Кияйкин Д.В., Лазарченко К.В. Судебная бухгалтерия. Часть общая

Подождите немного. Документ загружается.

Форма составления акта должна быть лаконичной, констатирующей

действительно установленные факты и не содержать юридической оценки

выявленных нарушений, так как оценку действий виновных лиц дают

вышестоящая организация ревизуемого предприятия и правоохранительные

органы.

При написании акта ревизор не должен давать юридическую оценку

действиям виновных лиц, это будет делать следователь и суд. Терминология

ревизора ограничивается такими категориями как: «перерасход»,

«материальный ущерб», «нарушение закона, приказа, инструкции»,

«недостача», и ни в коем случае им не применяются слова: «хищение»,

«мошенничество» и т. д.

В формулировках акта не должны просматриваться личные взгляды и

выводы, замечания и умозаключения ревизора. В то же время недопустимо

замалчивание в акте ревизии нарушений и недостатков в работе ревизуемого

предприятия и отдельных должностных лиц. Не включается в акт

информация, основанная на устных заявлениях.

В акте ревизии не следует отражать нарушений, совершенных с

разрешения вышестоящих органов. Эти факты оформляются отдельными

докладными записками и доводятся до сведения руководителя ревизующего

органа. При этом подробно раскрываются хозяйственные операции, в ходе

которых допущены нарушения.

Акт комплексной ревизии печатают в трех экземплярах (для

ревизуемого предприятия, ревизующего и правоохранительного органов).

Поправки и неоговоренные исправления не допускаются. Составленный и

подписанный ревизорами акт передается на подпись руководителям

ревизуемого предприятия, которые обязаны в трехдневный срок подписать

его. Возражения по акту должны быть вручены ревизору (руководителю

ревизионной бригады) в письменном виде.

Члены ревизионной бригады рассматривают полученные

возражения, при необходимости перепроверяют отдельные факты и,

121

ссылаясь на конкретные документы, дают соответствующие заключения. О

наличии возражений и замечаний руководители ревизуемой организации

перед своей подписью на акте ревизии делают оговорку. В целях устранения

противоречивых толкований отдельных аргументов, приведенных в акте

ревизии, с ним следует ознакомить лиц, допустивших отмеченные в акте

нарушения.

§5. Порядок назначения ревизии по заданию правоохранительных

органов, отличия ревизий назначаемых по требованию

правоохранительных органов от плановых ревизий.

Ревизии по требованию правоохранительных органов являются

важнейшим, подчас единственным, способом собирания доказательств по

уголовному или арбитражному делу

Специальные знания ревизоров используются правоохранительными

органами и до возбуждения уголовного дела. Так, прокурор вправе требовать

производства ревизии деятельности организаций и должностных лиц в связи

с имеющимися данными о нарушении закона. Этим же правом пользуются

сотрудники отделов по борьбе с экономическими преступлениями, назначая

ревизии по проверочному материалу. Такие ревизии обеспечивают проверку

заявлений о нарушениях и преступлениях, а выводы ревизии являются

основанием для возбуждения большей части уголовных дел в сфере

экономических преступлений.

Назначение ревизии по возбужденному уголовному делу оформляется

постановлением следователя, до возбуждения дела она назначается по

письменному требованию начальника органа внутренних дел.

При необходимости проведения ревизии экономической деятельности

хозяйствующего субъекта правоохранительные органы обращаются в

аудиторские службы, контрольно-ревизионные органы, налоговые инспекции

122

с мотивированным постановлением о ее проведении. В постановлении

указываются объект и сроки проведения ревизии, ее вид (сплошная,

выборочная и т.д.), ставятся конкретные задачи, вытекающие из

обстоятельств дела. Руководители этих служб по согласованию с

правоохранительными органами обязаны обеспечить проведение ревизий

внезапно, в кратчайшие сроки, так как это имеет большое значение для

сокращения сроков расследования и выявления преступлений. Последнее

обстоятельство во многом определяет количественный состав ревизионной

группы, объем исследуемых операций и документов, методы проведения

ревизий.

