Кияйкин Д.В., Лазарченко К.В. Судебная бухгалтерия. Часть общая
Подождите немного. Документ загружается.
нужно разложить все ценности по виду и сорту что исключит возможность
запутывания комиссии при подсчете путем сокрытия излишков или двойного
подсчета одних и тех же ценностей. Подсчет всех видов и сортов проверяемых
объектов осуществляется одновременно всеми членами инвентаризационной
комиссии. В противном случае, при подсчете каждым членом комиссии своих
объектов, правонарушителям достаточно иметь в комиссии одного своего
сообщника.
При наличии упакованных ТМЦ необходимо обратить внимание на
возможность возврата в первоначальное состояние упаковки после вскрытия.
Если это возможно, то производится вскрытие всех упаковок и пересчет всех
находящихся в них ценностей. При невозможности возврата упаковки после
вскрытия в первоначальное состояние производится выборочное вскрытие и
пересчет нескольких упаковок. При отсутствии несоответствий остальные
ценности пересчитываются в упаковках без вскрытия.
4. Требование непрерывности. Если инвентаризация ТМЦ не может быть
закончена в течении одного дня, она должна быть закончена в течение
последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при
уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.
Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный
перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи (ОПИСИ ЧЕГО?)
должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация,
в ящике (шкафу, сейфе). Ключ от помещения, где проводится инвентаризация,
находится постоянно у материально ответственного лица, а в его отсутствие у
представителя общественности.(??? ПРИМ, РЕД.) Пломбир, которым
опечатывается после ухода комиссии помещение, где проводится
инвентаризация, остается у председателя инвентаризационной комиссии.
Этим достигается недопущение проникновения членов комиссии и
материально ответственного лица в помещение, где проводится
инвентаризация, по отдельности, а также внесение изменений в
инвентаризационную опись. Тем не менее, если инвентаризация проводится
81
по инициативе правоохранительных органов целесообразно решить вопрос об
охране помещения.
§ 3. Этапы проведения инвентаризации
Инвентаризация товарно-материальных ценностей делится на 3 этапа:
а) подготовительный;
б) основной (рабочий);
в) заключительный.
На подготовительном этапе перед началом проведения инвентаризации
членам рабочих комиссий вручается приказ о проведении инвентаризации, а
председателям комиссии -контрольный пломбир. В приказе
устанавливаются сроки начала и окончания проведения
инвентаризации. Указанные приказы регистрируются бухгалтером в книге
контроля за выполнением приказов об инвентаризации.
На подготовительном этапе рабочая комиссия подготавливает
измерительные приборы, поверяет их техническую пригодность (дата
проведения очередного ТО), решает вопрос с помещением и материально-
ответственным лицом, которое будет принимать поступающие материальные
ценности в период проведения инвентаризации по основному месту хранения.
Председатель рабочей инвентаризационной комиссии должен получить
последние на момент инвентаризации регистры, приходные и расходные
документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных
средств на проверяемом объекте, которые он визирует и производит запись
«до инвентаризации на...» (дата, подпись). Это должно служить бухгалтерии
основанием для определения остатков ценностей к началу инвентаризации по
учетным данным. Если инвентаризация проводится по инициативе
правоохранительных органов, в ходе документальной или комплексной
ревизии, то свою подпись наряду с председательской ставит ревизор (сотрудник
82
ОВД). Далее опечатываются все входы и выходы помещения, где будет
проводиться инвентаризация.
Основной этап инвентаризации заключается в фактическом снятии
остатков.
К началу инвентаризации лица, ответственные за сохранность
ТМЦ, дают расписки о том, что все приходно-расходные документы
сданы в бухгалтерию, поступившие на их ответственность ценности
оприходованы а выбывшие списаны в расход. Если у материально
ответственного лица остались несданные в бухгалтерию приходно-расходные
документы, то они передаются им председателю. При этом документы также
визируются последним.
Определение веса или объема навалочных и жидких материалов
допускается производить на основании обмеров и технических расчетов;
акты обмеров и расчеты прикладываются к описи (например, определение
специальным шестом уровня бензина в емкости и умножение на
соответствующий коэффициент с использованием специальных
калибровочных таблиц, в результате чего получается расчетное количество
бензина в емкости).ПРИМЕЧАНИЕ редактора стр 85 на обороте.
Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество
показывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения,
принятых в учете. На обороте № 2 стр 85 Описи подписываются
всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально
ответственным лицом. В конце описи материально ответственные лица
дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценности в их
присутствии, о наличии либо отсутствии к членам комиссии каких-либо
претензий, принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное
хранение. При проведении инвентаризации из- за смены материально
ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее
ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.
С целью исключения приписок и искажений на каждой странице
инвентаризационной описи указываются прописью число порядковых
83
номеров ТМЦ и общий итог количества всех ценностей в натуральных
показателях на данной странице, например: «с п. 38 по п.72 общая сумма
составляет 92.172 (девяносто две тысячи сто семьдесят два)», а также в
целом по описи вне зависимости от того, в каких единицах измерения
(штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Инвентаризационная опись составляется обычно в 3-х, а при
проведении инвентаризации по инициативе ОВД в 4-х экземплярах.
Все члены рабочей комиссии, а также материально СМ. прим ред стр 85
внизу) ответственные лица подписывают документы, фиксирующие результаты
инвентаризации, затем составляется подписываемый членами
инвентаризационной комиссии протокол.
На ценности, пришедшие в негодность, составляется отдельная
инвентаризационная опись. В протоколе указываются причины порчи и
виновные в этом лица.
При обнаружении в описях ошибок материально ответственные лица
немедленно заявляют об этом членам рабочей комиссии. Претензии
принимаются до открытия объекта (склада, магазина и т. д.). В случае
подтверждения факта ошибки комиссия вносит в описи оговоренные
исправления (если итог не выводился) либо производит подсчет заново.
На заключительном этапе инвентаризации производится закрепление ее
( А ЕСЛИ ЕЕ НЕТ??- прим ред) результатов. После оформления
инвентаризационных описей их первый экземпляр немедленно передается в
бухгалтерию вышестоящей организации (он является контрольным), второй - в
бухгалтерию предприятия, третий остается у материально ответственного
лица, а четвёртый направляется в правоохранительные органы (если
инвентаризация проводилась по их инициативе). Результаты инвентаризации
выявляются?????стр 86 путём составления сличительных ведомостей
работником бухгалтерии при непосредственном участии материально
ответственных лиц по тем наименованиям ценностей, по которым
установлено…???????????????? стр 86
84
Сличительная ведомость может быть отдельным документом либо
совмещена с инвентаризационной описью в единый бланк. В ведомости в
обязательном порядке отражаются сведения о наименовании ценностей, по
которым производится сличение (единица измерения, сорт, цена). Затем
следуют учетные (книжные) остатки в натуральном и денежном выражении.
Далее указывают фактические остатки (по инвентаризационной описи),
данные о пересортице, естественной убыли и результатах инвентаризации.
Основными результатами инвентаризации являются следующие:
а) баланс (равенство) фактического и книжного (учетного) остатков;
б) превышение учетного остатка над фактическим, (недостача);
в) превышение фактического остатка над учетным, (излишки).
Недостачи или излишки, установленные по сличительной ведомости, могут
быть следствием ошибки, допущенной при инвентаризации либо в
бухгалтерском учете, или пересортицы.
Пересортицей называется ситуация, когда какие-либо однородные ТМЦ
одновременно окажутся и в излишке, и в недостаче. Например, масло I сорта
будет в излишке, а масло II сорта - в недостаче. Пересортица может быть
выявлена только в условиях количественно-сортового учета. К числу
причин пересортицы можно отнести следующие:
а) ошибки материально ответственных лиц при работе с ценностями
(приемка, отпуск, хранение);
б) ошибки материально ответственных лиц и работников бухгалтерии,
допускаемые ими в учетных записях;
в) умышленное внесение неверных записей в первичные документы и
бухгалтерский учет с целью запутать сортовой (количественный) учет товаров;
г) злоупотребления материально ответственных лиц при приемке и
отпуске товаров.
О допущенной пересортице материально ответственные лица
представляют подробные объяснения. Возникшие в результате пересортицы
85
несоответствия можно регулировать путем взаимного зачета излишков и
недостач. Он может быть допущен только:
а) в виде исключения;
б) за один и тот же проверяемый период;
в) у одного и того же проверяемого лица;
г) в отношении ТМЦ одного и того же наименования;
д) только в тождественных (одинаковых) количествах.
После зачета излишков и недостач образуются так называемые суммовые
разницы. Суммовые излишки, получившиеся в результате реализации одного
сорта за другой, подлежат возврату покупателю (при наличии претензии) либо
подлежат оприходованию и перечислению в бюджет в трехдневный срок.
Суммовая недостача относится на виновных лиц или рассматривается как
недостача сверх норм естественной убыли и списывается на издержки
производства либо обращения.
Нормы убыли могут быть применены только в случае выявления
фактической недостачи. Списание материальных ценностей в пределах норм
убыли до установления факта недостачи запрещается. Убыль в пределах норм
начисляется только после зачета недостач ценностей их излишками по
пересортице, только по тому наименованию, по которому выделена недостача,
и в ее пределах. Так, если обнаружена недостача 20 кг арбузов, а по норме
можно списать 60 кг, то за счет естественной убыли следует списать 20 кг. 40 кг
арбузов - это экономия естественной убыли.
Следует различать естественную убыль и порчу ТМЦ. Естественная убыль
может быть применена к той группе ценностей, которые изменяют свои
физические свойства под воздействием атмосферных, погодных и иных
неблагоприятных условий. Например, она не может применяться к ткани,
мебели и т. д. Иное дело порча ценностей вследствие халатности,
небрежности или по иным причинам, которой могут подвергаться любые
группы ценностей. На испорченные ценности составляется отдельный акт,
утверждаемый руководителем предприятия, по которому происходит их
86
списание. На испорченные товары естественная убыль не начисляется; они
могут быть уничтожены либо реализованы в установленном порядке, исходя из
их потребительских качеств.
Окончательный результат инвентаризации определяют после зачета
пересортицы, выявленных суммовых разниц излишков и недостач и
начисленной естественной убыли.
Материалы инвентаризаций являются важным источником сведений о
преступлениях материально ответственных, должностных и иных лиц. Причем в
равной степени это касается ведомственной инвентаризации и инвентаризаций,
проводимых по инициативе органов дознания и следствия. Зная процедуру
проведения и анализируя качественные результаты, проводившихся
инвентаризаций можно выдвинуть версии о возможных злоупотреблениях. И,
наоборот, в ходе расследования фактов хищений можно назначить
инвентаризацию ценностей у конкретных лиц за определенный период.
В целях сокрытия излишков или недостач материально ответственные,
должностные и иные лица допускают различные злоупотребления с целью
получения мнимого (искусственного) баланса остатков.
При сокрытии недостач обычно используют следующие группы
приемов:
а) создание искусственного баланса остатков на уровне учетного наличия;
б) создание искусственного баланса остатков на уровне фактического
наличия.
В первом случае используются следующие приемы:
- внесение в инвентаризационные описи несуществующих товаров путем
дописки, а также предъявление пустой тары или упаковки вместо ценностей;
- внесение в описи завышенного количества ценностей за счет нарушения
сложившейся техники их расположения (подготовки) и процедуры подсчета (в
том числе и расчетным путем);
- временное заимствование однородных или иных ценностей на других
участках (предприятиях) и включение их в опись с последующим возвратом;
87
- предъявление ранее списанных ценностей как испорченных.
Во втором случае это:
- несвоевременное оприходование ценностей, т. е. несвоевременное
проведение приходных документов по соответствующим регистрам и отчетам
(например, поступили ценности того же наименования, что и недостающие, но
накладная о их поступлении сдаётся в бухгалтерию только после проведения
инвентаризации);
- оформление бестоварных (безденежных) расходных документов при
участии работника другого подразделения, предприятия, при этом делается
отметка (в чем? прим ред стр 89) о якобы полученных материальных ценностях;
- составление подложных документов на гниль (порчу)( естественную
убыль?) стр 89.
При сокрытии излишков используются обычно следующие группы
приемов:
а) создание искусственного баланса остатков на уровне учетного наличия;
б) создание искусственного баланса остатков на уровне фактического
наличия.
В первом случае это:
- невключение в инвентаризационную опись излишков ценностей путем их
сокрытия;
- невключение в опись излишков ценностей за счет нарушения порядка их
размещения и техники подсчёта;
- вывоз излишков ценностей по подложным временным документам либо
перемещение на другой склад (объект).
Во втором случае это:
- оформление бестоварного приходного документа в сговоре с
работниками иных участков, предприятий;
- оформление подложного документа о факте нахождения посторонних
ценностей на ответственном хранении.
88
§ 4. Приведение данных бухгалтерских счетов в соответствие с
результатами инвентаризации
При обнаружении расхождений между результатами инвентаризации и
регистрами бухгалтерского учета или технической документацией должны быть
внесены соответствующие исправления и уточнения.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по
которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные
сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна
быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений
об оценке и износе соответствующими актами.
Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению
или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его
назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим
новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера
(надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная
ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных
элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по
соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения
балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных
изменениях.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки
и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из
структурных подразделений организации и учитываемые на типовой
89
инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по
наименованиям с указанием количества этих предметов.
На основные средства, не подлежащие восстановлению,
инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием
времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к
непригодности (порча, полный износ и т. п.). Одновременно с
инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные
средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По
указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка
на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное
хранение или в аренду.
Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной
стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 99
«Прибыли и убытки».
При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную
стоимость (разница между первоначальной стоимостью и амортизационным
износом) списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита
счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении
конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства
оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной
местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в
дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между
рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по
дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере
погашения задолженности ее виновником соответствующую часть дохода
списывают с дебета ???стр 92 счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства
90