Кияйкин Д.В., Лазарченко К.В. Судебная бухгалтерия. Часть общая

Подождите немного. Документ загружается.

бухгалтерские знания, изучаемые в рамках данной дисциплины,

применяются в уголовном, гражданском и арбитражном процессах.

Юридические науки предопределяют стратегию и направления поиска

следов преступления, обеспечивают системность правового регулирования

отношений в сфере социального контроля за правонарушениями и

преступлениями.

С учетом изложенного к отраслевым юридическим наукам (и

примыкающим к ним специальным дисциплинам), рассматривающим

вопросы воздействия на правонарушения и преступность, с которыми

корреспондирует правовая бухгалтерия, можно отнести:

а) уголовное право, уголовно-процессуальное право, организацию

правоохранительной деятельности, криминалистику, криминологию;

б) юридическую психологию, судебную (правовую) статистику,

юридическую (судебную) логику, различные спецкурсы уголовно-правовой

направленности: оперативно-розыскная деятельность, научная организация

следственной работы, методика расследования отдельных видов

преступлений.

Помимо уголовного судопроизводства, специальные познания в

области бухучета активно применяются в гражданском, арбитражном и

административном процессах.

Такие отрасли права как гражданское, налоговое, трудовое, договорное

используются при проверке объективности и правильности отражения

хозяйственных процессов в данных бухгалтерского учёта.

Экономический блок включает в себя такие дисциплины, как общая

теория бухгалтерского учета, прикладной учет и отчетность (в различных

сферах экономической деятельности и отдельных хозяйственных операциях),

документоведение в области бухучета, международные стандарты учета и

аудита, основы аудита, экономический анализ, товароведение, банковская

деятельность и т. д.

Вопросы, решенные судебной бухгалтерией способствуют в решении

сложнейших вопросов доказательственного права, а ряд фактов вообще

невозможно доказать без применения специальных знаний, выявления

закономерностей, устанавливаемых бухгалтерским учетом.

Некоторые перспективные междисциплинарные связи судебной

бухгалтерии со смежными отраслями права, экономическими дисциплинами

и их практический потенциал остаются еще недостаточно изученными и

востребованными юристами.

2.2. Становление и развитие судебной бухгалтерии как отрасли

научных знаний

Специальные бухгалтерские знания использовались при расследовании

уголовных и гражданских дел как при царском режиме, так и с первых годов

Советской власти. В соответствии с Декретом о судах, утвержденным СНК

РСФСР в 1918 г., суды имели право при рассмотрении соответствующих дел

приглашать соответствующих специалистов в свой состав с правом

совещательного голоса.

В состав следственного подразделения, в соответствии с Инструкцией

ВЧК № 188 следователям Чрезвычайной Комиссии по борьбе с

контрреволюцией и спекуляцией, входили ревизоры, которые осуществляли

свою деятельность на основе специального ордера и вправе были

производить допросы. Не менее значимым документом данного периода

является секретная Инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии

складов, амбаров и пакгаузов, которой регламентировалась организация

деятельности ревизоров на месте проверки. Эта же Инструкция определяла

перечень вопросов, задаваемых ревизором материально-ответственному

лицу, порядок проверки документов

В принятом 23 февраля 1923 г. УПК РСФСР уже определялся порядок

привлечения эксперта, вывод которого определялся как юридическое

доказательство. Вместе с тем разграничения между ревизией и экспертизой,

Необходимое руководство для агентов Чрезвычайной Комиссии. М., 2001 С. 47.

проводимой по уголовным делам не было длительное время. И только в 1936

г. это разграничение было проведено Институтом уголовной политики при

Прокуратуре СССР и Верховным судом СССР и закреплено приказом

Прокурора СССР от 7.10.1936 г. № 61/19.

В 30-х гг. были созданы специализированные службы, по борьбе с

экономическими преступлениями ОБХСС (отдел по борьбе с хищениями

социалистической собственности), сотрудников которых стали обучать

бухгалтерскому учету и взаимодействию при расследовании экономических

преступлений с экспертами-бухгалтерами.