Назначение и проведение ревизии требует много времени и приводит к

увеличению сроков расследования. Помимо этого ее проведение, как

правило, вскрывает новые факты нарушений и преступлений, что также

ведет к дополнительным затратам труда и времени, затягивает

расследование. В связи с этим ревизии должны назначаться, когда исчерпаны

все иные, более оперативные, способы следственных действий.

Например, если надо установить наличие и состояние имеющихся

материальных ценностей, то проводится не ревизия, а инвентаризация – один

из методов бухгалтерского учета. Если требуется выяснить, оприходован ли

товар, полученный по определенной накладной, или соответствует ли

качество изделия установленному стандарту, то проводится проверка

соответствующих обстоятельств бухгалтером, работником ОБЭП или иным

специалистом. Для проведения ревизии в этих случаях нет оснований.

Сущность ревизии, проводимой по заданию правоохранительных

органов, заключается в собирании доказательств по конкретному делу

следственного или судебного производства с использованием специальных

знаний в области бухгалтерского учета, аудита, контроля и анализа

хозяйственной деятельности. Поэтому деятельность ревизора в этом случае, в

отличие от других видов ревизий, в основном ограничивается исследованием

вопросов, переданных ему правоохранительными органами.

123

Следователь обязан поставить в известность ревизора об уголовной

ответственности за разглашение данных предварительного следствия.

При назначении ревизора необходимо выяснить наличие

препятствующих ему исполнить свою обязанность оснований.

Важным условием при назначении ревизии является соблюдение

основных требований, предъявляемых к ревизору. Он должен быть, прежде

всего, профессионально компетентным специалистом, не состоять в деловых,

родственных или дружеских связях с проверяемыми лицами, не иметь

неприязненного личного отношения к ним и т.д.

На основании поставленных перед ревизором задач при планировании

ревизии следователь и ревизор совместно формулируют конкретное задание

ревизии и решают следующие вопросы:

– какой временной период деятельности ревизуемого объекта

подлежит контролю, примерный срок начала и окончания отдельных этапов

ревизии;

– какие специалисты должны войти в состав ревизионной группы;

– кто из материально ответственных и должностных лиц должен

присутствовать или принять участие в проведении ревизионных действий;

– какие следует использовать конкретные приемы контроля (встречные

проверки, восстановление количественно-суммового учета, инвентаризацию

и т.д.) и на каком участке ревизии.

При подготовке задания ревизору вопросы должны вытекать из

материалов уголовного дела и охватывать все его основные обстоятельства.

Они должны быть конкретными, четкими и разрешимыми средствами и

приемами ревизии.

На основании задания следователя ревизор разрабатывает программу и

рабочий план собственной деятельности. Они утверждаются руководителем

ревизующей организации и согласовываются с назначившим ревизию

правоохранительным органом. Сроки проведения и очередность

контрольных действий планируются с учетом проводимых розыскных и

124

следственных действий. Исходя из результатов расследования круг

решаемых ревизором вопросов может быть расширен или сокращен.

Важнейшими основаниями для проведения ревизии по требованию

правоохранительных органов являются:

– получение достоверных сведений либо документов о возможности

раскрытия преступления с помощью методов документальной ревизии;

– необходимость документальной и фактической проверки

деятельности (бездеятельности) экономического субъекта или должностного

лица по выявленным фактам нарушений или преступлений;

– выявление в ходе расследования новых фактов, обстоятельств и

преступных связей субъекта преступления с другими лицами или

сторонними организациями, деятельность которых еще не подвергалась

ревизионной проверке;

– необходимость подтверждения (опровержения) данными оперативно-

технического и бухгалтерского учета признаний обвиняемого в совершении

незаконных действий и преступлений;

– обоснованное ходатайство обвиняемого или подозреваемого о

документальном подтверждении его показаний, опровергающих

предъявленное обвинение;

– обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать

заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного

проведения ревизии.

При проведении ревизии следователь обязан постоянно

контролировать ход ревизии и ее результаты, сообщать ревизору о новых

материалах расследования. Прокурорские и следственные работники,

поручая проведение контрольных действий ревизорам, не должны

самоустраняться от работы с документами и предварительных опросов

должностных лиц по существу дела с участием ревизора. Такие совместные

действия работников правоохранительных и контролирующих органов

125

весьма эффективны при выявлении преступлений в экономической сфере

деятельности.

