Кияйкин Д.В., Лазарченко К.В. Судебная бухгалтерия. Часть общая

Подождите немного. Документ загружается.

первоначального вида длительное время, переносящее свою стоимость на

готовую продукцию частями

. Прежде всего, это здания, сооружения,

машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, продуктивный и

рабочий скот и т. д. Для бюджетных организаций минимальная стоимость

основных средств установлена в размере от 50-МРОТ

Нематериальные активы – это объекты длительного пользования,

имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными

ценностями (имущественные права, патенты, права на пользование

природными ресурсами, место на фондовой бирже и т. д.). Нематериальные

активы, так же как и основные средства, переносят свою первоначальную

стоимость на продукцию частями, путем начисления износа на протяжении

нормативного срока службы этих объектов.

Следующий блок внеоборотных активов - долгосрочные инвестиции,

которые включают в себя капитальные и финансовые вложения.

- Капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы) –

включают в себя издержки на строительно-монтажные работы, закупку

нового оборудования, проектно-изыскательские работы и проч.

- Финансовые вложения - это инвестиции предприятия в

государственные ценные бумаги (облигации, другие долговые

обязательства), уставные капиталы других организаций, предоставление

займа другим организациям. Финансовые вложения бывают долгосрочными

– на срок свыше года, и краткосрочными – на меньший срок. К

внеоборотным активам относят только долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы - это так же имущество предприятия, не

длительного использования, состоящее из оборотных фондов и фондов

обращения.

Оборотные фонды - это предметы труда, которые потребляются в

процессе производства и сразу полностью переносят свою стоимость на

Бухгалтерский учёт основных средств/ Под ред. д. э. н. С. А. Николаевой. М., 2001. С. 11.

Инструкция по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях, утверждена приказом МФ России от

30.12.1999 г. .№ 107н. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000.

N 7, 8.

готовую продукцию, их так же называют материальными оборотными

средствами. К ним относятся: - сырьё, материалы, полуфабрикаты,

комплектующие изделия, незавершённое производство (сырьё прошедшее

какую-то обработку, но ещё не являющееся готовой продукцией); готовая

продукция, а так же товары в пути (отгруженная, но не дошедшая до

покупателя продукция); средства труда, которые по каким либо критериям

небыли отнесены к внеоборотным активам (либо стоимостью ниже 100 или

50 МРОТ, либо со сроком эксплуатации менее года).

К фондам обращения относят денежные средства, средства в расчётах

и отвлечённые средства.

Денежные средства складываются из наличных денег хранящихся в

банке и кассе предприятия. Сюда же относят ценные бумаги, имеющиеся у

предприятия (акции, облигации, векселя), т. к. их относительно легко

преобразовать в деньги.

Средства в расчетах представляют собой различные виды

дебиторской задолженности хозяйствующих субъектов (долги других

организаций или подотчётных лиц нашему предприятию). Должники

называются дебиторами, отсюда термин - дебиторская задолженность. К

дебиторам относят, например: организации которые не рассчитались за

отгруженный им товар или продукцию; служащий организации не

отчитавшийся за полученный аванс на командировочные расходы;

задолженность учредителей по взносам в уставной капитал; финансовые

вложения сроком менее года и т. д.

Отвлечённые средства - это суммы использованные на образование

специальных фондов предприятия.

Помимо оборотных и необоротных активов в имуществе организации

выделяют ещё один вид активов предприятия - средства

непроизводственной сферы. Это жилые здания, здания и сооружения

лечебного и культурного назначения, инвентарь в них и т. д., иными словами

имущество, не участвующее напрямую в создании продукции или оказании

услуг. Данный вид активов есть не на каждом предприятии.

2. Источники образования имущества предприятия. Разобравшись в

целом с имуществом предприятия, перейдём теперь к источникам его

образования. Очевидно, что все хозяйственные средства любого предприятия

были где-то приобретены. В зависимости от источника своего образования

они подразделяются на собственные и заёмные. Источниками образования

собственных средств (собственного капитала) являются: уставный капитал,

нераспределённая прибыль, резервный капитал, добавочный капитал,

целевое финансирование и поступления.

