Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

- площадь информационного поля наружной рекламы с

любым способом нанесения изображения, за исключением на

ружной рекламы с автоматической сменой изображения, — пло

щадь нанесенного изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с

автоматической сменой изображения — площадь экспонирую

щей поверхности;

- площадь информационного поля электронных табло на

ружной рекламы — площадь светоизлучающей поверхности;

- распространение и (или) размещение наружной рекла

мы — деятельность организаций или индивидуальных предпри

нимателей по доведению до потребителей рекламной информа

ции путем предоставления и (или) использования средств на

ружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (све

товых) табло и иных стационарных технических средств), пред

назначенной для неопределенного крута лиц я рассчитанной на

визуальное восприятие;

- распространение и (или) размещение рекламы на авто

бусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузо

вых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспус

ках, речных судах — деятельность организаций или индивиду

альных предпринимателей по доведению до потребителей рек

ламной информации, предназначенной для неопределенного

круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем раз

мещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов

указанных объектов, а также установки на них рекламных щи

тов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы;

- количество работников — среднесписочная (средняя) за

каждый календарный месяц налогового периода численность

работающих с учетом всех работников, в том числе работаю

щих по совместительству, договорам подряда и другим догово

рам гражданско-правового характера;

- помещение для временного размещения и проживания —

помещение, используемое для временного размещения и про

живания физических лиц (квартира, комната в квартире, част

ный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в об-

108

щежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для

временного размещения и проживания определяется на осно-

вании инвентаризационных и правоустанавливающих докумен-

тов на объекты предоставления услуг по временному размеще-

нию и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (суба-

ренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и

других документов). При определении общей площади помеще-

ний для временного размещения и проживания объектов гости-

ничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объек-

тов) не учитывается площадь помещений общего пользования

проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, меж-

этажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, по-

мещений ресторанов, баров, столовых и других помещений),

а также площадь административно-хозяйственных помещений;

- объекты предоставления услуг по временному размеще

нию и проживанию — здания, строения, сооружения (их час

ти), имеющие помещения для временного размещения и про

живания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на

приусадебных участках, здания и строения (комплексы конст

руктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, рас

положенных на одном земельном участке), используемые под

гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты);

- площадь стоянки — общая площадь земельного участка,

на которой размещена платная стоянка, определяемая на осно

вании правоустанавливающих и инвентаризационных докумен

тов.

109

Глава 5. Система налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единый сельскохозяйственный налог)

5.1. Единый сельскохозяйственный

налог в период СССР

На территории России впервые единый сельскохозяйствен-

ный налог был введен декретом ВЦИК и Совнаркома СССР от

10 мая 1923 г. Этот налог объединил все прежние налоги: еди-

ный натуральный налог, трудгужналог, подворно-денежный

налог, единовременный (общегражданский) налог на восстанов-

ление сельского хозяйства, а также некоторые местные налоги

и сборы — при сокращении общего его размера (по сравнению с

унифицированными в нем платежами) на 100 млн руб.

Для установления суммы платежа каждого отдельного хо-

зяйства учитывались все основные показатели, характеризую-

щие мощность хозяйства. В целях дифференциации обложения

крестьянства было установлено 9 групп по обеспеченности хо-

зяйства пашней на едока, 4 группы по обеспеченности рабочим

и продуктивным скотом и 11 разрядов по урожайности хлеба и

трав.

Единый сельхозналог исчислялся в натуральных единицах

(пудах риса или пшеницы в зависимости от преобладания этих

культур) с установлением полной или частичной денежной уп-

латы налога по соответствующим денежным эквивалентам.

См. Дьяченко В. П. Указ. соч. С. 452.

110

РСФСР была разделена на 2 группы районов: в одной группе

налог взимался деньгами, в другой — в смешанной форме, на-

турой и деньгами, с предоставлением крестьянству этой груп-

пы свободного выбора вида уплаты.

С 1 января 1924 г. единый сельхозналог стал взиматься толь-

ко в денежной форме. Согласно внесенным изменениям, коли-

чество скота в хозяйстве стало учитываться как отдельный

пункт обложения, а не служило основанием лишь для увеличе-

ния ставки налога. При этом одна голова скота приранивалась

по установленным коэффициентам к определенной площади

земли. Были введены порайонные ставки обложения вместо

прежнего общего расписания окладов для всего СССР.

