Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы

Подождите немного. Документ загружается.

1999 2000 2001

2002

2003

2004 2005

2006

Рис. 8. Общий объем инвестиций в основной капитал в

Российской Федерации (млрд. руб.)

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Рис. 9. Инвестиции в основной капитал малых предприятий

в Российской Федерации (млрд руб.)

ме в течение налогового периода (календарного года), в котором

они были приобретены. В результате объем инвестиций в ос-

новной капитал на малых предприятиях с 2003 по 2006 г. увели-

чился с 67,3 млрд руб. до 171,3 млрд руб., или в 2,5 раза.

Последующие изменения, внесенные в упрощенную систе-

му налогообложения, предоставили налогоплательщикам пра-

во с 1 января 2006 г. полностью списывать на расходы в течение

/ 171.3

°.

. , - " 9 9 , 2

43,6

29,8

♦

й--

;::

налогового периода не только расходы на приобретение основ-

ных средств и нематериальных активов, но и расходы на соору-

жение, изготовление этих основных средств, а также на созда-

ние нематериальных активов самим налогоплательщиком, а с 1

января 2007 г. им предоставлено право учитывать в расходах

также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию,

модернизацию и техническое перевооружение основных

средств, что создает дополнительные стимулы к росту инвес-

тиций.

При сопоставлении вклада малых предприятий в ВВП в

России и в развитых зарубежных странах следует учитывать,

что критерии, применяемые в России, ЕС и США, несопостави-

мы. В России к категории малых относятся предприятия с пре-

дельной численностью от 30 до 100 чел. в зависимости от вида

предпринимательской деятельности. В странах ЕС и США оце-

нивается общий вклад микропредприятий (до 10 чел.), малых

предприятий (от 11 до 50 чел.) и средних предприятий (от 51 до

250 чел. в странах ЕС и до 500 чел. — в США).

Официальная статистика в России учитывает показатели

только юридических лиц, а вклад индивидуальных предприни-

мателей учитывается на основе экспертных оценок. В 2004 г. на

территории России в качестве индивидуальных предпринима-

телей были зарегистрированы 4670 тыс. чел. Перерегистрацию

в 2005 г. прошли только 2,5 млн индивидуальных предпринима-

телей (53,5%). Ввиду того, что индивидуальные предпринима-

тели освобождены от обязанности предоставления статистичес-

ких данных, а всероссийская перепись субъектов малого пред-

принимательства была проведена в 2002 г., вклад малых пред-

приятий в ВВП, по оценке Росстата, составил в 2003 г. 9,0%, а в

2004 г.'—11,Ш

Анализ, проведенный в 2004 г. Агентством США по между-

народному развитию совместно с Ресурсным центром малого

i гредпринимательства РФ, показал, что доля предприятий с чис-

Малое предпринимательство в России. 2006. С. 64.

ленностью занятых до 250 чел. (малые и средние предприятия,

по классификации ЕС) в соответствующей суммарной величине

всех предприятий России в 2002 и 2003 гг. составила 47% (табл. 2).

Таблица 2

Вклад предприятий с численностью занятых до 250 чел.

по отношению к соответствующей суммарной величине

всех предприятий России в 2002 и 2003 гг.

Показатель 2002 г. 2003 г.

Доля в общей численности предприятий, %

Доля малых и

средних предприятий в общей занятости, % Доля рынка

(доля малых и средних предприятий в общем объеме

выручки), %

Источник: Материалы к заседанию Правительства РФ от 24 мая

2006 г. по вопросу "О мерах государственной поддержки малого пред-

принимательства".

Таким образом, представление о значительном отставании

России от развитых зарубежных стран в области малого и сред-

него бизнеса не совсем верно.

Совершенствование специальных налоговых режимов для

субъектов малого предпринимательства оказало положительное

влияние на рост количества налогоплательщиков, применяющих

УСН и ЕНВД, а также на собираемость налогов, уплачиваемых в

соответствии с этими налоговыми режимами (табл. 3 и 4).

За период с 2002 (год, предшествующий введению в дей-

ствие гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ)

по 2007 г. (на 1 января) количество налогоплательщиков, при-

меняющих УСН, выросло в 6,8 раз, а поступления налога от УСН

за 2002-2007 гг. выросли в 10,6 раза.

Количество налогоплательщиков, применяющих ЕНВД,

выросло за 2002-2007 гг. (на 1 января) в 1,3 раза, а поступления

ЕНВД за 2002-2007 гг. увеличились в 2,2 раза.

Если количество малых предприятий за 2002-2006 гг. вы- .

росло на 17,1%, то количество организаций, применяющих УСН,

Таблица 3

Количество налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД в

Российской Федерации (на 1 января)

Показатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.

УСН

Всего, тыс.