Собственный капитал – это разница между стоимостью всего

имущества (активов) предприятия и его обязательствами.

Уставный (складочный) капитал –денежное выражение вкладов

учредителей предприятия в имущество организации. Размер уставного

капитала определяется потребностями производства и отражается в

учредительных документах.

Нераспределённая прибыль – часть чистой прибыли предприятия

(после уплаты налогов), не распределённая акционерами (учредителями).

Целевое финансирование и поступления – это средства, полученные

из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения,

от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий

целевого назначения, а так же субсидии правительственных органов для

осуществления конкретных мероприятий.

Добавочный капитал – образуется у предприятия за счёт изменения

курса акций валюты и т. д., а так же при переоценке стоимости имущества.

Резервный капитал – созданные предприятием запасы активов,

предназначенные для покрытия убытков и погашения обязательств в случае

отсутствия иных средств.

Рассмотрим теперь источники заёмных средств.

Источниками заемных (привлечённых) средств являются

обязательства предприятия перед другими организациями или физическими

лицами (в том числе и собственными работниками). К ним относятся:

кредиты банка, расчеты и прочая кредиторская задолженность, обязательства

по распределению, займы. Все обязательства предприятия делятся на

краткосрочные (до года) и долгосрочные (более года).

Кредиты банка – суммы, полученные во временное пользование на

условиях возвратности и срочности. Различают краткосрочные (в пределах

года) и долгосрочные (на срок более одного года) кредиты.

Кредиторская задолженность представляет собой суммы

разнообразной задолженности другим организациям за товары, услуги и по

полученным авансам. Кредиторов, задолженность которым возникла при

получении от них материальных ценностей, называют поставщиками, если

же задолженность возникла по нетоварным операциям – прочими

кредиторами. Кредиторские задолженности, так же как и банковские

кредиты, делятся на краткосрочные и долгосрочные.

Займы - суммы выпущенных и проданных предприятием акций,

облигаций, полученные краткосрочные и долгосрочные займы от других

предприятий под векселя и другие обязательства.

Обязательства по распределению – включают в себя задолженности

рабочим и служащим по заработной плате, налоговым органам по платежам в

бюджет и предстоящие выплаты в органы соцстраха. Данные обязательства

возникают из-за несовпадения сроков возникновения такой задолженности со

сроками их уплаты. Данные обязательства отличаются от кредитов и займов

тем, что возникают путём начисления, а не в связи с поступлением каких

либо активов от контрагентов.

3. Хозяйственная деятельность. Перейдём ко второй группе

учитываемых объектов, которые представляют собой хозяйственную

деятельность и делятся на виды в соответствии с тремя основными

хозяйственными процессами: снабжением, производством и реализацией.

Снабжение – приобретение товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

различного вида, необходимых для осуществления производственного

процесса и для хозяйственных нужд, путем закупки их у поставщиков.

Бухгалтерский учет процесса снабжения отражает объемы закупки ТМЦ,

расчеты с поставщиками, возникновение и погашение кредиторской

задолженности и др.

Производство – процесс потребления ТМЦ при превращении их в

готовую продукцию или во время оказания услуг. Бухгалтерский учет здесь

отражает процесс расходования материалов, топлива, начисление заработной

платы, амортизации оборудования и т. д.

Реализация – осуществление договорных обязательств перед

заказчиками и покупателями и получение выручки от продажи продукции,

оказания услуг и выполнения работ. Бухгалтерский учет данного процесса

отражает объемы реализации, расчеты с покупателями и заказчиками,

расходы по реализации, результаты реализации и др.

§2. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта

Бухгалтерский учет, как и другие виды деятельности, регулируется

различного вида нормативными актами. Одни из них носят обязательный

характер, другие только рекомендательный, вместе они образуют систему

нормативного регулирования бухгалтерского учёта. Всего принято выделять

четыре уровня нормативных документов определяющих порядок

осуществления бухгалтерского учёта в РФ.

