Кияйкин Д.В., Лазарченко К.В. Судебная бухгалтерия. Часть общая

Подождите немного. Документ загружается.

пассивным счетам, то это означает, что было, например, произведено

несвоевременное оприходование поступивших материалов, завышено их

списание и т. д., а значит, есть нарушения и, возможно хищения.

Некоторые счета, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами», могут одновременно являться и активными и пассивными.

Обороты по дебету и кредиту таких счетов расчитываются раздельно в

соответствии с принципами ведения аналитического учета на таких счетах.

Такое сальдо называют развёрнутым. Сальдо для таких счетов не

сворачивается, то есть у таких счетов могут быть дебетовый и кредитовый

остатки одновременно. Такие счета называются активно-пассивными . Как

правило, это счета, отражающие хозяйственные процессы.

§ 4. Корреспонденция счетов

Понятия корреспонденции и корреспондирующих счетов мы уже

затрагивали, однако они требуют более подробного рассмотрения.

Как мы видим, счетов довольно много, и чтобы правильно сделать

бухгалтерскую проводку, особенно сложную, необходимо правильно

выбрать соответствующие счета и определиться, дебетовать их (увеличить

по дебиту) или кредитовать (увеличить по кредиту), для этого необходимо

себе ответить на несколько вопросов:

 в чём экономический и юридический смысл операции?

 какие счета затрагивает данная проводка?

 какой характер (активный, пассивный или активно-пассивный)

имеет данный счёт?

 увеличивается или уменьшается в стоимостном выражении данный

объект учета, и на какой стороне схемы данного счёта отражается

уменьшение и увеличение, иными словами, дебетуется или

кредитуется счёт?

Здесь можно воспользоваться инструкцией по плану счетов, где расписано, что

отражается на каждом счете.

Рассмотрим это на примере.

Вы произвели на оптовой базе покупку 20 телевизоров на сумму 120

тыс. руб. Применим методику, приведённую выше для оформления проводки

наших хозяйственных операций.

Мы купили у поставщиков телевизоры, а значит перечислили им

деньги по договору купли-продажи. Согласно плана счетов, по данной

операции задействовано два счёта: «Расчётный счёт» – 51 и «Расчёты с

поставщиками и подрядчиками» – 60. Первый счёт предназначен для

обобщения информации о наличных денежных средствах, второй - для

обобщения информации о расчётах с поставщиками за полученные ТМЦ.

Счёт 51 активный, счёт 60 пассивный (поставщики выступают как

кредиторы), следовательно, уменьшение денежных средств отражается по

кредиту счёта 51, а задолженность поставщиков - по дебиту счёта 60.

Первая проводка: 1) д-т. 60 к-т. 51 – 120 тыс.

Товар поступил к нам на склад магазина, т. е. поставщики покрыли

свою задолженность, а на складе мы провели по картотеке склада, на основе

первичных документов, поступление 20 телевизоров. Значит, согласно плану

счетов, задействуется ещё один счёт – 41 «Товары». Счёт активный, значит,

увеличение пишется в дебите. По кредиту же счета 60 отражаем покрытие

дебиторской задолженности поставщиками.

Вторая проводка: 2) д-т. 41 к-т 60 – 120 тыс.

Ряд счетов не могут корреспондировать друг с другом или могут

корреспондировать только в одном направлении. Разобраться с этим можно

даже просто рассуждая логически. Например, счет 50 «Касса» и счет 51

«Расчетный счет» корреспондируют как в одном, так и в другом

направлении. Например, обналичиваем деньги в банке, проводка

записывается следующим образом: Д 50 К 51 счёта, - деньги перетекли из

расчетного счета в кассу, но здесь возможна и обратная операция - возврат

денег из кассы в банк. Её проводка: Д51 К 50 счета.

Если же возьмем, к примеру, счета 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда» и 20 «Основное производство», то они корреспондируют

только в одном направлении: заработная плата начисленная работникам за

выполненную работу включается в себестоимость выпускаемой продукции.

Проводка данной операции выглядит так - Д20 К70. Обратной

корреспонденции Д 70 К 20 быть не может, т. к. не бывает такой операции,

которая приводила бы одновременно к удержанию из заработной платы

работника и уменьшению себестоимости продукции. Даже если и начислили

больше положенного денег для выдачи заработной платы, исправляется это

не обратной проводкой, а совершенно другим способом.

Есть счета которые и вовсе не могут корреспондировать между собой.

Например, счет 10 «Материалы» на котором отражаются производственные

запасы, никак не корреспондирует со счетом 50 «Касса», т. к. деньги не

хранятся на складе, а материалы в кассе. Даже если что-то покупается из

производственных запасов за наличные, то все равно данная операция будет

отражаться через промежуточный счет, например 71 «Расчеты с

подотчетными лицами».