Наряду с первичными ревизиями правоохранительные органы

практикуют проведение повторных и дополнительных. Повторные ревизии,

как правило, назначаются, когда первичная ревизия проводилась

недостаточно квалифицированно и на низком методическом уровне.

Дополнительные ревизии проводятся для уточнения, углубления сведений по

исследуемым вопросам.

Повторная ревизия проводится всегда другим ревизором, а для

дополнительной это правило не имеет существенного значения.

Поскольку ревизор в дальнейшем проходит свидетелем по делу,

следователь или суд может допросить ревизора. С помощью такого допроса

без назначения дополнительной ревизии можно установить не отраженные

документально, но известные ревизору факты и обстоятельства, а также

отвести необоснованные возражения заинтересованных лиц против выводов

ревизии.

Права и обязанности свидетеля регламентируются в соответствующих

статьях Уголовно-процессуального кодекса РСФСР и должны быть

разъяснены ревизору

Если материалы дела невозможно уточнить допросом ревизора как

свидетеля или путем дополнительного исследования имеющихся

документальных данных, то следователь или суд выносит постановление о

проведении дополнительной или повторной ревизии. В нем подробно

излагаются причины и необходимость этого действия и ставится вопрос о

проверке акта предыдущей ревизии в целях оценки допущенных ошибок.

Суд может требовать проведения дополнительной ревизии, если сочтет

нецелесообразным направлять дело на доследование.

Важнейшими основаниями для проведения повторной или

дополнительной ревизии являются:

126

– открытие после завершения первичной ревизии новых обстоятельств

дела, требующих подтверждения (опровержения) методами ревизионного

контроля;

– недоброкачественность проведения первичной ревизии по полноте,

объективности и методам контроля;

– недоброкачественность акта ревизии ввиду необоснованности

выводов ревизора;

– вскрывшаяся в процессе ревизии некомпетентность ревизора;

– наличие обоснованных возражений со стороны заинтересованных

лиц;

– неучастие в ревизии специалистов или экспертов, заключение

которых, по мнению сотрудников правоохранительных органов, является

существенным по данному делу;

– обоснованное заявление эксперта по делу о невозможности дать

заключение без проведения повторной или дополнительной ревизии.

При проведении ревизии необходимо обеспечить ее объективность. С

этой целью ревизуемым лицам предоставляется возможность:

– заявлять обоснованные требования о замене пристрастных ревизоров;

– знакомиться с актом ревизии и давать по нему исчерпывающие

объяснения;

– давать объяснения по ходу ревизии и представлять необходимые

документы;

– просить о дополнительной проверке обстоятельств, имеющих

отношение к делу;

– принимать участие в проведении ревизии (форму этого участия

определяют работники, назначившие ревизию).

По существу дела следователь или суд обычно допрашивают ревизора

в качестве свидетеля и одновременно выясняют правильность составления

акта и проведения ревизии. Часть документов, представляющая собой

вещественные доказательства, вместе с актом, протоколом осмотра и

127

соответствующим постановлением приобщаются к делу. К акту прилагаются

необходимые расчеты, справки, объяснения должностных лиц. На другие

документы, упоминаемые в акте, делается ссылка с указанием их места

нахождения.

Содержание акта определяется кругом вопросов, поставленных перед

ревизором.

Исследование ревизором документов, предъявленных ему

следователем, представляет собой процесс взаимодействия ревизионных и

следственных действий. Следовательно, такая ревизия, сохраняя свой

административно-правовой характер, приобретает в определенной мере

форму уголовно-процессуального действия. В процессе ревизии

проверяющим подтверждаются или устанавливаются новые факты

злоупотреблений, выясняются другие обстоятельства, интересующие

следствие. Однако материалы документальной ревизии приобретают

значение доказательств лишь тогда, когда сотрудник правоохранительного

органа их исследует и установит фактические данные по рассматриваемому

делу. Поэтому следует эффективно использовать предоставленные

правоохранительными органами полномочия в назначении и осуществлении

ревизий по экономическим правонарушениям. Это в значительной мере

будет способствовать искоренению причин, вызывающих нарушение

законности и злоупотребления в сфере экономики.

