Кияйкин Д.В., Лазарченко К.В. Судебная бухгалтерия. Часть общая
Подождите немного. Документ загружается.
При сплошной ревизии, как следует из названия, проверке подлежат
все первичные документы и учетные регистры бухгалтерского учета, в
которых отражены проверяемые объекты или процессы на предприятии.
Сплошная проверка может применяться не только отдельным однородным
операциям (выпуск готовой продукции, расчеты с персоналом по оплате
труда и т. д.) но и по всей хозяйственной деятельности организации.
При выборочной ревизии исследованию подвергается часть
хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета.
Выборка может осуществляться как по видам хозяйственных операций, так и
по проверяемым лицам, задействованным в операциях. При этом
хозяйственные операции могут проверяться лишь за отдельные отрезки
времени, а не за весь период, и здесь важно верно определить отрезок
времени, за который следует проводить проверку соответствующих
документов и операций.
В зависимости от цели и круга вопросов, подлежащих проверке,
ревизии делятся на тематические, некомплексные, комплексные и сквозные.
Тематические ревизии выявляют состояние дел по отдельным
вопросам (темам). При тематической ревизии проверяется значительное
число организаций, но по одной тематике, например, по расчетам с
бюджетом или отчислениям в пенсионный фонд и т. д.
Некомплексные ревизии проводятся обычно одним ревизором или
несколькими, но с одинаковой специализацией (комиссионные ревизии)
путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным
бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.
Комплексные ревизии проводятся бригадой специалистов в разных
областях и одновременно с проверкой финансово-хозяйственной
деятельности такие ревизии предусматривают контроль организации и
технологии производства, изучение технической, социальной сторон
деятельности ревизуемого объекта, проводится экономический анализ
111
хозяйственной деятельности, экономической целесообразности проведения
тех или иных хозяйственных операций.
При проведении сквозных ревизий одновременно проверяется
несколько производственных единиц, входящих в состав объединения,
например сети складов и магазинов торговой фирмы.
В зависимости от органа осуществляющего ревизионную проверку,
ревизии бывают ведомственные (ревизор из вышестоящей организации) и
вневедомственные (ревизор из подразделений Минфина).
Выделяют так же смешанные ревизии, которые представляют собой
сочетание различных видов рассмотренных выше ревизий.
§2. Права, обязанности и ответственность ревизоров.
Функции ревизионного аппарата, его права, обязанности и
ответственность определены рядом нормативных актов. Положением о
ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью
объединений, предприятий, организаций и учреждений
21
. Инструкцией о
порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами
Министерства финансов РФ, утвержденной приказом Министерства
финансов Рф № 42н от 14 апреля 2000 г. Конкретизация прав и обязанностей
ревизоров, работающих в отдельных отраслях народного хозяйства,
осуществляется ведомственными инструкциями и положениями.
Для ревизионной работы подбираются высококвалифицированные,
честные и добросовестные специалисты, имеющие, как правило, высшее
экономическое или юридическое образование и практический стаж учетной
работы.
Ревизор имеет право:
– обследовать производственные, подсобные, вспомогательные и
служебные помещения, оборудование, станки, машины и другие объекты;
21
См.