197,2

179,7

691,9

830,1

1 059,0

1 341,4

% к предыдущему году — 91,1 385,0 120,0 120,0 126,7

в том числе:

организации, тыс. 66,8 78,3 252,6 364,2 491,2 648,0

% к предыдущему году — 117,2 322,6 144,2 134,9 131,9

индивидуальные

предприниматели, тыс.

130,4

101,4

439,3

465,9

567,8

693,4

% к предыдущему году

—

77,8

433,2

106,1

121,9

122,1

ЕНВД

Всего, тыс.

1811,9

2 000,5

1 847,3

1 916,6

1 996,0

2 273,6

% к предыдущему году — 110,4 92,3 103,8 104,1 113,9

в том числе

организации, тыс. 136,1 167,4 172,0 204,5 238,2 346,5

% к предыдущему году — 122,4 102,7 118,9 116,5 145,5

индивидуальные

предприниматели, тыс.

1 675,8

1 833,1

1 675,2

1 712,0

1 757,8

1927,1

% к предыдущему году — 109,4 91,4 102,2 102,7 109,6

Таблица 4

Поступление налогов в бюджетную систему

Российской Федерации в связи с применением УСН и ЕНВД

Налоговые и обязательные 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.

платежи

Всего (без учета влияния

увеличения цен на нефть*),

млрд руб. % к предыдущему

году

3608,7

117,5

4311,9

119,5

5661,6

131,3

7792,2

137,6

УСН, млрд руб. % к

предыдущему году

7,9

17,2

217,7

27,2

158,1

38,8

142,6

56,0

144,3

84,1

150,2

ЕНВД, млрд руб. % к

предыдущему году

25,6

16,4

64,1

28,4

173,2

42,5

149,6

53,0

124,7

56,3

106,2

Доля УСН и ЕНВД в общих

поступлениях, %

0,9 0,8 1,0 1,04

При цене нефти "Юралс" 20,0 долл. за баррель.

Источник: Налоговая отчетность ФНС России; Материалы к за-

седанию расширенной Коллегии Минфина России по вопросу "Об ис-

полнении федерального бюджета за 2005 год и задачах органов фи-

нансовой системы Российской Федерации на 2006 год".

выросло за указанный период в 9,7 раз. Доля организаций, при-

меняющих УСН, в общем количестве малых предприятий вы-

росла с 7,6 до 62,7%. Доля организаций, применяющих ЕНВД, в

общем количестве малых предприятий на 1 января 2007 г. со-

ставила 33,5%.

Вместе с тем следует учитывать, что ряд организаций, при-

меняющих ЕНВД, не являются малыми предприятиями или со-

вмещают ЕНВД с иными режимами налогообложения (общий ре-

жим, УСН, ЕСХН). В результате количество малых предприятий,

применяющих УСН и ЕНВД, может составить до 75% от общего

количества малых предприятий, или около 775 тыс. Если учесть,

что среднее количество работающих на малом предприятии состав-

ляет 9 чел., то общее количество занятых на малых предприятиях,

применяющих УСН и ЕНВД, составит около 7 млн чел.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то боль-

шая их часть также применяет УСН и ЕНВД. Так, из зарегист-

рированных ФНС России на 1 января 2007 г. 3285,7 тыс. индиви-

дуальных предпринимателей применяли УСН и ЕНВД 2620,5

тыс., в том числе 1927,1 тыс. (58,6%) применяли ЕНВД, 693,4 тыс.

(21,1%) применяли УСН (см. табл. 3). Если учесть, что часть ин-

дивидуальных предпринимателей совмещает УСН и ЕНВД,

можно сделать вывод, что не менее 2 / 3 индивидуальных пред-

принимателей применяют указанные специальные налоговые

режимы. Если каждый индивидуальный предприниматель со-

здает в среднем 3 рабочих места, то в системе индивидуальной

предпринимательской деятельности, облагаемой УСН и ЕНВД,

занято около 6,6 млн чел.

В результате всего малые предприятия и индивидуальные

предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, обеспечивают;

занятость около 13,6 млн чел., что составляет около 20% числен-

ности занятого населения по отраслям экономики.

Экономические показатели деятельности малых предпри-

ятий постоянно улучшаются.

Так, объем продукции (работ, услуг) в среднем на одно ма-

лое предприятие вырос за 2000-2004 гг. с 697,9 тыс. руб. до

2 339,3 тыс. руб., или в 3,35 раза, тогда как численность малых

предприятий за этот период увеличилась с 879,3 тыс. до 953,1

тыс., или на 8,3%. Доля малых предприятий в выпуске товаров и

рыночных услуг увеличилась за указанный период с 5,4 до 8,5%,

или в 1,6 раз. За 2000-2005 гг. сальдированный финансовый ре-

зультат (прибыль за вычетом убытков) деятельности малых

предприятий по видам экономической деятельности увеличил-

ся с 123,4 млрд руб. до 591,2 млрд руб., или в 4,8 раза; удельный

вес убыточных малых предприятий сократился с 33,0 до 29,8%

Несомненно, на положительную динамику указанных по-

казателей повлияли проведенные государством меры по совер-

шенствованию специальных налоговых режимов в виде УСН и

ЕНВД, стимулировавшие развитие малого предприниматель-

ства.