Первоначально основы использования специальных бухгалтерских

знаний при расследовании хищений и должностных преступлений

разрабатывались в рамках криминалистической науки. Одним из первых свой

вклад в обобщение опыта использования бухгалтерских познаний и создания

новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского

юридического института (ныне Саратовская государственная академия

права) В. Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная

бухгалтерия», ставшую базовой книгой для обучения специалистов в

области борьбы с экономическими преступлениями

В 1962 г. С. С. Остроумовым и С. П. Фортинским была выпущена в

издательстве МГУ книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-

бухгалтерской экспертизы», а в 1976 году Голубятников С. П. и Кудрявцев Н.

В. издали учебник «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской

экспертизы».

Несмотря на то что первоначально многие работы были разрознеными,

не имеющими в своем содержании единой системы знаний, тем не менее они

обратили внимание ученых и практиков на новое, полностью еще не

сложившееся, но эффективное средство борьбы с преступностью в сфере

экономики, способствуя тем самым становлению и развитию судебной

Петров Э. И., Марченко Р. Н., Баринова Л. В. Криминологическая характеристика и

предупреждение экономических преступлений: Учебное пособие. М . 1995. С. 69.

бухгалтерии.

В дальнейшем проблемы судебной бухгалтерии рассматривались в

работах С. П. Голубятникова. Н. В.Кудрявцева, П. К.Пошюнаса, А. М.

Ромашова, Л. А.Сергеева, Г. А. Шумака и других видных ученых.

Особое значение в работах стали придавать методикам самостоятельного

применения юристами знаний бухгалтерского учета, экономического

анализа, технологии производства и др. Практика к тому времени показала,

что без овладения знаниями в данных областях крайне затруднительно

выявлять правонарушения в экономической сфере и проводить качественное

расследование. Но, несмотря на возрастающие запросы юридической

практики, в курсе судебной бухгалтерии по-прежнему преобладал

экономический подход, больше рассматривались вопросы учёта, и сама

судебная бухгалтерия обычно считалась специальной отраслью бухгалтерии

В процессе дальнейшего развития науки больше внимания стало

уделяться правовыми вопросам, способам маскировки учетных операций и

следов преступной деятельности в данных бухгалтерского учета.

В настоящее время учебная дисциплина «Судебная бухгалтерия»

повсеместно изучается студентами (слушателями, курсантами),

обучающимися по специальности «Юриспруденция», «Правоохранительная

деятельность».

Вместе с тем в ряде специализированных учебных заведений данная

дисциплина изучается более углубленно. Например, Нижегородская

юридическая академия МВД России имеет кафедру судебной бухгалтерии и

статистики.

В последние годы такими авторами, как Н. В. Баширов, С. П.

Голубятников, Е. С. Дубоносов, А. А. Толкаченко, С. Г. Чаадаев, В. В.

Шадрин написаны учебники, учебные пособия и курсы лекций по данной

дисциплине, которые, бесспорно, способствуют совершенствованию ее

научных положений и популяризации ее преподавания в юридических вузах.

См.: Атанесян Г. А., Остроумов С. С., Танасевич В. Г. и др. Судебная бухгалтерия. М., 1980. С. 3-4.

Глава II. Общие положения теории бухгалтерского учёта

§1. Понятие и роль бухгалтерского учёта как вида деятельности,

его предмет, объекты и метод

Учёт – это система сбора информации об объектах учёта в целях

контроля и последующего управления процессами изменяющими

учитываемый объект.

Благополучие любого предприяия, а если взять шире, то и страны в

целом, во многом зависит от эффективности использования имеющихся

ресурсов. В свою очередь, невозможно целесообразно использовать ресурсы

без данных о их наличии и результатах использования. В целях получения

таких данных необходимо производить наблюдение, измерение и фиксацию

фактов хозяйственной жизни с последующим обобщением полученной

информации. Деятельность такого рода называется хозяйственным учетом.