112
– проводить контрольные обмеры, контрольные запуски сырья и
материалов в производство, анализы сырья, материалов, готовой продукции;
– проводить инвентаризации денежных средств и ТМЦ у всех
должностных лиц, ответственных за их хранение, приобретение и
расходование, опечатывать места хранения ценностей и документов;
– привлекать работников ревизуемого предприятия (по согласованию
с его руководителем) для выполнения отдельных работ, необходимых для
решения задач документальной ревизии;
– приглашать специалистов для консультаций и участия в изучении
вопросов, определенных заданием по проведению ревизии;
– проверять жалобы и заявления работников данного предприятия в
пределах круга вопросов, связанных с проводимой ревизией;
– требовать предъявления необходимых для проведения ревизии
документов, регистров бухгалтерского и оперативного учета, отчетности,
нормативно-плановой документации, договоров, приказов проверяемой
организации и ее вышестоящих органов, актов и справок по предыдущим
ревизиям и проверкам, устных пояснений и письменных объяснений
работников ревизуемых объектов;
– обращаться в сторонние организации с запросами в целях проверки
подлинности документов, достоверности и реальности хозяйственных и
финансовых операций, изучать документы, находящиеся в других
организациях, связанных с деятельностью проверяемой организации;
– запрашивать и получать из учреждений банков сведения, справки и
копии документов, связанных с операциями ревизуемых предприятий, о
количестве открытых счетов, оборотах и остатках на них, обеспеченности
кредитов и по другим вопросам;
– изымать необходимые документы, подтверждающие хищения и
злоупотребления, сохранность которых не гарантируется; документы,
содержащие фиктивные операции, подлоги, подделки;
113
– требовать заверенные копии и выписки из документов,
характеризующие бесхозяйственность, злоупотребления, хищения, приписки
и другие нарушения;
– ставить перед руководством ревизуемой организации и ее
вышестоящего органа вопросы о принятии мер по устранению выявленных
при ревизии нарушений и недостатков;
– вносить предложения о наложении дисциплинарных взысканий,
освобождении от работы и возмещении материального ущерба;
– разрабатывать предложения по результатам ревизии и осуществлять
контроль за их выполнением;
– сообщать в оперативном порядке руководителям, назначившим
ревизию, или вышестоящим организациям о случаях непринятия на
ревизуемом объекте мер по устранению нарушений и недостатков в работе, а
также об условиях и причинах, способствующих хищениям и
злоупотреблениям;
– через руководителя, назначившего ревизию, сообщать о каждом
случае недостачи правоохранительным органам. Допускается не сообщать
лишь о мелких недостачах, по которым виновные лица наказываются в
дисциплинарном порядке с возмещением материального ущерба
22
.
Ревизор не имеет права высказывать предположения по
непроверенным фактам. Ревизор должен документально подтвердить
выявленные недостатки и нарушения, размер причиненного материального
ущерба и другие последствия, а также указать виновных материально
ответственных и должностных лиц и причины допущенных нарушении. Все
требования в пределах своей компетенции и в соответствии с планом ревизии
ревизор должен выдвигать своевременно в виде предложений, рекомендаций,
обосновывая в каждом случае свое предложение документальными данными.
В случаях некомпетентности в каких-либо областях знаний ревизор
должен через руководителя проверяемого предприятия или руководителя
22
См.
114
вышестоящей организации пригласить для участия в ревизии специалиста и
поставить перед ним конкретные вопросы, письменные ответы на которые
формулируются в виде заключения, подписываемого специалистом и
проверяемым должностным лицом.
Ревизор не имеет права вмешиваться в административные функции
руководителей проверяемой организации (отстранять работников от
выполнения обязанностей, отменять приказы и распоряжения должностных
лиц и т.д.), давать оценку их действиям.
Выполняя функциональные обязанности, ревизор должен проверить
соблюдение и выполнение действующих законов, постановлений
Правительства РФ, приказов, инструкций и распоряжений вышестоящих
органов. Ревизор обязан проверить все заявления и жалобы, поступившие в
ходе ревизии (связанные с тематикой проверки), и дать по ним ответ по
существу дела.
Результаты ревизии доводятся до сведения работников ревизуемых
учреждений и обсуждаются на производственных совещаниях, заседаниях
акционеров, советов директоров и т.п.
Ревизор привлекается к ответственности за разглашение информации о
полученных данных и выводах ревизии до ее завершения, сокрытие
злоупотреблений и других должностных нарушений, фактов
бесхозяйственности и хищений, использование служебного положения в
корыстных целях. За объективность и правдивость фактов, приводимых в
акте ревизии, ревизор несет ответственность в установленном законом
порядке.
§3. Основные этапы проведения ревизий
Процесс организации ревизионной работы можно подразделить на
следующие взаимосвязанные этапы:
115
Подготовительный, который включает в себя: планирование ревизии;
составление задания (программы) проведения ревизии.