..-«. 2.3. Зарубежный опыт

налогового стимулирования

малого предпринимательства

Единых критериев для определения субъектов малого пред-

принимательства в мировой практике не существует. В зависи-

мости от конкретных целей критерии могут существенно раз-

личаться. Например, для целей государственной поддержки

могут применяться одни критерии, для применения упрощен-

ного порядка расчета налога — другие. Кроме того, существует

множество вариантов специальных режимов налогообложения

для малого бизнеса в различных странах, и в значительной сте-

пени это определяется различием целей, которые преследуют-

См.: Малое предпринимательство в России. 2005: Стат. сб. — М: Рос-

стат, 2005. С. 15,61,88; Малое предпринимательство в России. 2006. С. 72, 79.

ся при разработке таких режимов, и конкретными специфичес-

кими особенностями страны, связанными с уровнем общей на-

логовой культуры, отраслевой структурой, количеством субъек-

тов малого бизнеса, особенностями законодательства и проч.

Льготные налоговые режимы для субъектов малого пред-

принимательства существуют во многих странах Организации

экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (в основ^-

ном пониженные ставки налога на прибыль и отдельные нало-

говые льготы). В большинстве европейских стран налоговые

льготы для малых предприятий предоставляются в форме спе*

циальных (пониженных) ставок. Льготные налоговые ставки

чаще всего применяются в рамках прогрессивной шкалы на-

логообложения, при этом абсолютно отдельная, специально для

субъектов малого предпринимательства, система правил оп-

ределения налогооблагаемой прибыли — явление достаточно

редкое.

В некоторых странах (США, Японии, Бельгии) субъектам

малого предпринимательства разрешается единовременное спи-

сание (в определенных пределах) инвестиций в основные фон-

ды. В других (Финляндии, Испании, Великобритании) приме-

няется ускоренная амортизация. В США предоставляются спе-

циальные налоговые льготы на венчурные инвестиции в малые

предприятия отдельных категорий, а также действуют льгот-

ные ставки налога на прирост капитальной стоимости в части

реализации акций малых предприятий.

В Канаде, Нидерландах, Норвегии, Великобритании, Япо-

нии, Корее для субъектов малого предпринимательства уста-

новлен более высокий максимальный уровень вычитаемых в;

целях налогообложения расходов на НИОКР. Итальянские

предприниматели получили упрощенную и ускоренную систе-

му возврата НДС.

Во Франции специальный налоговый режим предназначен

для микропредприятий, к которым, по определению, относятся

индивидуальные предприниматели, чьи доходы не превышают

76 300 евро в год для налогоплательщиков, занятых в области об-

щественного питания и аренды жилой недвижимости, и 27 000 еврс!

в год — в области прочих видов услуг.

;

В Дании ранее действовала норма, согласно которой субъек-*;

там малого предпринимательства предоставлялась субсидия на

покрытие административных расходов. Субъекты малого пред- j

принимательства с количеством работников не более трех по-» |

лучали денежную компенсацию на покрытие административ-;

ных расходов в размере примерно 800 евро. Такая субсидия была

отменена с введением новых отчетных периодов по налогу на

добавленную стоимость. В соответствии с новыми правилами

субъект малого предпринимательства с оборотом менее 135 тыс.

евро обязан подавать отчеты каждые шесть месяцев с дополни-

тельным отчетным и платежным периодом, составляющим два

месяца. Субъекты малого предпринимательства с годовым обо-

ротом менее 2,7 тыс. евро не обязаны вставать на учет по налогу

на добавленную стоимость.

В Германии законами предусмотрены различные критерии

определения субъектов малого предпринимательства.

Так, закон о налоге на персональный доход дает определе-

ние субъектов малого предпринимательства для налоговых це-

лей, согласно которому предприятие считается малым, если его

чистые активы (активы за вычетом обязательств) по данным

баланса ниже 200 тыс. евро.

Для таких предприятий законом о налоге на доход физи-

ческих лиц предусмотрен перенос прибыли на будущие перио-

ды в качестве инвестиций в объеме до 150 тыс. евро. Объект ин-

вестиций должен быть четко определен, а инвестиции осуще-

ствлены в течение последующих двух лет после года подачи

заявления о применении данного режима.

Налог на доходы физических лиц взимается по прогрессив-

ной шкале, которой предусмотрен минимальный необлагаемый

уровень в размере до 7,5 тыс. евро, далее ставка возрастает до

45% при размере доходов свыше 52,2 тыс. евро. Таким образом,

индивидуальные налогоплательщики с меньшими доходами

платят налог по более низкой ставке.