Кияйкин Д.В., Лазарченко К.В. Судебная бухгалтерия. Часть общая

Подождите немного. Документ загружается.

МВД России

Саратовский юридический институт

Кияйкин Д. В., Лазарченко К. В.

Судебная бухгалтерия

Учебное пособие

Саратов, 2006

УДК

ББК

Рецензенты:

Кияйкин Д. В., Лазарченко К. В..

Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. - Саратов: Саратовский

юридический институт МВД России, 2006. –136 с.

В пособии освещаются общие вопросы судебной бухгалтерии,

связанные с особенностями использования бухгалтерской информации при

выявлении и раскрытии преступлений в сфере экономической деятельности.

Пособие предназначено для курсантов, слушателей, студентов,

аспирантов и преподавателей образовательных учреждений высшего и

среднего профессионального образования, осуществляющих подготовку по

специальностям «'Юриспруденция», «Правоохранительная деятельность», а

также практических работников правоохранительных органов России.

Введение

При расследовании уголовных дел, особенно в сфере экономики,

оперативным и следственным работникам часто приходится сталкиваться с

вопросами, связанными с бухгалтерским учётом. Преступники, используя

свои знания и навыки в этой области, в целях сокрытия следов преступления,

разрабатывают целые системы продуманных действий, маскирующих

хищения. Большинство таких действий все же оставляют следы в документах

бухгалтерского учёта, плановых, нормативных и оперативно-технических

документах. Учитывая постоянный рост экономических преступлений в

стране и их большую общественную опасность, одним из важнейших и

эффективных компонентов профессионального образования юриста является

знание основ бухгалтерского учёта и экономического анализа. Эти знания

помогут юристу грамотно организовать поиск признаков противоправных

деяний в учётных данных, целенаправленно использовать помощь

специалиста и эксперта-бухгалтера, правильно оценить поступающую

оперативную информацию и материалы следствия.

Большинство опубликованных в последнее время изданий по судебной

бухгалтерии носит универсальный характер, т.е. направлено на подготовку

студентов различных специализаций, в связи с этим в предлагаемом пособии

мы попытается изложить курс общей части судебной бухгалтерии с учётом

специфики подготовки сотрудников ОВД. Конечно, принципиальных

отличий от существующих пособий здесь нет, однако более подробно

рассмотрены разделы, имеющие наибольшее значение для практической

деятельности, и по возможности не используются сложные учётно-

экономические категории и модели.

Курс судебной бухгалтерии традиционно делится на две части – общую

и особенную. Общая часть посвящена предмету, методу, задачам судебной

бухгалтерии, основам бухгалтерского учёта, использованию экономического

и документального анализа в юридической практике, организации

проведения инвентаризации, документальной ревизии по инициативе

правоохранительных органов, назначению и оценке судебно-бухгалтерской

экспертизы. В особенной части курса рассматривается использование

положений судебной бухгалтерии при раскрытии и пресечении преступлений

в отдельных сферах экономической деятельности.

Предложенный курс судебной бухгалтерии не может включать в себя

весь оптимальный объём знаний из экономики, теории бухгалтерского учёта,

налогового, трудового, таможенного, гражданского права, криминалистики и

иных смежных отраслей знания. В данной работе изложен необходимый

минимум экономических и правовых знаний, необходимый для понимания

курса.

При подготовке учебного пособия использованы труды следующих

учёных, занимающихся развитием судебной бухгалтерии и бухгалтерского

учёта: Аветисян Г. А., Алескерова В. И., Баширова Н. В., Белова А. А.,

Белова А. Н., Белуха Н. Т., Голубятникова С. П., Даниловой Н. А.,

Дубоносова Е. С., Дьячкова А. М., Кондракова Н. П., Ланикиной О. Н.,

Остроумова С. С., Танасевич В. Г., Толкаченко А. А., Фортинского С. П.,

Харабет К. В., Чаадаева С. Г., Шадрина В. В.. и др.

Глава I. Понятие и сущность судебной бухгалтерии

§1. Предмет и метод, цели и задачи судебной бухгалтерии, её

значение в профессиональной подготовке юристов для ОВД

Судебная бухгалтерия сложилась на стыке двух отраслей знания:

бухгалтерского учёта и криминалистики, поэтому у неё и два основных

объекта изучения, одним из которых является учётная деятельность

работников предприятия, другим - событие противоправного деяния,

исследуемое криминалистикой. Следовательно, предметом судебной

бухгалтерии является использование бухгалтерского учёта при

расследовании и раскрытии преступлений, связанных с учётной

деятельностью.

Судебная бухгалтерия, хотя и имеет общий объект исследования с

теорией бухгалтерского учёта, но как прикладная, комплексная экономико-

юридическая наука ориентируется, прежде всего, на решение задач стоящих

перед практическими работниками юридических специальностей.

Внимание специалистов, занимающихся борьбой с преступностью,

привлекли в первую очередь такие свойства бухгалтерского учёта, которые

способствуют формированию доказательственной базы совершения

экономических преступлений, а так же возможности учёта, позволяющие

осуществлять профилактику таких преступлений.

Правильно организованная на предприятии система учёта обеспечивает

не только владение необходимой экономической информацией и контроль за

хозяйственными операциями, но и затрудняет совершение преступлений.

Преступные деяния приводят к появлению изменений в учётной

информации, а значит, формированию следов и признаков таковых,

правонарушители зачастую принимают это в расчёт, и в некоторых случаях

грамотно организованный учёт оказывает на них сдерживающее воздействие.

Данное качество бухгалтерского учёта позволило выделить учёным

такое понятие, как защитная функция бухгалтерского учёта. Традиционно

выделяют три вида защитных функций бухгалтерского учёта: превентивную,

следообразующую и охранительную.

Суть первой состоит в том, что хорошо поставленная система учета

приводит к созданию таких условий, когда совершение правонарушения не

может остаться незамеченным, и это вынуждает лиц с криминальной

ориентацией отказаться от него. Кстати, в этой связи можно ставить вопрос и

о виктимологии экономических преступлений, т. к. любые нарушения

учётной деятельности, ослабляющие защитные функции учёта, могут

спровоцировать совершение преступления.

Следообразующая функция учёта выражается в изменениях под

воздействием преступных деяний учётных данных, что приводит к

формированию следов преступления в виде различных несоответствий.

Охранительная функция реализуется опосредованно, через

деятельность контрольно-ревизионных и правоохранительных органов при

обнаружении ими следов правонарушения и последующем восстановлении

нарушенных прав.

Таким образом, опираясь на указанные свойства учёта, было

сформулировано следующее определение предмета судебной бухгалтерии:

«Предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции

бухгалтерского учёта, а так же закономерности возникновения и

способы обнаружения следов противоправных деяний в данных учёта»

Имеются и иные, отнюдь не противоречащие приведенному, а

дополняющие его определения предмета судебной бухгалтерии. Например,

А.А. Толкаченко и К. В. Харабет дают такое определение: «Предметом

правовой (судебной) бухгалтерии являются основанные на нормативных

предписаниях (писаной реальности) объективные закономерности

применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в

С. П. Голубятников, Ю. М. Кравченко. Основы судебной бухгалтерии. Нижний Новгород, 1994. С. 12

сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-

правовых, арбитражных)»

Иными словами, судебная бухгалтерия включает в себя не столько

исследование закономерностей учёта хозяйственной деятельности, сколько

закономерности и особенности образования изменений в данных

бухгалтерского учёта, вызванных противоправными деяниями субъектов,

участвующих в хозяйственной деятельности. Поэтому защитные функции

учёта всегда следует рассматривать во взаимодействии с определёнными

свойствами, характеризующими событие преступления.

Образно выражаясь, бухгалтерский учет – это язык описания фактов

хозяйственной жизни («нет документа – нет факта»), а судебная бухгалтерия

– это наука о легитимности этого процесса, а также о методах его

юридической проверки и законного исправления

Криминалисты традиционно включают судебную бухгалтерию в

единый комплекс дисциплин криминального цикла, имея в виду, что в

уголовном процессе, предполагающем и досудебные стадии разбирательства,

объективно имеется возможность применения специальных бухгалтерских

знаний органами, осуществляющими контролирующую и оперативно-

розыскную деятельность, органами дознания и предварительного следствия,

прокурорскими работниками и судом. Общепризнанно, что судебная

бухгалтерия развилась и вышла из криминалистики и во многом

способствует реализации криминалистических задач. Однако это не означает,

что положения судебной бухгалтерии используются только криминалистами.

Понятие «судебный» в наименовании дисциплины имеет расширительное

толкование в смысле «юридический», процедурный, что вполне оправданно,

так как положения судебной бухгалтерии используются и при рассмотрении

гражданских дел.

Метод любой науки - это способы исследования явлений, определения

А. А. Толкаченко, К. В. Харабет. Правовая бухгалтерия. М, 2003. С. 11.

Соколов Я. В, Бычкова С. М. Бухгалтерский учет, аудит и судебная бухгалтерия // Аудиторские ведомости.

2000. № 4. С.6.

подхода к изучению объектов. В своей основе метод является инструментом

для решения научных и практических задач, в данном случае судебной

бухгалтерии.

В судебной бухгалтерии используются общенаучные (анализ-синтез,

индукция-дедукция, аналогия, моделирование, эксперимент, системный и

функциональный анализ и др.), частные, а также специальные методы.

К частным методам проверки относятся конкретные прикладные

приемы (экономический и функционально-стоимостный анализ,

статистические расчеты, экономико-математический анализ) и

документальные методики (например, экспертизы различных видов,

исследования учетных документов методом оценок и т.д.).

Судебная бухгалтерия неразрывно связана с бухгалтерским учётом

поэтому её метод связан с методом бухгалтерского учёта и прежде всего с

такими его элементами, как документирование, баланс, инвентаризация,

бухгалтерская проводка и т. д.

Все указанные методы относятся к специальным и применяются как

контролирующими органами (ревизорами, аудиторами, главным

«бухгалтером), так и правоохранительными органами (оперативными

работниками, дознавателями, следователями, экспертами, судьями) с

помощью законодательно определенных процедур. Данным методам будут

посвящены отдельные темы курса.

Понятие метода судебной бухгалтерии достаточно точно

сформулировано Е. С. Дубоносовым как совокупность приёмов, которые

применяются уполномоченными субъектами для выявления признаков

преступлений, отраженных в источниках учётной информации, для их

последующего использования в правоприменительной деятельности

Возрастающие потребности юридической практики требуют более

широкого применения сотрудниками ОВД специальных бухгалтерских

познаний. Особое значение имеет владение навыками самостоятельного

Е.С.Дубоносов. Судебная бухгалтерия. М. 2004. С. 19.

применения сотрудниками ОВД знаний бухгалтерского учета,

экономического анализа, технологии производства и др. Без

соответствующих познаний в данных областях крайне затруднительно

выявить и провести качественное расследование экономических

преступлений, понять механизм преступной деятельности.

Только вооруженные экономическими знаниями оперативные

работники, следователи, прокуроры и судьи могут разобраться в документах,

записях, технических носителях экономической информации, в которых

завуалированы незаконные хозяйственные операции, осмыслить содержание

и степень отклонений, собрать, доказательства, изобличающие расхитителей

и нарушителей. Поэтому юрист должен иметь ясное представление о

сущности, целях и методах бухгалтерского учета и экономического анализа,

формах использования специальных бухгалтерских и экономических

познаний в праве. Для решения этой задачи необходима интеграция

экономических и правовых знаний, что неизбежно привело к появлению

таких новых учебных курсов, как «Судебная бухгалтерия», «Товароведение»

и т. д.

Наука «Судебная бухгалтерия» разрабатывает научные основы

организации и проведения бухгалтерских экспертиз, ревизий,

инвентаризаций; определяет круг вопросов, которые могут ставиться перед

ревизором и экспертом; вырабатывает критерии оценки заключений

экспертов и актов ревизий; занимается разработкой методики работы

оперативных работников и следователей с документами, которые могут стать

доказательствами по делу. Знание судебной бухгалтерии сотрудниками

правоохранительных органов позволяет им сделать правильный вывод о

законности и реальности тех или иных хозяйственных операций, выявить

подложные документы, которые завуалировали незаконные хозяйственные

операции и преступления.

Знания и навыки, полученные при изучении судебной бухгалтерии

должны помочь сотрудникам правоохранительных органов:

а) с меньшими затратами сил и времени выявить признаки

противоправной деятельности;

б) грамотно и своевременно назначать ревизионные проверки и в

полной мере использовать их возможности;

в) правильно определить и оценить имеющуюся документальную базу

доказывания, формируемую при расследовании преступления;

г) квалифицированно поставить вопросы и назначить судебно-

бухгалтерскую экспертизу, а так же произвести оценку полученного

заключения опираясь на другие собранные по делу доказательства.

Таким образом, целью судебной бухгалтерии является разработка и

адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в

праве, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизий,

судебно-бухгалтерских, планово-экономических и др. экспертиз, а также

привитие юристам навыков эффективного использования и анализа

различных источников информации экономического характера.

В конечном итоге, задача судебной бухгалтерии состоит в том, чтобы

содействовать развитию и укреплению экономики путем выявления и

устранения экономических преступлений, хозяйственных правонарушений,

недостатков в хозяйственной деятельности и т. п.

§2. Междисциплинарные связи судебной бухгалтерии, становление

и развитие судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной

дисциплины

2.1. Междисциплинарные связи судебной бухгалтерии

Судебная бухгалтерия, как уже говорилось, является прикладной

экономико-правовой комплексной дисциплиной, возникшей на стыке

юридических и экономических наук, поэтому неизбежно имеет связи как с

правовыми дисциплинами, так и с экономическими. Специальные