Он позволяет получить сведения о наличии и движении товарно-

материальных ценностей или денежных средств, определить затраты на

производство, подсчитать реализацию продукции или выявить

экономическую эффективность хозяйствования.

Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и

качественную характеристику хозяйственной деятельности в целях контроля

и руководства такой деятельностью.

Чтобы получить показатели, характеризующие как количественную,

так и качественную стороны объектов хозяйственного учета, используют

различные виды измерителей. Всего выделяют три вида измерителей:

натуральный, трудовой и денежный.

Натуральные измерители отражают различные объекты учета в

натуральном выражении - квадратных метрах, килограммах, штуках и т.д.

Трудовые измерители отражают количество времени потраченного на

ту или иную работу и выражаются в единицах времени - секундах, минутах,

часах и др.

Денежные измерители наиболее широко используются в

хозяйственном учете, они позволяют обобщить все разнообразие объектов,

процессов и результатов хозяйственного учета в едином эквиваленте -

деньгах.

Все три измерителя имеют место в хозяйственном учете, не исключая,

а дополняя друг друга. Без любого из них правильный учет просто

невозможен, а в совокупности они позволяют разнообразно отражать

протекающие хозяйственные процессы.

В зависимости от особенностей учёта данных, выделяют три основных

вида хозяйственного учета: статистический, оперативный и бухгалтерский.

Статистический учёт исследует и фиксирует данные по любым

массовым явлениям. Статистика не ограничена ни рамками предприятия, ни

объектами наблюдения, ни единицами измерения, ни необходимостью

документального обоснования. Статистика может заинтересоваться любым

явлением или процессом, в любой точке пространства, в произвольном

интервале времени. Цель статистического исследования - выявить какие либо

качественные своеобразия изучаемого явления или, проанализировав их, на

основе полученных данных составить прогноз дальнейшего развития

исследуемого объекта. Источником информации для такого изучения могут

служить и статистические отчёты отдельных организаций (в этом случае они,

как правило, документально обоснованы и могут использоваться при

выявлении следов правонарушений), но в организации статистической

службы может и не быть.

Оперативный учет, напротив, существует и на отдельном предприятии

(учет выходов на работу, учет выпуска продукции в шт. и т.д. его в этом

случае часто называют оперативно-техническим учётом), и у целого

министерства (добыча угля за сутки по всем шахтам), и в масштабе страны

(учет курса рубля). Оперативный учёт регистрирует отдельные факты

хозяйственной деятельности, информация о которых необходима для

ежедневного руководства предприятием, отраслью, страной. Он использует

любые единицы измерения, но для него так же не всегда необходимо

документальное обоснование, например, данные могут быть получены по

телефону или в устной беседе. Результаты оперативного учета всё же могут

быть использованы в бухгалтерском учете, если их правильно документально

обосновать.

На бухгалтерском учете остановимся подробнее. Он имеет следующие

характерные особенности:

• ограничен деятельностью одного предприятия, т. е. на каждом

предприятии своя бухгалтерия, которая учитывает деятельность только

своего предприятия;

• учету подлежат все юридически и экономически значимые

хозяйственные операции, т. е. операции, вызывающие изменение ресурсов

или обязательств организации, имеющих денежное выражение, поэтому

бухгалтерский учет называют так же сплошным и непрерывным;

• каждая учетная запись должна иметь документальное обоснование и,

следовательно, производится не с чьих то слов, а только на основании

соответствующего документа, надлежащим образом оформленного и

заверенного;

• используются любые единицы измерения, но при обобщении данных

они обязательно переводятся в денежное измерение.

Исходя из указанных характеристик, можно вывести следующее

определение бухгалтерского учёта – это система документированного,

сплошного, непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за

хозяйственной деятельностью предприятия с целью предоставления

пользователям собранной и обобщённой информации об экономическом

положении хозяйствующего субъекта в денежном выражении.