Отличия ревизий по требованию правоохранительных органов от

плановых ревизий

Основные отличия ревизий, назначаемых и проводимых по требованию

правоохранительных органов, от плановых заключаются в следующем:

1. Перед плановыми ревизиями стоят задачи проверки законности

совершенных операций, соблюдения финансовой дисциплины, правильности

постановки бухгалтерского учета, его достоверности, качественности

документов, контроля за сохранностью материально-денежных ресурсов и

128

т.п. Одновременно программой ревизии предусматривается выявление

злоупотреблений, неиспользованных резервов, выявление положительного

опыта в сокращении непроизводительных потерь. Главная цель ревизии –

контроль за хозяйственной деятельностью в целях повышения ее

эффективности. Задачи ревизий, назначаемых по требованию

правоохранительных органов, сводятся, прежде всего, к установлению и

проверке фактов экономических преступлений и законности конкретных

хозяйственных операций. Параллельно могут ставиться вопросы по проверке

правильности постановки бухгалтерского учета, когда это может иметь

отношение к фактам преступных проявлений. Главная цель при этом –

выявление путем проведения ревизии данных, подтверждающих совершение

преступлений.

2. Администрация при назначении плановой ревизии исходит из

хозяйственной целесообразности, а также из стремления получить

компетентную помощь в установлении и устранении имеющихся

недостатков в деятельности подведомственного предприятия. Работник

правоохранительных органов требует назначения ревизии лишь в связи с

расследованием преступления.

3. Государственную или ведомственную ревизию назначают

руководители уполномоченных на то органов управления.

Правоохранительные органы своим постановлением не назначают, а требуют

назначения ревизии уполномоченными на то органами управления.

4. Ревизионная проверка в первом случае носит периодический,

плановый характер, осуществляемый, как правило, не реже одного раза в год.

Во втором случае она, как правило, носит внезапный характер в силу

выявленных следственными или судебными органами особых обстоятельств

дела.

5. Назначенная органами государственного и ведомственного контроля

ревизия является формой последующего документального контроля

финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта или лица. Для

129

правоохранительных органов – это один из важнейших способов собирания

доказательств, связанный с использованием учетно-экономической

информации и специальных знаний в области бухгалтерского учета, аудита и

анализа хозяйственной деятельности.

6. Объектами государственного и ведомственного контроля являются

все подведомственные хозяйствующие субъекты и должностные лица.

Объектом ревизии по требованию правоохранительных органов являются

организации или должностные лица, в отношении которых у этих органов

имеются обоснованные предположения о совершении преступных действий.

7. Юридическим основанием для проведения ревизий первого рода

являются нормативные акты и учредительные документы, регулирующие

деятельность хозяйствующего субъекта. В то время как право следователя

требовать назначения ревизии предусмотрено уголовно-процессуальным

законом и обусловлено необходимостью обеспечить полноту расследования.

8. В первом случае деятельность ревизора строится на основании

разработанных и утвержденных планов проведения ревизий, в процессе

реализации которых им могут быть вскрыты факты нарушений и

злоупотреблений. Во втором случае деятельность ревизора ограничивается

главным образом исследованием вопросов, переданных ему работниками

правоохранительных органов, когда следователь сообщает ревизору об

известных ему способах и местах совершения преступлений.

9. В первом случае лишь при обнаружении существенных фактов

злоупотреблений и хищений ревизор обращается по этому поводу с

соответствующе оформленными документами в следственные органы. Во

втором случае ревизия должна проводиться под непосредственным

руководством и при активном участии следователя в ревизионных действиях.

10. При проведении ревизий по требованию правоохранительных

органов особое внимание уделяется соблюдению прав ревизуемых лиц:

осуществление проверок с участием указанных лиц и составление акта

с получением или учетом их объяснений, своевременное получение по ним

130