Кияйкин Д.В., Лазарченко К.В. Судебная бухгалтерия. Часть общая

Подождите немного. Документ загружается.

- зачем почти удвоен объем нематериальных активов?

Итак, бухгалтерский баланс - ценный источник информации и из этого

источника могут получать информацию не только руководство и персонал

фирмы, но и другие заинтересованные лица, в том числе и сотрудники

правоохранительных органов. Например, некоторые неблагоприятные

изменения в балансе могут свидетельствовать о приближающемся

банкротстве предприятия, которое может быть вызвано сугубо

криминальными причинами. Рассмотрим эти признаки.

Уменьшение собственных активов предприятия - в приведённом

примере это четвёртый раздел, иногда в него со знаком минус включают и

третий (убытки). Признаком приближающегося банкротства признают

устойчивость уменьшения, т. е. постоянное уменьшение собственных

(чистых) активов за несколько отчётных периодов.

Уменьшение ликвидности баланса предприятия, т. е. способности

произвести своевременный расчёт по краткосрочным обязательствам.

Опасной признаётся ситуация, когда коэффициент текущей ликвидности

становится меньше единицы, иными словами, когда общая сумма срочных

платежей превышает сумму наличных оборотных средств, т. е. когда итог

раздела 6 больше итога раздела 2. Конечно, это не совсем удобно, так как

здесь необходимо учитывать и долю МБП в оборотных активах, и какова

продолжительность производственного цикла (чем меньше, тем лучше) и

т.д.

Уменьшение суммы собственных оборотных средств. Выясняется

такое уменьшение расчётным путём, для чего смотрят, сколько собственных

средств есть у предприятия (из раздела 4 вычитают составляющие раздела 3),

и в разделах 2 и 1 определяют, больше ли стоимость собственных средств,

чем стоимость внеоборотных активов, и какова часть собственных

оборотных активов. Например, 5000 - сумма собственных средств

предприятия, 4600 -стоимость внеоборотных активов, тогда мы имеем

собственных оборотных средств на сумму 400. Уменьшение собственных

оборотных средств, а тем более уменьшение собственных активов настолько,

что в разряд чужих отойдёт и часть внеоборотных активов, признаётся

признаком приближающегося банкротства.

Определённый интерес для оперативных работников и следователей

могут представлять и другие статьи баланса, неблагоприятная динамика по

которым может сориентировать их на проверку определённых видов

хозяйственных операций, сузив круг поиска. В современных условиях

деятельность фирмы отличается разнообразием и может включать в себя

приобретение и заготовление материальных и нематериальных ресурсов для

производства продукции, приобретение товаров для перепродажи,

собственно процесс производства продукции; сбыт готовой продукции и

товаров; ремонтные работы; краткосрочные и долгосрочные инвестиции;

исполнение сделок с зарубежными партнерами; обучение кадров и т.д.

Хозяйственные операции, подлежащие бухгалтерскому учету, это

всякие события, которые вызывают изменения в состоянии ресурсов

предприятия, имеющих денежное выражение. Любая хозяйственная операция

имеет повод и следствия, в ней участвуют инициаторы, т. е. лица,

ответственные за проведение данной операции, и исполнители. Каждую

хозяйственную операцию характеризуют содержание, дата проведения и

уровень (вид) реализации.

Вот примеры хозяйственных операций, т.е. фактов хозяйственной

деятельности:

- приобретение материалов (или энергии, компьютера и т. д.);

- расход материалов (или запчастей, МБП, тары и т. д.);

- выдача заработной платы;

- продажа готового продукта;

- уплата налогов;

- получение ссуды и т. д.

Совокупность хозяйственных операций, составляющая хозяйственную

деятельность, бесконечна и многообразна, одновременно может протекать

множество хозяйственных операций. Каждая из которых соприкасается с

другими операциями (предшествующими, следующими, идущими

параллельно) и, в свою очередь, вызывает к жизни новые операции.

Ежедневно на крупном предприятии могут совершаться многие тысячи

хозяйственных операций. Существуют сотни разновидностей хозяйственных

операций, но по их формальному влиянию на размер и структуру ресурсов,

представленных бухгалтерским балансом, все множество хозяйственных

операций можно свести к четырем типам.

