Кияйкин Д.В., Лазарченко К.В. Судебная бухгалтерия. Часть общая

Подождите немного. Документ загружается.

принятого организацией нормативного акта, определяющего совокупность

способов ведения бухгалтерского учёта в организации) осуществляется в

соответствии с допущениями, требованиями и условными фактами

хозяйственной жизни, установленными ПБУ 1/98 и ПБУ 8/98. При этом не

обязательно в учётной политике дублировать указанные допущения. Их

принятие и следование им подразумевается. Если же организация при

ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает

отступления от установленных допущений, то она обязана указать как само

отступление от нормы, так и причины этого отступления. И ещё одно

требование к подобным отступлениям от допущений - любые изменения в

учётной политике предприятия осуществляются только с начала нового

финансового года и с заблаговременным уведомлением об этом изменении

всех заинтересованных лиц, прежде всего пользователей бухгалтерской

информации (администрации учреждения, учредителей, инвесторов и т. д.).

ПБУ 1/98 установлены следующие допущения:

1. Допущение имущественной обособленности - означает, что

имущество и обязательства организации существуют обособленно от

имущества и обязательств собственника организации. В наших, российских,

условиях о том, что обязательства организации отделены от обязательств их

собственника, забывают гораздо реже, чем о том, что и имущество

организации не принадлежит её собственнику, особенно если оно находится

в личном пользовании учредителя;

2. Допущение непрерывности деятельности организации -

предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в

обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или

существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у

организации возникли, то она обязана объявлять об этом, как уже говорилось

выше, в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и

в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год, а

также информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной

ликвидации организации или сокращении деятельности;

3. Допущение последовательности применения учетной политики

означает, что выбранная организацией учетная политика применяется

последовательно от одного отчетного года к другому. Если же она в какой

либо части меняется, то об этом должно быть заявлено;

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной

деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и

отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического

времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими

фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда

относится на издержки производства или обращения того периода, в котором

она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной

суммы работникам.

Безусловно, есть огромное количество и других допущений,

закрепленных как в указанных, так и других нормативных актах, но перед

нами не стоит задача рассмотреть их все.

Глава III. Бухгалтерский баланс и счета

§ 1. Понятие и структура бухгалтерского баланса. Анализ баланса,

типы изменений в балансе

Бухгалтерский баланс - краеугольный камень теории и практики

бухгалтерского учета. Для понимания значения баланса в учётной

информации целесообразно ещё раз вернуться к рассмотренным в

предыдущей теме объектам учёта. Начнём с имущества, или ресурсов,

предприятия.

Наличие ресурсов это стартовая позиция любой деятельности. В

типичный набор ресурсов входят, прежде всего, здания, машины, станки,

транспорт, инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь (например,

мебель), компьютеры, а также сооружения (тротуары, заборы, мосты,

плотины, и т. д.), то есть все то, что служит долго, изнашивается постепенно

и не меняет своей потребительской стоимости.

Чрезвычайно важно для экономики предприятия то обстоятельство, что

определенную часть стоимости всех названных объектов следует ежемесячно

включать в себестоимость продукта. Другими словами, объекты переносят

свою стоимость на изготовляемый продукт, то есть удорожают его

себестоимость. Это слагаемое себестоимости есть амортизационные

отчисления.

Большая часть выручки, естественно, возмещает изготовителю

себестоимость его продукта, в том числе стоимость материалов, оплату

труда, другие многочисленные и разнообразные затраты. Что же касается той

части выручки, которая соответствует амортизационным отчислениям, то

она, оставаясь в распоряжении предприятия, постепенно накапливается; ее

расходуют на ремонт и приобретение новых объектов взамен изношенных.

Названные объекты относятся к категории основных средств, если их

срок службы не менее года, а стоимость более 100 или 50 МРОТ.

Если хотя бы один из этих критериев не соблюден, то объект относят к

малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). Если все

предметы, относящиеся к МБП (сверла, молотки, стулья, напильники и т. д. -

тысячи наименований), учитывать как основные средства, то учет станет

невероятно трудоемким.

Для производства очевидно нужны сырье и материалы, топливо.