Основной: предварительное изучение объекта ревизии; документальная
и фактическая проверка;
Заключительный: систематизация материалов ревизии и составление
акта, выводов и предложений; согласование и обсуждение материалов
ревизии на предприятии; обсуждение и утверждение акта ревизии и
предложений по нему; организация контроля за выполнением этих
предложений.
План ревизий составляется на год разбивкой по кварталам. Он не
подлежит оглашению, и в нем не называются лица, которые будут проводить
ревизии, указываются только организации, подразделения и направления
ревизии, а также планируемый период проверки.
При составлении плана учитываются такие факторы как: время,
проведения предыдущей ревизии, и какие недостатков ею были выявлены; в
каком объеме были устранены выявленные недостатки; наличие сигналов о
нарушениях и злоупотреблениях; предложения о проведении ревизии от
правоохранительных органов.
Ревизия, как правило, охватывает период с момента окончания
прошлой ревизии до 1-го числа текущего месяца или до начала
инвентаризации по денежным и материальным ценностям.
В отделах вышестоящего органа управления проверяемого
предприятия (если такой имеется) ревизор устанавливает наличие претензий
к проверяемой организации, знакомится с актами ревизий, справками
проверок, информацией о выполнении предложений по ним, с информацией
о наличии злоупотреблений, хищений и т.п. Такая подготовка дает ревизору
общее представление о состоянии финансово-хозяйственной деятельности
организации и позволяет качественно составить программу (задание) по
проведению ревизии.
116
Программа (задание), как правило, есть типовые составленные на
основе действующих инструкций и материалов о порядке проведения
документальных ревизий по отдельным направлениям и видам проверки.
Если типовые задания отсутствуют, то при подготовке к каждой ревизии
составляется новое задание в котором указывается перечень вопросов,
которые должны быть раскрыты проверкой, какие методы проверки будут
применяться, последовательность и сроки (примерные) проведения
отдельных действий. В том и другом случае планы-задания утверждаются
начальником контрольно-ревизионного отдела или руководителем органа,
назначившего ревизию.
По прибытии на ревизуемый объект ревизор предъявляет его
руководителю удостоверение на право проведения ревизии (предварительно
или параллельно, другими членами ревизионной комиссии, могут быть
опечатаны помещения, где будет проходить инвентаризация). Как правило,
проверка начинается с инвентаризации по кассе, где проверяется наличие
денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности.
Существенное значение имеет ознакомление со структурой и
функциональными обязанностями управленческих и производственных
подразделений, с организацией бухгалтерского учета, обеспечением
сохранности ТМЦ. К этому этапу ревизии следует отнести и обследование
служебных и производственных помещений, складов, территории, состояния
пропускной системы.
После обследования ревизуемой организации составляются сводный и
индивидуальный рабочие планы (графики) проведения ревизии. Сама
ревизия осуществляется приемами фактического и документального
контроля, описанными в предыдущей главе.
Для систематизации материала, полученного в процессе ревизии,
нарушения группируются по различным признакам. Обычно за основу
классификационного признака берутся однородные хозяйственные
операции, по которым установлены нарушения. Например, нарушения по
117
кассовым операциям, начислению заработной платы, расчетам с
поставщиками и т. д.
Нарушения могут группироваться также по уровню ответственности
(дисциплинарная, материальная, административная, уголовная).
Для систематизации собранных в ходе ревизии материалов обычно
используются: накопительные ведомости (описи), рабочие журналы
(дневники), промежуточные (частные) акты ревизии. Обобщаются все эти
материалы в акте ревизии.
В накопительные ведомости (описи) заносятся факты хищений и
злоупотреблений, выявленные недостатки при проверке определенных лиц
или производственных участков.
Рабочие журналы (дневники) так же ведутся для регистрации
вскрытых нарушений, но с разбивкой их по каким либо критериям, в
дневнике по каждому из них свои разделы. Например, каждому виду
проверяемых операций отводится несколько страниц. В отличие от
накопительной ведомости нарушения заносятся в журнал по мере их
обнаружения, а не в конце ревизии, как это обычно делается при составлении
ведомости.