§ 5. Синтетический и аналитический учет

В некоторых случаях требуются обобщенные данные о наличии и

движении средств и их источниках. Например, информация о величине

запасов ТМЦ, о затратах на производство, о величине задолженности

поставщикам, о сумме взятых кредитов и величине уже погашенной части.

Такие обобщенные показатели содержатся в бухгалтерских счетах

синтетического учета.

Синтетический учет - это учет средств предприятия и их источников,

дающий обобщенные (интегральные) показатели в денежном выражении.

В других случаях, когда для оперативного руководства предприятием

таких обобщенных показателей недостаточно, используются более

детализированные сведения об объектах бухгалтерского учета. Например,

требуются сведения о состоянии расчетов с конкретным поставщиком,

подрядчиком или заказчиком, о величине и сроках погашения каждого

конкретного кредита, о закреплении за конкретным подотчетным лицом

номенклатуры и количества ТМЦ, о соответствии списания ценностей

существующим нормам и др. Такие показатели можно получить в

аналитическом учете.

Аналитический учет - это учет, дающий детализированные

(дифференциальные) показатели в денежном и натуральном выражении.

Аналитический учет ведется на счетах аналитического учета, которые

являются развитием счетов синтетического учета и конкретизирую их

содержание. Например, к синтетическому счету 75 «Расчеты с

учредителями» может быть открыт аналитический счет 75-1 «Расчеты с

Петровым» и аналитический счет 75-2 «Расчеты с Ивановым». А к счету 62

«Расчеты покупателями и заказчиками» могут быть открыты аналитические

счета 62-1 «Расчеты с 000 "Калинка"», 62-2 «Расчёты с 000 " Малинка"».

Синтетические и аналитические счета ведутся одновременно и

дополняют друг друга. Между ними существует тесная связь:

- на синтетических и аналитических счетах учитываются одни и те же

операции, но с различной степенью детализации;

- сумма оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равна

сумме оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, открытых в

дополнение к данному счету;

- сальдо по синтетическому счету равно сумме всех сальдо

аналитических счетов, открытых в развитие этого синтетического счета;

- для активно-пассивных счетов получение развернутого

синтетического сальдо возможно только в разрезе аналитического учета,

который ведется на данном счете.

В отличие от синтетических, аналитические счета учета не имеют

единой формы построения. Установленные формы аналитического учета

соответствуют смыслу получения анализа и могут строиться в разрезе дат

(кассовая книга), номенклатуры ТМЦ (оборотная ведомость), перечня

контрагентов (журнал-ордер), списка сотрудников (расчетно-платежная

ведомость) и т. д.

Кроме синтетических и аналитических счетов, иногда называемых

счетами первого и третьего порядка, в учете применяются так называемые

субсчета, или счета второго порядка. Субсчет является промежуточным

звеном между синтетическими и аналитическими счетами и представляет

собой способ группировки данных аналитического учета.

Субсчета открывают только к тем синтетическим счетам, на которых

учитываются разнообразные средства или источники, требующие

дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного

синтетического счета. Так, например, к счету 10 «Материалы», согласно

плану счетов, можно открыть субсчета 10-1 «Сырье и материалы», 10-2

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и

детали», 10-3 «Топливо» и т. д. К каждому субсчёту открываются

аналитические счета, например к субсчету 10-3 «Топливо» могут быть

открыты аналитические счета бензин 76; бензин 92; дизтопливо и т. д.

Выбор субсчетов для использования на конкретном предприятии является

прерогативой главного бухгалтера.

Глава IV. Бухгалтерские документы, формы бухгалтерского учёта

§ 1. Общее понятие и требования, предъявляемые к бухгалтерским

документам

В соответствии с требованиями 9 Закона о бухгалтерском учете все

хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться

оправдательными документами. Такие документы служат первичными

учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и

осуществляется сплошное документирование операций.

В свою очередь, регистры учета предназначены для систематизации и

накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных

документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской

отчетности ( 10 Закона о бухгалтерском учете).

Хозяйственные операции, не оформленные документально, отражению

в регистрах бухгалтерского учета не подлежат.

Если для целей оформления тех или иных хозяйственных операций не

предусмотрена типовая форма первичного оправдательного документа,

организация использует самостоятельно разработанные формы первичных

учетных документов (например, бухгалтерскую справку), в которых кроме

обязательных реквизитов, предусмотренных действующим

законодательством, отражается непосредственно корреспонденция по дебету и

кредиту счетов бухгалтерского учета. Формы таких документов могут

оформляться отдельным приложением к учетной политике организации на

соответствующий год или утверждаться отдельным приказом

(распоряжением) руководителя организации.