Предприятию также нужны запасные части. Эти ресурсы фигурируют в

балансе как материалы.

Ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе

производства, то есть являются предметами труда (они уже не материалы, но

еще не превращены в готовую продукцию), называются незавершенным

производством. На хлебозаводе это тесто, на КАМАЗе - автомобиль на

конвейере. По мере готовности предметы труда превращаются в готовую

продукцию и подлежат передаче на склад готовой продукции или отсылке

(отгрузке) покупателю (потребителю, заказчику).

Готовая продукция, находящаяся на складах, это тоже ресурс

хозяйственной деятельности предприятия.

Важным ресурсом являются денежные средства: 1) в банках;

2) наличные деньги в кассе (их так и называют: касса). Впрочем, сумма

наличных денег в кассе предприятия бывает большой только в дни выдачи

зарплаты. Подавляющую часть денежных ресурсов предприятие хранит в

избранном им банке. Для этого банк открывает предприятию расчетный счет.

Условное наименование этого ресурса - расчетный счет в банке.

К ресурсам фирмы относится и готовая продукция, которая уже

покинула предприятие и в виде груза направлена (отгружена) любым видом

транспорта или своим ходом покупателю (заказчику, потребителю)

согласно договору с ним. Эта продукция будет считаться отгруженным

товаром до тех пор, пока за нее не заплатят. К категории отгруженных

товаров относят также полностью выполненные для внешнего заказчика

работы, оказанные ему услуги. Поэтому полное наименование данного

ресурса - товары отгруженные, выполненные работы и услуги.

Куда отнести патенты, торговую марку (и репутацию!), права

пользования природными ресурсами, лицензии, описания технологий? Это

нематериальные ресурсы. Они оцениваются по цене приобретения или по

цене последней известной аналогичной сделки.

Ресурсами являются так же капитальные долгосрочные финансовые

вложения.

В сфере интересов предприятия находятся также средства, именуемые

его долговыми правами. Например, предоставленная предприятием ссуда

другой фирме. Еще пример: работник фирмы направлен в командировку -

фирма выдает ему деньги на расходы. Эти деньги именуются подотчетными

суммами, так как по возвращении командировочный должен представить

отчет о расходах и документы, подтверждающие сам факт и

целесообразность расходов. До отчета выданные суммы- это задолженность

подотчетных лиц. И предприятие, получившее ссуду, и подотчетные лица -

дебиторы (должники) данной фирмы. Дебиторская задолженность ( долговые

права) тоже является ресурсом предприятия.

Мы рассмотрели 11 видов ресурсов фирмы. Однако этого

недостаточно даже для самой общей характеристики ресурсов фирмы. Дело

в том, что у любой фирмы даже с очень прочным финансовым положением

далеко не все ресурсы собственные, обязательно есть и чужие. Располагая

только ранее приведенными характеристиками ресурсов, мы не можем

выяснить: сколько у предприятия собственных средств (ресурсов) и сколько

не принадлежащих ему. Значит, необходимо подразделение ресурсов по

принадлежности, но и этого недостаточно. Фирма должна знать –

происхождение собственных средств, в результате чего они появились. Про

чужие средства надо также знать, кому они принадлежат, чьим именно

должником является фирма. Следовательно, нужна другая, отличная от

приведенной, характеристика ресурсов фирмы.

Это принципиально иная группировка той же совокупности ресурсов

предприятия, которые в данном случае разделяются на уставной капитал,

прибыль и чужие средства.

Уставный капитал - главное слагаемое собственных средств

предприятия. У государственных предприятий уставный капитал образуется

государством, у коммерческих предприятий - в результате паевых взносов,

вкладов учредителей или продажи акций.

Прибыль- результат реализации продукта. Прибыль от реализации это

выручка от реализации за вычетом затрат, поглощенных созданием

реализованной продукции (ее производственная себестоимость) и процессом

реализации (коммерческие затраты). Сложив производственную

себестоимость с коммерческими затратами, получаем полную себестоимость.