Положение о едином сельскохозяйственном налоге на 1925-

1926 гг., утвержденное постановлением ЦИК СССР от 7 мая 1925 г.,

предусматривало в целях развития животноводства снижение

норм пересчета скота в пашню, отмену прежней системы еже-

годного установления разрядов и ставок обложения и переход к

определению ставок на основе учета среднего урожая по дан-

ной губернии и средних цен за последние 3 года, введение твер-

дых, не подлежащих изменению сроков уплаты налога, предос-

тавление льгот до уплаты налога и автоматическое освобожде-

ние бедняцких хозяйств в пределах 6,5% фонда скидок.

Наряду с углублением дифференциации налоговых платежей,

повышением прогрессии ставок налога, были существенно расши-

рены льготы бедноте, маломощным хозяйствам и колхозам. Из

года в год от единого сельхозналога освобождалось все большее

количество крестьянских хозяйств. Так, если в 1923/24 г. число

таких хозяйств в общей их массе составило 2%, то в 1924/25 г.

их стало уже 20, а в 1925/26 г. — 25%. Это означало, что осво-

бождение от налога получала не только деревенская беднота,

но и некоторая часть маломощных середняцких хозяйств. Была

установлена скидка и для колхозов в размере от 10 до 25%.

В связи с этим общая сумма единого сельхозналога постепенно

снижалась и становилась меньше той прямой финансовой по-

мощи, которую государство оказывало крестьянам. Например,

в 1924/25 г. единый сельхозналог дал в бюджет 346 млн руб., в то

111

время как финансовая помощь государства крестьянству соста-

вила около 300 млн руб. В 1925/26 г. произошло снижение сумм

налога до 250 млн руб., при этом финансовая помощь государства

достигла 450 млн руб. Доля единого сельхозналога в налоговых

поступлениях государства за 1922/23 г. — 1925/26 г. снизилась с

30 до 8,7%!.

В 1930 г. в условиях сплошной коллективизации единый

сельхозналог был коренным образом перестроен и фактически

разделен на три налога: с колхозов и колхозников; с единолич-

ных трудовых крестьянских хозяйств; с кулацких хозяйств.

Таким образом, этот налог превратился в налог с сельскохозяй-

ственного населения. Посредством сельхозналога у колхозни-

ков изымалось 3,4%, у трудовых единоличных хозяйств — 5,3, а

у кулацких — 53% годовых доходов.

В течение 1933-1939 гг. сельхозналог с хозяйств колхозни-

ков исчислялся по твердым ставкам с гектара посевов и насаж-

дений, что способствовало развитию подсобного хозяйства.

Сельхозналог был перестроен в целях содействию более

правильному сочетанию общественных и личных интересов кол-

хозников. Были установлены прогрессивное обложение всех

доходов колхозных дворов от личного подсобного хозяйства и

неземледельческих занятий, повышенное обложение единолич-

ных хозяйств. Облагаемый доход исчислялся по средним нор-

мам доходности сельскохозяйственных культур, насаждений,

скота и т. п.

С 1939 г. обложение сельхозналогом доходов от личного хо-

зяйства колхозников стало осуществляться не по твердым, а по

прогрессивным ставкам, в зависимости от размера всех дохо-

дов, получаемых колхозниками от их личного хозяйства, а так-

же от кустарно-ремесленных промыслов и занятий по найму.

Доходы колхозников, получаемые по трудодням, не облагались,

а доходы от личных приусадебных участков, а также от скота

всех видов определялись по соответствующим нормам доход-

См.: История Министерства финансов России. В 4 т. Т. II. — М.:

Инфра-М, 2002. С. 259-260.

112

ности, которые устанавливались по отдельным отраслям и ви-

дам сельского хозяйства исходя из фактической средней уро-

жайности и продуктивности скота с учетом рыночных цен.

В 1953 г. пятая сессия Верховного Совета СССР приняла

решение о реформе сельскохозяйственного налога, который был

снижен примерно в 2 раза с каждого колхозного двора. Была

установлена также система обложения по твердым ставкам с

одной сотой гектара земли, находившейся в личном пользова-

нии колхозника, независимо от общей суммы доходов, получае-

мых им от своего хозяйства, и от вида возделываемых на его

земле сельскохозяйственных культур.