Промежуточные акты составляются на тех участках, где вскрыты
серьезные нарушения. Они являются частью общего акта ревизии.
Промежуточные акты подписываются ревизующими, а также
непосредственными виновниками совершения тех или иных нарушений и
злоупотреблений и должностными лицами ревизуемой организации,
участвовавшими в проверке данного участка работы. По таким актам
ревизующие должны истребовать подробные объяснения от виновных лиц. В
необходимых случаях проводится служебное расследование, когда по
первому объяснению виновного лица берутся объяснения от других
работников данной организации, официальные справки от ревизуемой
организации, проводятся встречные проверки, изымаются в необходимых
случаях в ревизуемой организации подлинные документы.
118
Промежуточными актами оформляют результаты инвентаризации
денежных средств, бланков строгой отчетности и денежных документов,
ТМЦ, результаты взаимной сверки расчетов с поставщиками и заказчиками,
дебиторами и кредиторами, встречной проверки документов, проверки
работы отдельных подразделений и производств, а также результаты
контрольных обмеров и проверок качества выполненных работ, проверок
соответствия отгружаемой продукции сопроводительным документам и т.д.
Обязательное составление промежуточного акта требуется при
выявлении нарушений и злоупотреблений, наказуемых в уголовном порядке.
В таких случаях до окончания ревизии промежуточные акты и объяснения
виновных лиц передаются ревизором следственным органам.
В соответствии с ведомственными инструкциями передаваемые в
следственные органы материалы проверок должны содержать:
– заявление (письмо) о совершенных преступлениях;
– акт аудита или ревизии, подписанный надлежащими лицами;
– подлинные документы, подтверждающие факты выявленных
хищений и иных злоупотреблений;
объяснения ревизуемых, а также других лиц, имеющие значение для
проверки обстоятельств совершения преступлений;
– заключение проверяющего (группы проверяющих) по этим
объяснениям.
Специальные справки составляются членами ревизионной бригады по
результатам проверок отдельных участков финансово-хозяйственной
деятельности ревизуемого хозяйственного органа. Они подписываются всеми
членами ревизионной бригады и должностными лицами, отвечающими за
проверяемый участок работы. Из справок в акт комплексной ревизии
включаются выявленные факты хищений и нарушений в работе.
Таблицы, расчеты и схемы применяются как обобщающие материалы
ревизии в целях наглядного представления об однородных нарушениях, их
сравнительного анализа и т.д. Специальными таблицами-расчетами
119
оформляют анализ ежедневного или пооперационного движения ТМЦ и
денежных средств. Все таблицы, расчеты и схемы, характеризующие факты
нарушений, прикладываются к акту ревизии.
Путем фотографирования, видеосъемки фиксируются факты хищений,
бесхозяйственности в хранении сырья и материалов, строительных деталей и
конструкций, оборудования и др. Фотоснимки и видеозаписи не имеют
доказательной силы, однако они наглядно показывают факты нарушений
установленных положений и законодательства.
§4. Составление акта ревизии.
В соответствии с указанной выше Инструкцией о порядке проведения
инвентаризации, все факты в акте ревизии излагаются таким образом, чтобы
по каждому из них можно было иметь документально обоснованные ответы
на следующие вопросы:
– объект нарушения (инструкция, приказ, постановление и т.д. с
указанием пункта, параграфа и содержания нарушения);
– нарушитель (с указанием должностных или материально
ответственных лиц);
– время нарушения (дата или период совершения нарушений или
злоупотреблений);
– способ нарушения;
– чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие
нарушениям);
– размер причиненного ущерба.
Форма и построение акта ревизии определяются ведомственными
приказами и указаниями.
Для избежания нагромождений в акте ревизии однородных нарушений
в нем обычно приводятся несколько наиболее характерных фактов и
конечный результат данных нарушений. При этом делаются ссылки на
накопительную ведомость, промежуточный или разовый акты, которые
прилагаются к основному акту ревизии.
120