Таким образом, прибыль от реализации это выручка от реализации минус

полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Но эта

формула не окончательная, поскольку она игнорирует налоги. Корректна

следующая формулировка: прибыль от реализации продукции (работ, услуг)

это выручка от реализации продукции (работ, услуг) минус полная

себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) минус налоги,

уплачиваемые с выручки.

Пример. Продукт продан за 120 руб. Его производство обошлось в 75

руб., коммерческие расходы составили 21 руб., налог - 20 руб. Прибыль от

реализации продукта составит:

120 - (75+20) - 21=4 руб.

В состав средств, не являющихся собственными, входят:

• кредиты - ресурсы, полученные в долг; их необходимо вернуть в срок,

указанный в условиях кредитования;

•задолженность поставщикам и подрядчикам;

• задолженность бюджету;

• задолженность органам социального страхования;

• задолженность персоналу по оплате труда.

Задолженность поставщикам и подрядчикам возникает в тех случаях,

когда, согласно договору с ними, оплата происходит не в день поступления

ценностей, а спустя несколько дней. В это время фирма является должником

поставщика (его дебитором), а последний - кредитором фирмы.

Предприятие обязано платить государству налоги. Сумма долга по

налогам возрастает ежедневно, а платить налоги надо периодически.

Получается, что до каждой очередной уплаты фирма использует средства

государства в своих интересах, выступая его должником. Таков механизм

образования задолженности бюджету, а также органам социального

страхования.

Задолженность персоналу по оплате труда тоже существует потому,

что возникает она ежедневно, а погашается только в дни выдачи зарплаты.

Очевидно, предприятие постоянно выступает должником перед своим

персоналом: задолженность ежедневно нарастает и резко падает в день

оплаты труда.

Итак, рассмотрены два перечня финансовых ресурсов фирмы, две

принципиально отличные группировки. Каждый из двух приведенных

перечней характеризует все ресурсы предприятия, как принадлежащие ему,

так и те ресурсы, которые, хотя и чужие, но находятся в обороте у данного

предприятия. Вместе оба перечня составляют бухгалтерский баланс

предприятия. Перечни без чисел - это форма баланса. Наполнив форму

содержанием, предприятие получает двойную характеристику своих

финансовых ресурсов.

Таким образом, бухгалтерский баланс как метод бухгалтерского учета

это две пространные характеристики одного и того же объекта - ресурсов

предприятия.

Баланс представляет собой таблицу, разделенную на две части: левая

часть - АКТИВ баланса, правая - ПАССИВ.

Термин «баланс» произошёл от латинского bilanx - две чаши весов, то

есть символом баланса можно считать весы в уравновешенном состоянии,

где актив и пассив - две весовые чаши.

Итак, баланс это система показателей, разделенных на актив и пассив.

Актив представляет ресурсы предприятия как совокупность его имущества и

долговых прав. В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности:

собственный капитал и долговые обязательства. Долговые обязательства

представлены по каждому контрагенту в отдельности.

Каждый рядовой показатель баланса именуется статьей. Все статьи

баланса моментные, то есть характеризуют состояние отдельного ресурса на

определенный момент времени. Группировка статей баланса подчинена

целям анализа финансового состояния предприятия, то есть баланс является

системой, а не просто совокупностью показателей.

В РФ, как и раньше в СССР, бухгалтерский баланс это официальная

отчетная форма № 1. Во всех странах баланс является обязательным

компонентом публикуемого отчета предприятия. В таблице формы № 1

актив обычно помещен слева, а пассив справа. Реже встречается размещение

актива над пассивом.

Поскольку почти каждому пользователю информацией,

предоставляемой бухгалтерским балансом, нужно не только выяснить

финансовое состояние на возможно более свежую дату, но и усвоить

тенденции его изменения, в отчетной форме помещают данные на начало и

конец отчетного периода, то есть в отчетной форме два баланса.

Форма баланса, естественно, не является незыблемой: появляются

новые виды ресурсов, жизнь диктует преобразования системы показателей,

то есть структуры актива и пассива, большую или меньшую степень

обобщения (детализации) данных о ресурсах.

В качестве резюме предложим простые формулы:

Актив = пассив = финансовые ресурсы предприятия

Актив = имущество + долговые права

Пассив = собственные ресурсы + долговые обязательства

Производная от приведенных формул очевидна.