Обложению сельхозналогом подлежали хозяйства колхоз-

ников — членов сельскохозяйственных артелей, смешанных

промысловых сельскохозяйственных артелей (промколхозов) и

рыболовецких артелей, имевших в своем пользовании приуса-

дебный участок; единоличные крестьянские хозяйства; хозяй-

ства рабочих, служащих и других граждан, не состоявших чле-

нами колхозов, но проживавших в сельской местности и имев-

ших в личном пользовании земельные участки.

В отличие от подоходного сельхозналог взимался не с от-

дельных граждан, а с хозяйства — двора. Это объяснялось тем,

что в общем доходе хозяйства весьма трудно было выделить

долю какого-либо члена семьи.

В целях укрепления трудовой дисциплины в колхозах ус-

танавливалось правило: с хозяйств колхозников, отдельные

члены семей которых без уважительных причин не вырабаты-

вали установленного минимума трудодней в колхозе, налог уве-

личивался на 50%, а с хозяйств, в которых имелись трудоспо-

собные члены семьи, не состоявшие в колхозе или выбывшие из

него и не работавшие по найму, налог повышался на 75%. Это

повышение налога было отменено Указом Президиума Верхов-

ного Совета СССР от 21 августа 1971 г.

Таким образом, действовавший в прошлом веке единый

сельскохозяйственный налог активно использовался государ-

ством в целях регулирования социально-экономических процес-

сов на селе. Усиливая фискальную функцию этого налога, госу-

113

дарство не столько стремилось к увеличению налоговых плате-

жей, сколько преследовало политическую цель, связанную с

максимальным сокращением роли негосударственных форм

хозяйствования на селе. В то же время, в зависимости от поли-

тической ситуации, государство регулировало порядок уплаты

единого сельскохозяйственного налога в целях стимулирования

сельскохозяйственных товаропроизводителей, постепенно по-

нижая его размеры, что положительно влияло на развитие села.

5.2. Развитие системы налогового стимулирования

сельскохозяйственных товаропроизводителей

■?

в Российской Федерации

С начала рыночных реформ 90-х гг. прошлого века сельс-

кому хозяйству России уделялось недостаточное внимание со

стороны государства. Перераспределение финансовых ресур-

сов через систему цен происходило, в том числе за счет сельс-

кого хозяйства.

Одним из главных условий формирования высокоэффек-

тивного, конкурентоспособного сельского хозяйства является

создание условий для его ускоренного развития. Вместе с тем,

ресурсное обеспечение сельского хозяйства значительно ниже,

чем в среднем по экономике страны. Удельный вес сельского

хозяйства России в экономике за 1990—2005 гг. сократился: в

ВВП — с 14,3 до 5%, по численности занятого населения — с 12,9

до 9,8%, в инвестициях в основной капитал — с 15,9 до 4,0%, в

основных фондах — с 11,4 до 3,6%. Уровень оплаты труда ра-

ботников сельского хозяйства по отношению к среднероссийс-

кому уровню снизился с 95 до 43,09b

Специфика деятельности сельскохозяйственных отраслей

обусловливает необходимость налогового стимулирования сель-

ского хозяйства, в том числе путем применения специального

См.: Удельный вес сельского хозяйства России в экономике народ-

ного хозяйства // АПК: экономика, управление. 2007. № 3. С. 19.

114

налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизво-

дителей.

С момента образования налоговой системы России (1992 г.)

сельскохозяйственные товаропроизводители имели значитель-

ные налоговые льготы.

Так, по налогу на добавленную стоимость действовала

льготная налоговая ставка в размере 10% в отношении реализа-

ции продовольственных товаров (за исключением подакцизных

товаров).

По налогу на прибыль предприятий и организаций пред-

приятия любых организационно-правовых форм были освобож-

дены от уплаты налога в отношении прибыли от реализации

произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Кроме того, в первые два года освобождались от налога на

прибыль малые предприятия, осуществляющие производство

и переработку сельскохозяйственной продукции, производство

продовольственных товаров, при условии, если выручка от ука-

занных видов деятельности превышала 70% общей суммы вы-

ручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и чет-

вертый год работы указанные малые предприятия уплачивали

налог в размере, соответственно, 25 и 50% от установленной став-

ки налога на прибыль, если выручка от указанных видов дея-

тельности составляла свыше 90% общей суммы выручки от ре-

ализации продукции (работ, услуг).