Начнем рассмотрение типов операций с простого и понятного

хозяйственного факта: мы обналичили деньги в банке. Эта хозяйственная

операция имеет два следствия:

- денег в кассе у нас стало больше;

- денег на расчетном счете стало меньше.

Очевидно, операция оказала влияние на две активные статьи баланса:

по одной статье произошло уменьшение ресурса, по другой - увеличение, но

поскольку изменения равновелики, итог актива не изменится.

Такие операции, которые затрагивают две статьи актива баланса (плюс по

одной статье и минус - по другой), относятся к операциям первого типа.

Операции второго типа - это те, которые влияют на две статьи пассива

баланса: по одной - в сторону увеличения, по другой - наоборот, но мера

влияния одинакова. Примером может служить увеличение уставного

капитала за счет прибыли: уменьшается размер неиспользованной прибыли,

зато растет уставный капитал. Понятно, что и в этом случае валюта баланса

не изменится.

Операции третьего типа влияют и на актив, и на пассив, но опять-таки

в равной мере. Следовательно, хотя и валюта баланса вырастет, главное

балансовое уравнение не нарушится. Примером может служить операция

поступления сырья, в результате которой у предприятия стало больше

материалов, но на ту же сумму возросла задолженность перед поставщиками.

Операции четвертого типа, как и третьего, влияют на одну из статей

каждой части баланса, но в сторону уменьшения. Следовательно,

уменьшается валюта баланса, но в равной мере в активе и пассиве. Пример:

предприятие заплатило поставщику за сырье, в результате денег на

расчетном счете стало меньше, зато и задолженность поставщикам

уменьшилась.

Мы видим, что любая хозяйственная операция имеет два следствия, а

значит, влияет на две статьи баланса, но не нарушает равенства итогов актива

и пассива.

§ 2. Понятие бухгалтерского счёта и бухгалтерской проводки

2.1. Бухгалтерские счета

Операция любого типа должна быть учтена. Попытка отражать

(записывать) хозяйственные операции на поле баланса как носителя

информации обречена на неудачу: для этого там просто нет места. Для

решения данной задачи применяют счета бухгалтерского учёта. Отсюда

вытекает тесная связь между счетами бухгалтерского учета и балансом.

Счета открываются и используются для текущего отражения

изменений тех видов средств и их источников, которые перечислены в

балансе. Однако прямого соответствия между ними нет. Конечно, целому

ряду статей баланса соответствуют определенные счета бухгалтерского

учета, но некоторые статьи баланса могут содержать в себе сальдо двух или

более счетов. Сальдо некоторых счетов, наоборот, разделяется и

показывается сразу в нескольких статьях баланса. Однако, в любом случае,

показатели баланса берутся из информации собранной на счетах

бухгалтерского учёта. Рассмотрим подробнее, что представляют из себя

счета бухгалтерского учёта на примере открытия нового предприятия.

Предположим, что два учредителя (Иванов и Петров) вновь

создаваемого общества с ограниченной ответственностью «Аэлита», доля

которых в уставном капитале составляет соответственно 40 % и 60 %,

договорились между собой о формировании уставного капитала в размере

200 000 руб. Они решили сразу внести эти денежные средства на текущий

счет предприятия в банке. Такие действия участников должны найти свое

отражение в следующих бухгалтерских записях предприятия:

Текущий счет предприятия +200. 000 руб.

Однако операции учредителей совершаются одновременно.

Следовательно, правильнее было бы записать так:

Текущий счет = Иванов + Петров

или

200.;000 руб. = 80.000 руб. + 120.000 руб.,

где 80.000 руб. – взнос Иванова; 120.000 руб. – взнос Петрова;

Для предприятия Петров и Иванов являются учредителями, поэтому ту

же запись можно было сделать так:

Текущий счет (+200. 000руб.) = Расчеты с учредителями (- 200. 000

руб.)

Данный пример просто и наглядно иллюстрирует фундаментальные

понятия бухгалтерского учета - двойную запись и бухгалтерский счет.

Бухгалтерский счет - это способ группировки и отражения в учете

отдельных однородных видов средств, их источников и хозяйственных

процессов.

