Грищенков Г.З. Осипов И.А. Основы банковского дела

Подождите немного. Документ загружается.

которые являются ее неотъемлемой частью. Финансовые отчеты должны со-

держать комментарии, раскрывающие способ управления и контроля опера-

ционных рисков банка.

К обязательным элементам каждой из форм бухгалтерской отчетности

относят: наименование отчетности, указание даты или отчетного периода, за

который составлен бухгалтерский отчет, полное наименование коммерческо-

го банка, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчет-

ности, дату составления отчета. Ответственность за полное и качественное

составление и своевременное представление финансовой отчетности возло-

жена на руководство и главного бухгалтера банка. Филиалы банка также

формируют свою отчетность, являющуюся составной частью отчетности го-

ловного банка.

Эффективность работы банка (рентабельность, прибыльность) раскры-

вается в отчете о прибылях и убытках. Основные виды доходов и расходов,

получаемые банком в результате его операций: проценты, плата за услуги,

комиссионные доходы и расходы. В отчете о прибылях и убытках однотип-

ные доходные и расходные статьи не сальдируются (не погашаются друг

против друга), так как этот метод учета не позволяет пользователям оценить

отдельные направления деятельности банка. В Республике Беларусь доходы

и расходы коммерческого банка в отчете классифицируют в зависимости от

их характера (процентные, комиссионные и др.). Далее они группируются по

источникам (в результате операций с Национальным банком, другими бан-

ками, клиентами)

и виду операций. Как и у любого юридического лица, в от-

чете коммерческого банка о прибылях и убытках отдельно показаны резуль-

таты текущей работы и нерегулярной деятельности.

Многообразные межбанковские отношения также основываются на

бухгалтерской отчетности, которую банки предоставляют друг другу. Со-

держащаяся в отчетности информация позволяет дистанционно оценить фи-

нансовое состояние банковских контрагентов. Косвенный финансовый инте-

рес к результатам деятельности коммерческого банка, отраженным в бухгал-

терских отчетах, проявляет общество в целом, так как финансовое состояние

банков, их операционная деятельность влияют на экономическую жизнь го-

сударства, на инфляцию, социальные проблемы, качество жизни.

Банк не имеет права предоставлять внешним пользователям меньший

объем информации, чем требуется в установленных формах отчетности, и он

ограничен в масштабах ее расширения пределами сохранения конфиденци-

альной информации.

Для преобразования бухгалтерских счетов в надежные бухгалтерские

отчеты в процессе их составления специалисты руководствуются определен-

ными принципами и стандартами. При этом важны не только принципы и

стандарты, но и последовательность их применения. В основе составления

бухгалтерских отчетов лежат такие принципы, как непрерывность деятельно-

сти, постоянство правил учета, порядок отражения в учете доходов и расхо-

дов и др. Предполагается, что банк будет непрерывно осуществлять свою

деятельность, не будет необходимости в его ликвидации; во все периоды бу-

дет постоянна политика бухгалтерского учета; отражение в учете доходов и

затрат должно осуществляться в момент, когда они имели место, а не на дату

их фактического получения (расхода).

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать сравнимость данных и

отвечать требованиям его качественных характеристик: понятность, значи-

мость (с учетом своевременности), достоверность, консерватизм, полнота,

эффективность. Понятие достоверности включает требование нейтральности

информации, осмотрительности, завершенности, преобладания сущности над

формой. Консерватизм означает, что в случаях многозначной оценки актива

следует избрать наименьшую оценку из

возможных. Полнота указывает, что

учетная информация содержит максимум того, что необходимо и достаточно

(в целях соблюдения банковской тайны для определенной части информа-

ции) знать заинтересованным внешним пользователям. Эффективность озна-

чает, что соотношение затрат при получении информации и выгод от ее ис-

пользования должно складываться в пользу последних. Отвечающая этим

критериям

информация сопоставима во времени и пространстве, позволяет

выявить тенденции и отклонения, общее и отличия, оценить кредитные риски

банка и извлечь другую полезную информацию.

18.2 Баланс коммерческого банка. Принципы его построения

Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором от-

ражается состояние собственных и привлеченных средств банка, их разме-

щение в кредитные и другие активные операции. Другими словами, баланс

банка представляет собой перечень активов, пассивов и собственного капи-

тала, находящегося в собственности банка или инвестированного в банк в

любой момент времени.