От подоходного налога с физических лиц были освобожде-

ны доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по-

лучаемые от этого хозяйства, — в течение 5 лет, начиная с года

образования хозяйства; суммы доходов лиц от продажи выра-

щенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нут-

рий, птицы как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и

переработанном виде, продукции пчеловодства, а также выра-

щенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цвето-

водства в натуральном и переработанном виде.

По налогу на имущество предприятий не облагалось иму-

щество предприятий по производству, переработке и хранению

сельскохозяйственной продукции, выращиванию, улову и пе-

реработке рыбы.

115

Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства,

объединения, акционерные и другие предприятия, занимающи-

еся производством сельскохозяйственной продукции, удельный

вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов

составлял 70% и более, освобождались от налогов в дорожные

фонды, в том числе от налога на пользователей автомобильных

дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на

приобретение автотранспортных средств.

Сельское хозяйство не осуществляло платежи за пользо-

вание водными ресурсами. Крестьянские хозяйства были осво-

бождены на 5 лет с момента создания от платы за землю. Орга-

низации, занятые в производстве сельскохозяйственной продук-

ции, крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивали по

льготным тарифам страховые взносы в государственные соци-

альные внебюджетные фонды.

С введением в действие части второй НК РФ (2001 г.) изме-

нился порядок исчисления и уплаты основных налогов, ряд из

них был отменен (налоги в дорожные фонды) или видоизменен

(страховые взносы в государственные социальные внебюджет-

ные фонды заменены единым социальным налогом). Соответ-

ственно изменился порядок применения налоговых льгот в от-

ношении сельского хозяйства.

В настоящее время действуют следующие налоговые льготы.

По налогу на добавленную стоимость действует льготная

налоговая ставка в размере 10% (при общей налоговой ставке

18%) в отношении операций по реализации следующих продо-

вольственных товаров: скота и птицы; мяса и мясопродуктов (за

исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; яиц и

яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, вклю-

чая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей,

зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки;

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и

бараночные изделия); круп; муки; макаронных изделий; рыбы

живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов

(за исключением деликатесных); продуктов детского и диабе-

тического питания; овощей (включая картофель).

116

Не облагаются налогом на добавленную стоимость на тер-

ритории Российской Федерации операции по реализация про-

дукции собственного производства организаций, занимающих-

ся производством сельскохозяйственной продукции, удельный

вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов

составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, на-

туральных выдач для оплаты труда, а также для общественно-

го питания работников, привлекаемых на сельскохозяйствен-

ные работы.

По налогу на прибыль организаций для сельскохозяйствен-

ных товаропроизводителей, не перешедших на единый сельс-

кохозяйственный налог, установлены льготные налоговые став-

ки в отношении прибыли, полученной от деятельности, связан-

ной с реализацией сельскохозяйственной продукции собствен-

ного производства, а также с реализацией переработанной сель-

скохозяйственной продукции собственного производства. Льгот-

ные налоговые ставки установлены: на 2004-2008 гг. — 0%, 2009-

2010 гг. — 6, 2011-2012 гг. — 12, 2013-2015 гг. — 18%. С 1 января

2016 г. будет действовать общая ставка налога (в настоящее вре-

мя она составляет 24%).

По налогу на доходы физических лиц предусмотрено осво-

бождение от налогообложения:

—доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства,

получаемых в этом хозяйстве от производства и реализации

сельскохозяйственной продукции, а также от производства

сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализа

ции, — в течение 5 лет, считая с года регистрации указанного

хозяйства;

- доходов налогоплательщиков, получаемых от продажи

выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на

территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий,

птицы; диких животных и птиц (как в живом виде, так и про

дуктов их убоя в сыром или переработанном виде); продукции

животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства

как в натуральном, так и в переработанном виде, при условии,

если продаваемая продукция произведена налогоплательщиком

117