На каждую отдельную хозяйственную операцию оформляется

отдельный первичный документ. При этом для осуществления контроля и

упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе

первичных учетных документов, могут составляться сводные учетные

документы.

Непосредственно создание первичных учетных документов, установление

порядка и сроков передачи их для отражения в бухгалтерском учете организации

осуществляется в соответствии с утвержденным в организации графиком

документооборота (п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ, далее – Положение по ведению бухгалтерского

учета).

Под графиком документооборота в соответствии с Положением по ведению

бухгалтерского учета понимается принятая организацией система (способы)

создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения

первичных документов.

Пункт 60 раздела 2 ГОСТ РФ 51141-98 «Делопроизводство и архивное

дело. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта РФ

от 27 февраля 1998 года № 28 и введенного в действие с 1 января 1999 года,

дает такое понятие графика документооборота: движение документов в

организации с момента их создания или получения до завершения

исполнения или отправки

Ответственным за составление графика документооборота является

главный бухгалтер организации.

График может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по

созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым

подразделением организации, а также всеми исполнителями, с указанием их

взаимосвязи и сроков выполнения работ. При этом график должен

устанавливать рациональный документооборот, то есть предусматривать

оптимальное количество подразделений и исполнителей, через которых

проходит каждый первичный документ, определять минимальный срок его

нахождения в подразделении.

По каждому документу график документооборота содержит, как

правило, следующие примерные разделы:

1) порядок создания документа: количество экземпляров;

ответственный за выписку; ответственный за оформление; ответственный за

исполнение; срок исполнения;

2) порядок проверки документа: ответственный за проверку; кто

представляет на проверку; порядок представления; срок представления;

3) порядок обработки документа: исполнитель; срок исполнения;

4) порядок передачи документа в архив: исполнитель; срок передачи.

В обязанности всех работников организации включаются положения о

создании и представлении первичных оправдательных документов,

относящихся к сфере их деятельности, в строгом соответствии с графиком

документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из

графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере

деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения

организации, в которые представляются указанные документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по

организации осуществляет главный бухгалтер. При этом требования главного

бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в

бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для

всех подразделений и служб организации (пункт 5.7 Положения о

документообороте).

В соответствии с п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета

первичные учетные документы должны составляться в момент совершения

хозяйственной операции. Если такое не представляется возможным, они

составляются непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных

документов, передачу их в установленные сроки для отражения в

бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных,

согласно п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, обеспечивают должностные

лица организации, составившие и подписавшие эти документы.

Если первичные документы составлены с нарушением установленных

сроков, но в пределах отчетного месяца, они отражаются по учету в данном

отчетном месяце.

Если же хозяйственная операция совершена в текущем месяце, а

документально она оформлена в последующих месяцах (что является

нарушением требований действующего законодательства), то в бухгалтерском

учете организации она отражается по факту окончательного составления и

оформления первичного учетного документа (см., например, абз. 2 п. 11

Методических рекомендаций о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организации

). При этом организация может быть

привлечена к ответственности, предусмотренной действующим

законодательством, за неправильное ведение бухгалтерского учета.

Окончательно оформленным считается первичный документ,

составленный по установленной форме со всеми заполненными реквизитами,

предусмотренными унифицированными формами первичной учетной

документации или формами, самостоятельно разработанными

(используемыми) организациями с соблюдением требований действующего

законодательства о наличии обязательных реквизитов. Записи в первичных

документах согласно п. 2.8 Положения о документообороте, должны

производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек,

при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами,

обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени,

установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для

записи простой карандаш.

§ 2. Реквизиты первичных документов

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные

учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,

содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной

документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих

альбомах, принимаются к учету, если имеют следующие обязательные

Утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года № 60 н.

реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Положение по ведению бухгалтерского учета (п. 13), кроме того, в

качестве обязательных реквизитов предусматривает наименование формы,

код формы (имеются в виду унифицированные формы), а также расшифровку

личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О

первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению

альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их

электронных версий возложены на Федеральную службу стандартизации и

сертификации.

При этом следует заметить, что заинтересованным федеральным

органам исполнительной власти предоставлено право по согласованию с

Федеральной службой стандартизации и сертификации на базе

унифицированных форм первичной учетной документации разрабатывать и

внедрять специализированные внутриведомственные формы первичных

учетных документов в организациях, находящихся в сфере их деятельности.

Отдельные права по некоторой корректировке унифицированных

форм предоставлены и самим хозяйствующим субъектам. Согласно

постановлению Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года № 20 «Об

утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной