставительными) органами субъектов Российской Федерации с

одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельс-

кохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.

122

Был установлен следующий порядок расчета налоговой

ставки.

В отношении тех налогов и сборов, которые заменялись

ЕСХН, определялась их общая сумма, подлежащая уплате за

предшествующий календарный год. Общая сумма налогов дели-

лась на четыре (число кварталов в году), а затем — на сопостави-

мую по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных

угодий. Полученный результат являлся налоговой ставкой.

Органы государственной власти субъектов Российской Фе-

дерации могли понижать или повышать налоговую ставку для

отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем на

25% от исчисленной ставки. В случае, если доход налогоплатель-

щика за какой-либо налоговый период более чем в 10 раз пре-

вышал кадастровую стоимость его сельскохозяйственных уго-

дий, налоговая ставка увеличивалась на 35%.

Налоговым периодом являлся квартал, что не соответство-

вало специфике сельскохозяйственного производства.

Налогоплательщики ЕСХН обязаны были вести учет своих

доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с

законодательством о налогах и сборах. В то же время они были обя-

заны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

ЕСХН подлежал зачислению: в федеральный бюджет —

30% (по крестьянским (фермерским) хозяйствам и индивидуаль-

ным предпринимателям — 10%), бюджеты субъектов Российс-

кой Федерации и местные бюджеты — 60% (по крестьянским

(фермерским) хозяйствам и индивидуальным предпринимате-

лям — 80%), бюджеты государственных социальных внебюд-

жетных фондов — 10%.

Вместе с тем законы субъектов РФ о введении ЕСХН в 2002 г.

были приняты только в четырех субъектах Российской Феде-

рации — в Республике Ингушетия, Краснодарском крае, Брян-

ской области и Усть-Ордынском автономном округе.

Причина такой низкой активности регионов в принятии ре-

шений о переходе сельхозтоваропроизводителей на уплату

ЕСХН заключалась в схеме определения ставки налога в зави-

симости от кадастровой стоимости земли при отсутствии земель-

123

шого кадастра. Кроме того, у большинства предпринимателей

отсутствовали зарегистрированные права на земельные участ-.

ки. К 2003 г. из 42 тыс. сельхозпредприятий земля была офици-

ально закреплена только у 3 тыс. (7%).

Отсутствовал порядок исчисления ЕСХН в случае, если

•земли сельскохозяйственного назначения располагались на тер

риториях различных субъектов Российской Федерации (напри

мер, если в одном из субъектов Российской Федерации ЕСХН

был введен, а в другом нет). Другой проблемой было подтверж

дение статуса налогоплательщика ЕСХН, когда земельные уго-

i дья были в разных субъектах Российской Федерации и удель-

ный вес доходов организации от реализации сельхозпродукции,

выращенной на сельскохозяйственных угодьях, расположенных

•в одном из регионов, составлял менее 70% от общей суммы ее

выручки, что не позволяло осуществить переход на ЕСХН.

Таким образом, принятая система налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей не обеспечивала

; налоговое стимулирование сельскохозяйственных

товаропроизводителей. Поэтому Федеральным законом от 11

ноября 2003 г. № 147-ФЗ с 1 января 2004 г. была введена в

действие новая редакция гл. 26.1 "Система налогообложения

для сельскохозяй-

•ственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйствен

ный налог)" НК РФ.

В соответствии с новым порядком было обеспечено прямое j

действие гл. 26.1, так как субъекты Российской Федерации ли-

шились прав по установлению каких-либо элементов налогооб-

•ложения по ЕСХН.

Сельскохозяйственные товаропроизводители получили

право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам 9 месяцев

того

- года, в котором организация или индивидуальный предприни-

матель подают заявление о переходе на ЕСХН, в общем доходе

от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или

индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации

произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или)

выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной пере-

работки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья

1124

собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, со-

ставляет не менее 70%.

Было запрещено применять ЕСХН организациям и инди-

видуальным предпринимателям, занимающимся производством

подакцизных товаров, а также переведенным на систему нало-

гообложения в виде единого налога на вмененный доход для от-

дельных видов деятельности; организациям, имеющим филиа-

лы и (или) представительства.

Объектом налогообложения были установлены доходы,

уменьшенные на величину расходов, а налоговая ставка уста-

новлена в размере 6%. Налоговым периодом был установлен ка-

лендарный год, отчетным периодом — полугодие. Перечень до-

ходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы,

был установлен примерно как в упрощенной системе налогооб-

ложения.

Наиболее важным изменением стало предоставление нало-

гоплательщикам ЕСХН права учитывать при исчислении нало-

га расходы на основные средства, приобретенные налогопла-

тельщиками во время применения ЕСХН. Указанные расходы

было разрешено учитывать полностью в том налоговом перио-

де (календарном году), в котором основные средства были вве-

дены в эксплуатацию. Это должно было стимулировать инвес-

тиционную активность сельскохозяйственных товаропроизво-

дителей.

Стоимость основных средств, приобретенных налогоплатель-

щиками до перехода на ЕСХН, было разрешено включать в рас-

ходы с рассрочкой, в том числе в отношении основных средств со

сроком полезного использования до 3 лет включительно — в те-

чение первого года уплаты единого сельхозналога; в отношении

основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15

лет включительно: в течение первого года уплаты единого сель-

хозналога — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и тре-

тьего года — 20% стоимости; в отношении основных средств со

сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10

лет после перехода на ЕСХН равными долями от стоимости ос-

новных средств.

125

В случае реализации (передачи) основных средств, приоб-

ретенных после перехода на ЕСХН, до истечения 3 лет с момен-

та их приобретения (в отношении основных средств со сроком

полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с

момента их приобретения) налогоплательщики были обязаны

пересчитать налоговую базу за весь период пользования таки-

ми основными средствами с момента их приобретения до даты

реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уп-

латить дополнительную сумму налога и пени.

Налогоплательщикам было предоставлено право умень-

шить налоговую базу на сумму убытка (превышение расходов

над доходами, определяемое в соответствии с гл. 26.1 НК РФ),

полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в пре-

делах 30% налоговой базы. При этом перенос убытка был разре-

шен не более чем на 10 следующих налоговых периодов. Это

позволило сельскохозяйственным товаропроизводителям рав-

номерно распределять в целях исчисления ЕСХН в следующих

налоговых периодах убытки, полученные в каком-либо из пре-

дыдущих налоговых периодов.

С 1 января 2007 г. вступили в силу изменения гл. 26.1 НК

РФ (Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 39-ФЗ), которые

в значительной степени усовершенствовали систему налогооб-

ложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Сельскохозяйственные товаропроизводители получили

право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за ка-

лендарный год, предшествующий году, в котором организация

или индивидуальный предприниматель подают соответствую-

щее заявление, доля дохода от реализации произведенной ими

сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими

рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведен-

ную ими из сельскохозяйственного сырья собственного произ-

водства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реа-

лизации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.

Отменен с 1 января 2007 г. запрет на переход на уплату

ЕСХН организациям и индивидуальным предпринимателям,

переведенным на систему налогообложения в виде единого на-

126

лога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В то же время, запрещен переход на ЕСХН бюджетным учреж-

дениям, организациям и индивидуальным предпринимателям,

осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфе-

ре игорного бизнеса.

В соответствии с новым порядком сельскохозяйственными

товаропроизводителями признаются организации и индивиду-

альные предприниматели, производящие сельскохозяйствен-

ную продукцию, осуществляющие ее первичную и последую-

щую (промышленную) переработку (в том числе на арендован-

ных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при

условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, ус-

луг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей

доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяй-

ственной продукции, включая продукцию ее первичной пере-

работки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья

собственного производства, составляет не менее 70%.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях

ЕСХН также отнесены:

градо- и поселкообразующие российские рыбохозяй-

ственные организации, численность работающих в которых с

учетом совместно проживающих с ними членов семей состав

ляет не менее половины численности населения соответствую

щего населенного пункта, эксплуатирующие только находящи

еся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, заре

гистрированные в качестве юридического лица в соответствии

с законодательством Российской Федерации и объем реализо

ванной рыбной продукции и (или) выловленных ими объектов

водных биологических ресурсов составляет в стоимостном вы

ражении более 70%;

сельскохозяйственные потребительские кооперативы (пе

рерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садо

водческие, огороднические, животноводческие), признаваемые

таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря

1995 г. № 193 ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" и у ко

торых доля доходов от реализации сельскохозяйственной про-

127