Как отчет о финансовом состоянии банка баланс определяет в денеж-

ном выражении его экономическую устойчивость, финансовые результаты

деятельности банка по итогам за день, месяц, квартал, шесть, девять месяцев

и за год, а также источники формирования и направление использования ре-

сурсов.

Задача баланса банка состоит в том, чтобы вести подробный и полный

учет всех банковских операций, быть источником своевременной, правдопо-

добной и содержательной информации для надзорных органов и акционеров.

Форма баланса - двухсторонняя таблица. Слева - состав и размещение

средств. Справа - источники и целевое назначение средств. Структура балан-

са определяется функциональной деятельностью банка, принципами учета

банковских операций, планом счетов бухгалтерского учета. План счетов ба-

ланса банка, применяемых в настоящее время в Республике Беларусь, отвеча-

ет международным требованиям бухгалтерского учета в банках. Тем не ме-

нее, в балансе коммерческих банков республики содержится ряд счетов, от-

ражающих специфику национальной банковской системы.

Специфика деятельности банков такова, что в отличие от других сфер

народного хозяйства баланс составляется ежедневно. Он является основным

документом бухгалтерского учета (синтетического учета). Баланс банка от-

ражает «лицо» банка и он имеет очень важное значение. С одной стороны

ежедневное составление баланса позволяет осуществлять контроль за пра-

вильностью отражения в учете банковских операций. Осуществляется анализ

состояния ресурсов банка и их использования, а также конечных результатов

деятельности банка. С другой стороны баланс является важным инструмен-

том в обеспечении управления всей банковской деятельностью. Банковские

балансы должны отвечать следующим основным требованиям:

1) оперативность (ежедневное составление);

2) конкретность (конкретная информация о наличии средств и т. д.);

3) солидность (с позиций достоверности).

На основе данных баланса рассчитываются основные экономические

нормативы деятельности банков, контроль за соблюдением которых осуще-

ствляет Национальный банк. Так как баланс отражает состояние активов и

пассивов банка, то он представляет определенный интерес для собственников

банка, для

клиентуры. Годовой баланс банка по форме, установленной На-

циональным банком, обязательно публикуется в печати.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме в соответствии с

планом счетов бухгалтерского учета в банках, утвержденным Национальным

банком, и соответствуют общепринятым в мире принципам:

• статьи по активу расположены в соответствии с последователь-

ным уменьшением их ликвидности, а статьи по пассиву – с уменьшением

востребования средств;

• по унифицированной в стране форме с публикацией в печати.

В бухгалтерском балансе коммерческих банков находят отражение ме-

ждународные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Эти стандарты

основываются на существующих международных принципах бухгалтерского

учета:

1. Принцип непрерывности деятельности предполагает, что банк

будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. Ибо в

случае

прекращения деятельности банка активы и обязательства должны быть оце-

нены с учетом скрытых потерь при их предстоящей реализации.

2. Преемственность и постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитно-финансовая система Республики Беларусь должна постоянно руко-

водствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме

случаев существенных перемен в своей деятельности или

государственно-

правовом механизме, т.е.:

• влияние на результаты деятельности банков за период, в который

внесены изменения, должно быть оценено и отражено на отдельной статье

доходов и расходов;

• должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами банков

предшествующих периодов.

3. Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы

должны быть оценены и

отражены в учёте разумно, с достаточной степенью

осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угро-

жающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

4. Принцип наращивания доходов и расходов. В балансе банка

должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчет-

ному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты

средств, связанных с расходами.

5. Принцип реального времени. В балансе банка операции отража-

ются в день их совершения.

6. Принцип раздельного отражения активов и

пассивов. В междуна-

родной практике учёта все счета баланса банка являются активными или пас-

сивными и в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оце-

ниваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Принцип преемственности предполагает, что остатки на балансо-

вых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать

остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных

средствах банка должны производиться за счёт прибылей и убытков отчётно-

го периода.

8. Принцип приоритета содержания над формой заключается в от-

ражении по проводимым операциям в соответствии с их экономической

сущностью, а не их юридической формой.

9. Принцип единообразия измерения состоит в

том, что активы и

пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их приоб-

ретения. Их первоначальная стоимость не изменяется до момента их полного

износа или выкупа. Тем не менее, валютные активы должны переоцениваться

по мере изменения их курсовой разницы.