К первому уровню относятся: федеральные законы, указы Президента

РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или

косвенно организацию и ведение бухгалтерского учёта в хозяйствующих

субъектах. Основным нормативным актом первого уровня, регулирующим

бухгалтерский учет в России, является уже упоминавшийся Закон о

бухгалтерском учете. Часть 1 ст. 3 этого Закона определяет, что

«законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из

настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и

методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в

Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента

Российской Федерации и постановлений Правительства Российской

Федерации». Таким образом, определение основ и принципов ведения

бухгалтерского учёта в РФ исключительно отнесено к сфере ведения

Федерального центра.

В законе о бухгалтерском учете закреплены правовые основы

бухгалтерского учёта, его принципы, основные направления бухгалтерской

деятельности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести

бухгалтерский учёт в соответствии с данным законом и предоставлять

бухгалтерскую отчётность.

Все остальные нормативные акты по бухгалтерскому учету, принятые

до вступления Закона в силу, действуют в части, не противоречащей ему.

К первому уровню нормативных актов относятся и другие законы и

подзаконные акты: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,

Федеральные законы от 14.06.1995г. № 88-ФЗ «О государственной

поддержке малого предпринимательства в РФ», от 26.12.1995г. № 208-ФЗ

«Об акционерных обществах», Постановление Правительства от 06.03.1998г.

№ 283 «О программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с

международными учётными стандартами финансовой отчётности» и

огромное количество других актов.

Акты первого уровня юридически сильнее актов нижестоящих уровней,

но и среди актов первого уровня есть своя иерархия. Очевидно, что законы

имеют большую силу, чем подзаконные акты, а постановления

Правительства ниже по статусу, чем указы Президента. В свою очередь,

среди законов также есть своя соподчинённость. Так, Закон о бухгалтерском

учёте имеет определяющее значение, при регулировании бухучёта, не только

для подзаконных актов, но и для других федеральных законов, в которых

вопросы данного учета и отчетности не входят в основную тематику

закона. Правила, установленные Законом о бухгалтерском учете, как

специальным законодательным актом, например, имеют приоритетное

значение по сравнению с нормами ГR РФ, но, как уже было сказано, только в

вопросах регулирования бухгалтерского учёта. Такое же значение Закон

имеет и в отношении налогового законодательства (в том числе Налогового

кодекса РФ), но только в том случае, если субъект, ведущий хозяйственную

деятельность, является организацией. Если же предпринимательская

деятельность осуществляется без образования юридического лица, то учет

доходов и расходов ведется в порядке, установленном налоговым

законодательством.

Налоговое законодательство представляет собой вторичный уровень

регулирования по отношению к гражданскому праву. Гражданско-правовые

нормы устанавливают обстоятельства хозяйственной деятельности, а

налоговое законодательство определяет, какие из этих обстоятельств имеют

значение для налогообложения, и закрепляет правила для исчисления

объектов налогообложения и сумм налогов.

Второй уровень нормативных актов это учётные стандарты

(положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности. Их можно определить

как свод основных правил по учёту и оценке отдельных объектов

бухгалтерского учёта или какой-либо их совокупности. Данные акты

уточняют, конкретизируют акты первого уровня, определяют порядок учёта.

Особую роль в создании таких стандартов играют нормативные акты

Министерства финансов РФ, издаваемые в форме положений по

бухгалтерскому учёту (ПБУ). Минфин имеет монопольное право на создание

таких стандартов, т. е. на втором уровне системы нормативных документов

единственным регулирующим органом является Министерство финансов

РФ.

В ПБУ определяются общие правила ведения бухгалтерского учета,

порядок отражения в учете конкретных операций с различными объектами

(основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.), а также

порядок учёта отдельных видов деятельности (лизинг, совместная

деятельность и т. д.). Нормативные акты и методологические указания по

бухгалтерскому учёту, издаваемые Министерством финансов РФ,

обязательны для исполнения всеми организациями, независимо от их

отраслевой принадлежности, находящимися на территории Российской

Федерации, включая также предприятия с иностранными инвестициями.

Третий уровень - нормативные акты (инструкции, письма,

методические указания и т. п.) Министерства финансов и других

федеральных министерств и ведомств, принятые на основе первых двух

групп нормативных актов. Данные акты призваны конкретизировать учётные

стандарты с учётом отраслевых и иных особенностей ведения хозяйства.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете нормативные

акты и методические указания органов, которым предоставлено право

регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить

соответствующим актам Министерства финансов РФ.

Четвертый уровень – это рабочие документы по бухгалтерскому учёту

самого предприятия, которые определяют особенности организации и

ведения учёта в нём.

Закон о бухгалтерском учёте предоставляет организациям широкие

права в области регулирования своей учётной деятельности через создание и

использование документов четвертого уровня, с условием, что они не будут

противоречить общим правилам ведения бухгалтерского учета на территории

России (трём другим уровням). Более того, это не только право, но и

обязанность организации, так как непринятие полного спектра таких

нормативных документов является грубым нарушением порядком ведения

бухгалтерского учёта в организации. К основным из этих документов можно

отнести:

- учётную политику предприятия;

-утверждённые руководителем формы первичных учётных документов;

- графики документооборота;

- утверждённый руководителем Рабочий план счетов бухгалтерского

учёта предприятия (перечень счетов применяемых предприятием при

отражении проводок);

- утверждённые руководителем формы внутренней отчётности.

§3. Принципы ведения бухгалтерского учёта в РФ

Бухгалтерский учёт осуществляется на основе определённых

принципов (principium лат. – начало, основа), . закрепленных Законом о

бухгалтерском учёте. Эти принципы легли в основу Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации

(утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н) и ряда других

нормативных актов. Необходимо только иметь в виду, что в российских

нормах, регулирующих бухгалтерский учёт, довольно часто вместо термина

«принципы» используют такие понятия как «требования» и «допущения».

Отличия между данными понятиями в том, что требования являются

обязательными императивными предписаниями государства и отступать от

них нельзя, а допущения носят скорее рекомендательный характер и при

определённых условиях от них возможны отступления.

Ст. 8 Закона о бухгалтерском учёте закрепляет следующие требования

к ведению бухгалтерского учёта:

־ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных

операций организаций ведется в денежных рублях и на русском языке.

Первичные учётные документы, составленные на иных языках, подлежат

построчному переводу на русский язык;

־ бухгалтерский учет хозяйствующим субъектом ведется с момента его

регистрации до реорганизации или ликвидации непрерывно;

־ организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах

рабочего плана счетов бухгалтерского учета, утверждённого и составленного

на основе Плана счетов, утверждённого Минфином РФ. При этом данные

аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по

счетам синтетического учета;

־ все хозяйственные операции и результат инвентаризации подлежат

своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо

пропусков или изъятий;

־ текущие затраты на производство продукции и капитальные

вложения учитываются раздельно;

־ основанием для записи в учетных регистрах являются первичные

учетные документы, которые должны составляться в момент совершения

хозяйственных операций или непосредственно после их окончания и

содержать обязательные реквизиты, составляться по типовым формам,

утверждённым руководителем организации;

־ в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в системном

бухгалтерском учете и в балансе отражается лишь имущество, являющееся

собственностью организации. Имущество, принадлежащее другим

организациям, учитывается на специально предназначенных для этих целей

забалансовых счетах;

־ для систематизации и накопления информации используются учётные

регистры, формы которых разработаны Минфином РФ, другими органами

имеющими право регулирования бухгалтерского учёта, или самой

организацией, но с соблюдением всех требований, установленных

законодательством;

־ организация обязана в установленные законодательством и

руководителем организации сроки проводить инвентаризацию;

־ для ведения бухгалтерского учёта в организации определяется, в

соответствии с допущениями и требованиями, учётная политика

предприятия.

Положением по ведению бухгалтерского учета установлено, что

формирование учетной политики организации (закрепляется в виде