В нашем примере бухгалтерский счет - это банковский текущий (или

расчетный, хотя эти понятия не тождественны) счет предприятия и

учредителя (или, правильно говоря, «Расчеты с учредителями»).

Для простоты и однозначности использования каждому

бухгалтерскому счету присвоен свой номер и название.

Совокупность всех возможных счетов для использования

предприятием законодательно регламентируется и называется планом

счетов.

В плане счетов выделяются и группируются экономически однородные

счета:

-счета учета основных средств и нематериальных активов (01, 02, 04,

05);

-счета учета денежных расчетов (50, 51, 52);

-счета учета расчетов с поставщиками и заказчиками (60, 62, 76);

-счета учета расчетов с учредителями (75);

-счета реализации (90);

-счета учета материальных запасов (10, 41) и др.

План счетов, вообще говоря, может содержать более ста бухгалтерских

счетов, поэтому практикующий бухгалтер не может не обязан досконально

на память знать их все.

Так как деятельность различных предприятий может существенно

различаться, то различны и планы счетов. План счетов,

сельскохозяйственного предприятия, может включать в себя бухгалтерский

счет 11 «Животные на выращивании и откорме», который никогда не будет

использован предприятием, предоставляющим услуги по доступу в сеть

Интернет. Формально же оба предприятия используют один и тот же план

счетов.

Как видно из примера, хозяйственная операция была отражена

одновременно двойной записью: на счете «Расчетный счет» со знаком

«плюс», на счете «Расчеты с учредителями» со знаком «минус». Денежные

средства предприятия как бы «перелились» с одного счета в другой. Для

простоты записи знаки «плюс» и «минус» на практике опускаются.

Считается, что поступление денежных средств отражается на дебете счета,

списание - на кредите счета.

Двойная запись представляет собой способ регистрации хозяйственных

операций в системе счетов бухгалтерского учета (плана счетов). Термин

«двойная запись» означает, что используются одновременно два счета - с

кредита одного сумма уходит, а на дебет другого приходит. Видно, что закон

всеобщего сохранения действует при таком подходе к способу отражения

хозяйственной деятельности предприятия: если на каком-либо счете

появилась некоторая сумма, значит, такая же сумма с какого-то счета была

списана. На этот же принцип мы обратили внимание когда рассматривали

типы изменений в балансе - любая хозяйственная операция затрагивает

минимум две статьи баланса.

Схематически любой бухгалтерский счет можно представить как

таблицу, состоящую из двух колонок, одна из которых - левая - называется

«дебетом», другая - правая - «кредитом» (ударение на первом слоге).

Выражение «дебетовать (кредитовать) счет на сумму» означает занесение

этой суммы в соответствующую графу. Слова произошли от латинских debet

(должен) и credit (верит), но первоначальный смысл ими утрачен. Ударение

делается на первый слог, т. к. «дебит» с ударением на последний слог

означает количество нефти, газа или воды, даваемое источником за единицу

времени, а термин «кредит» известен по гражданскому праву.

При наступлении отчетной даты дебет и кредит операций по счету

отдельно суммируются. На основании итоговых сумм, которые называются

«оборотами по дебету» и «оборотами по кредиту», получается остаток, или

сальдо счета. В зависимости от экономического содержания конкретного

счета, сальдо счета (итог) может переноситься на другой счет (тогда счёт

закрывается) или являться начальным на следующий отчетный период.

2.2. Бухгалтерская проводка

Вернемся снова к случаю с двумя учредителями, как к примеру

совершения предприятием первой хозяйственной операции. Рассмотрим, как

такая операция будет отражена в бухгалтерском учете.

Используя принцип двойной записи, можно отразить операцию так:

ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» -

200 000 руб. - поступили на расчетный счет денежные средства в качестве

вклада в уставный капитал.

Такое оформление записи о хозяйственной операции в учетной книге

называется бухгалтерской проводкой (контировкой).

Бухгалтерская проводка (контировка) - способ оформления

хозяйственной операции с использованием принципа двойной записи,

указанием конкретных бухгалтерских счетов и суммы самой операции.

Счета, использование которых допускается в проводке, носят название

корреспондирующих, а взаимосвязь между различными счетами -

корреспонденцией.