Официальное же определение бухгалтерского учёта дано в ст. 1

Федерального закона о бухгалтерском учёте в России, принятом 21 ноября

1996 г. № 129 – ФЗ

, где он определён, как упорядоченная система сбора,

регистрации и обобщения информации в денежном выражении об

имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного,

непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

В данном определении, помимо основных отличий бухгалтерского

учёта от других учётов, указаны основные этапы учётного процесса (в начале

любой учётный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его

регистрация, затем происходит дальнейшая обработка учётной информации

для её передачи пользователям).

В ст. 3 этого же закона определены задачи бухгалтерского учёта:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности

организации, её имущественном положении, необходимой внутренним

пользователям бухгалтерской отчётности (руководителям и собственникам

имущества организации), а так же внешним (инвесторам, кредиторам,

работникам контролирующих органов);

- предотвращение сокрытия отдельных результатов хозяйственной

деятельности организации, предприятия и выявление внутренних резервов

обеспечения её финансовой устойчивости.

Таким образом, исходя из понятия и задач бухгалтерского учёта,

можно определить, что предметом бухгалтерского учёта как вида

деятельности является состояние и использование имущества

Российская газета. 1996. 28 ноября. Далее – Закон о бухгалтерском учете.

хозяйствующего субъекта, его обязательств, финансового положения

предприятия в целом для обеспечения управления и рационального

использования имеющихся ресурсов.

В бухгалтерском учете применяются присущие только ему способы

отражения и изучения явлений и процессов хозяйственной жизни. К

важнейшим методам бухгалтерского учета относят:

 балансовое обобщение – формирование бухгалтерского баланса,

отражающего финансовое состояние предприятия на определённую дату;

 ведение счетов бухгалтерского учёта для фиксации, наблюдения и

определения результатов хозяйственной деятельности предприятия;

 документирование – все экономически и юридически значимые

хозяйственные операции (изменяющие имущественное состояние

предприятия или объём его обязательств) должны быть оформлены

документами.

Существуют и другие элементы метода бухгалтерского учёта,

например: калькуляции, двойной записи, отчётности, инвентаризации.

Подробнее мы их рассмотрим в последующих темах курса.

Отдельными частями предмета бухгалтерского учета являются его

объекты, к которым относят только такие стороны и свойства окружающей

действительности, которые связанны с экономическим положением

хозяйствующих субъектов. Пункт 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете

относит к объектам бухгалтерского учета имущество организаций, их

обязательства и хозяйственные операции.

Объекты учета обычно принято делить на следующие группы:

- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность, т. е.

имущество организации и источники его формирования;

- объекты, составляющие хозяйственную деятельность, т. е.

хозяйственные операции и их результаты.

С недавнего времени стали выделять ещё одну, особую группу

объектов бухгалтерского учета - условные факты хозяйственной

деятельности. Таким фактом признается имеющий место по состоянию на

отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении

последствий которого и вероятности их возникновения в будущем

существует неопределенность. При этом последствия условного факта

оказывают существенное влияние на оценку финансового положения,

движения денежных средств или результатов деятельности организации

К таким фактам можно отнести, например неразрешенные разногласия

с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет, гарантийные

обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде

продукции или выполненных работ и другие аналогичные факты.

Организация учёта на предприятиях осуществляется именно по

отдельным объектам учёта, поэтому для начинающих изучение

бухгалтерского учёта важно сразу разобраться, что из имущества

предприятия или процессов, протекающих на нём, к каким объектам учёта

относится. Структура баланса и других бухгалтерских отчётов так же

строится, исходя из объектов учёта, а нам предстоит научиться

анализировать данные документы. Исходя из изложенного рассмотрим

объекты учёта подробней.

1. Имущество предприятия. Имущество организации по составу и

своей функциональной роли делится на внеоборотные и оборотные активы, а

также средства непроизводственной сферы.

Внеоборотные активы – это имущество предприятия,

предназначенное для многократного длительного (свыше года)

использования и включают в себя основные средства, оборудование,

готовящееся к установке, нематериальные активы, незавершённые

капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства - это многократно участвующее в процессе

производства, имущество со сроком полезного использования более года,

стоимостью, на дату приобретения, не менее 100 МРОТ, не меняющее своего

ПБУ 8/98 утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57 н.