Таким образом, баланс - это способ группировки и отражения

состояния хозяйственных средств предприятия и их источников на

определенную дату.

Проиллюстрируем сказанное примером (весьма упрощённым) баланса.

Бухгалтерский баланс АО «Сигма» на 1 октября 2003года ( в тыс. руб.)

Актив Сумма на: Пассив Сумма на:

1.07

1.10

1.07

1.10

1.Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Основные средства

253

260

4.Капитал и резервы

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Прибыль

250

Итого по разделу 1

2. Оборотные активы

Материалы

Малоценные и быстроизнаши-

вающиеся предметы

Незавершенное производство

Готовая продукция и товары

для перепродажи

Товары отгруженные

Касса

Расчетный счет

269

290

Итого по разделу 4

5. Долгосрочные пассивы

Заемные средства

Прочие долгосрочные

пассивы

287

306

Итого по разделу 5

6. Краткосрочные пассивы

Кредиты банков

Задолженность

поставщикам и подрядчикам

Задолженность персоналу

по оплате труда

Задолженность по

социальному страхованию и

обеспечению.

Задолженность бюджету

Итого по разделу 2

3. Убытки

Убытки прошлых лет

Убытки отчетного года

245

247

Итого по разделу 3 - - Итого по разделу 6 227 231

Баланс 514 537 Баланс 514 537

Приведем анализ данного баланса. Начнем с итоговой строки. Итоговая

строка (т. е. валюта баланса) показывает, что перед нами небольшое, но

быстро растущее предприятие: за квартал валюта баланса возросла почти на

4,5 %.

Предприятие рентабельно, но отношение прибыли к уставному

капиталу пока что невелико: на 1 июля всего лишь 4,8%, на 1 октября - 7,6%.

Как положительный факт следует отметить увеличение итога первого

раздела баланса и особенно по статье "Нематериальные активы". Можно

предположить, что приобретены новые технологии. Вызывает опасение

затоваривание фирмы: запасы готовой продукции и товаров для перепродажи

увеличились на 18%. Одновременно уменьшилось количество товаров,

находящихся в отгрузке. Возможно, эти факты взаимно связаны. В целом же

объем оборотных активов за три месяца изменился несущественно.

Показатели пассива свидетельствуют, что фирма не имеет

долгосрочных кредитов и займов. В результате в ресурсах фирмы слишком

велик удельный вес собственных средств: 56 % в начале периода, а в конце

даже 57%. Это существенно больше нормального соотношения, когда

собственник средства составляет 50 %.

Рост задолженности по ряду статей краткосрочных пассивов

естественен, поскольку увеличились масштабы деятельности фирмы.

У предприятия устойчивое финансовое положение: на обе даты сумма

его задолженности (итоги 5 и 6 разделов пассива) меньше, чем его денежные

средства и быстроликвидные

активы (итоги 2 и 3 разделов актива). И это

несмотря на то, что предприятие приобрело новые основные средства и

нематериальные активы.

Конечно, медленно растет прибыль. Но если средства действительно

вложены в новые технологии, то можно с уверенностью сказать, что будущее

предприятия оптимистично: его рентабельность начнет расти быстрыми

темпами.

Баланс, как видим, лаконично отвечает на многие вопросы, но его

информативность также и в том, что он ставит вопросы, т. е. указывает

направления углубления анализа финансового состояния предприятия:

- как удалось предприятию, увеличив масштабы деятельности,

обойтись тем же запасом материалов?

- почему серьезно уменьшен объем товаров отгруженных? может

фирма стала меньше отгружать, опасаясь неплатежей и находясь в поисках

более надежных покупателей? или, наоборот, покупатели стали быстрее

платить?

- почему фирма не прибегает к долгосрочным кредитам? велики

проценты или ей не доверяют?

- сопровождался ли прирост основных средств выбытием изношенных?

Ликвидность - это способность превращаться в деньги. Понятно, что у готовой

продукции на складе ликвидность, как правило, весьма высока, а у товаров отгруженных

она еще выше.