Проводки бывают простыми и сложными. Простая проводка

записывается только с участием двух счетов. Сложная проводка содержит

три счета и более, например, дебет одного счета, а кредит двух и более

счетов, или кредит одного счета, дебет двух и более счетов. Пример простой

проводки был приведен выше.

Рассмотрим сложную проводку. Например, от энергетической

компании пришёл счёт за использованную предприятием электроэнергию, в

размере 10.000 руб. Очевидно, что у предприятия возникла задолженность,

которая отражается по кредиту счёта 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», одновременно затраты на электроэнергию включаются в

себестоимость продукции (услуг). Если на предприятии производится только

один вид продукции, тогда выполняется следующая простая проводка:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (затраты на производство)

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10.000 руб. –

признана задолженность перед энергетиками.

Если наименований продукции много, то затраты на электроэнергию

распределяются по видам производства (подробнее такое распределение мы

рассмотрим позже ), и здесь уже будет сложная проводка:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (затраты на производство)

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6.500 руб.

ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные затраты» КРЕДИТ 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» - 2 500 руб.

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные затраты» КРЕДИТ 60 «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками» - 1 000 руб.

Таким образом, при отражении хозяйственной операции задействован

кредит одного счёта и дебит трёх.

§ 3. Классификация бухгалтерских счетов

Как уже отмечалось, каждый счет имеет свой экономический смысл.

Например, счет 51 «Расчетные счета» показывает, сколько денежных средств

предприятия находится на его расчетных счетах . Сальдо такого счета может

быть только дебетовым, то есть дебет счета всегда будет не меньше кредита

(нельзя заплатить больше денег, чем имеется на данный момент в банке).

Термин «Сальдо» произошел от итальянского saldo - расчёт, расплата.

Счета с дебетовым сальдо называются активными счетами. Это так

называемые инвентарные счета, на которых учитывается имущество

предприятия.

Схема АКТИВНОГО счета

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Остаток средств на начало месяца

(дня) (сальдо начальное)

Операции, вызвавшие

УВЕЛИЧЕНИЕ средств в отчетном

месяце

(Сумма операций данной колонки

составит ОБОРОТ ПО ДЕБЕТУ)

Операции, вызвавшие УМЕНЬШЕНИЕ

средств в отчетном месяце.

(Сумма операций данной колонки

составит ОБОРОТ ПО КРЕДИТУ)

Остаток на конец месяца (сальдо

конечное).

Остаток на конец месяца рассчитывается так:

Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по ДЕБЕТУ - Оборот

по КРЕДИТУ

Напротив, некоторые счета, например 80 «Уставный капитал»,

показывают источник возникновения средств предприятия. По кредиту этого

счета отражается увеличение уставного капитала, а по дебету, напротив,

уменьшение. Сальдо таких счетов может быть только кредитовым. Счета с

кредитовыми сальдо, служащие для отражения источников средств

предприятия, называются пассивными счетами. Примером пассивного счета

является также счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Схема

пассивного счета приводится ниже.

Для пассивных счетов остаток (сальдо) на конец месяца

рассчитывается так:

Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по КРЕДИТУ - Оборот

по ДЕБЕТУ .

Схема ПАССИВНОГО счета

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Остаток (сальдо) ИСТОЧНИКА

средств на начало месяца

Операции, вызвавшие УМЕНЬШЕНИЕ

источников средств в отчетном месяце

(Сумма операций данной колонки

составит оборот ПО ДЕБЕТУ)

Операции, вызвавшие

УВЕЛИЧЕНИЕ источников средств

в отчетном месяце

(Сумма операций данной колонки

составит ОБОРОТ ПО КРЕДИТУ)

Остаток (сальдо) на конец месяца

Следовательно, для активных счетов увеличение средств предприятия

будет отражаться в дебете, а уменьшение - в кредите. Для пассивных счетов

увеличение источников средств предприятия будет записываться в кредите, а

уменьшение в дебете.

Если по счёту остатка нет, т. е. дебит равен кредиту, то такие счета

называют закрытыми. Если же при проверке обнаруживается наличие

кредитовых остатков по активным счетам или дебетовых остатков по