10. Принцип открытости.

11. Принцип консолидации.

Счета номенклатуры баланса банков

подразделяются на балансовые и

внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на активные и пассивные.

Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных

средств, активные – для учета их размещения. Актив баланса банка нельзя

воспринимать отдельно от пассива, поскольку по своей сущности и актив, и

пассив баланса характеризуют одни и те же средства с той

лишь разницей,

что пассив раскрывает источники этих средств, а актив – направления их ис-

пользования. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и до-

кументов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающие в банки на

хранение, инкассо или комиссию, а также для бланков строгой отчетности,

бланков акций, других документов и ценностей.

В основу построения плана счетов положены следующие базовые

принципы:

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования

активно-пассивных счетов;

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных ви-

дах валют, отказ от валютного раздела баланса (при необходимости откры-

ваются лицевые счета в иностранной валюте);

3. Единая временная структура активных и пассивных операций;

4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнитель-

ных счетов для более точного отражения совершаемых операций;

5. Разделение счетов по потокам клиентов;

6. Расчеты с филиалами;

7. Финансирование капитальных вложений;

8. Нумерация лицевых счетов клиентов.

Баланс банка является основным документом бухгалтерского учета, от-

ражающим остатки по всем счетам аналитического учета. Разбивка клиентов

по видам деятельности, признаку резидентства, форме собственности произ-

водится путем введения дополнительных параметров к счетам, что позволяет

избегать использования большого количества отдельных балансовых счетов.

Последние сгруппированы в балансе банков по экономически однородным

признакам учитываемых денежных средств и банковских операции. План

счетов коммерческого банка состоит из десяти классов, и его структура вы-

глядит следующим образом:

I. Балансовые счета

1 класс - денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские

операции.

2 класс - кредитные операции с клиентами.

3 класс - средства клиентов.

4 класс - ценные бумаги.

5 класс - долгосрочные финансовые вложения и основные средства.

6 класс - прочие активы и пассивы.

7 класс - собственный капитал банка, резервы на риски и платежи.

II. Счета доходов и расходов

8 класс - доходы банка.

9 класс - расходы банка.

III. Внебалансовые счета

99 класс - внебалансовые счета.

Каждый класс подразделяется на следующие группы счетов:

- счета II порядка (двухзначные);

- счета III порядка (трехзначные);

- счета IV порядка (четырехзначные).

Данная классификация позволяет получать отчетность различной сте-

пени открытости. Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых

счетов II, III, IV порядка. Аналитический учет всех операций производится

на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка и

атрибутов к ним.

Кроме этого, приводится классификация клиентов банка по плану сче-

тов:

1. Финансовые институты (Национальный банк, коммерческие банки,

международные денежные организации (МВФ, ЕБРР, ВБ и др.));

2. Небанковские финансовые учреждения (биржи, инвестиционные,

приватизационные, пенсионные фонды, страховые учреждения, межбанков-

ские объединения);

3. Государственные и негосударственные субъекты хозяйствования;

4. Предприятия без образования юридического лица;

5. Физические лица;

6. Общественные организации (профсоюзы, церкви, политические

партии и т. д.);

7. Государственные органы управления (Совет Министров, респуб-

ликанские и местные органы управления).

Банки ежедневно составляют балансы: по филиалам, по головному

банку, сводный. В них отражается в

разрезе балансовых счетов обороты по

дебету и кредиту, остатки по активу и пассиву. Для публикации в печати на

основании годового баланса составляется баланс по укрупненным позициям,

с таким расчетом, чтобы по активам можно было судить о наличии средств

их размещении, а по пассивам - видеть обязательства банка и его собствен-

ные

средства. При составлении такого баланса производится сальдирование

по отдельным счетам: должны быть исключены все межфилиальные расчеты

внутри банка. По исправленному балансу можно видеть фактическое наличие

ресурсов и их размещение. Форма баланса должна публиковаться ежегодно,

как утверждено Национальным банком на 01 января:

АКТИВ ПАССИВ

1. Касса и другие денежные

средства

2. Средства в национальном

банке

3. Средства в банках и кре-

дитных учреждениях:

• у резидентов;

• у нерезидентов.

4. Средства в ценных бума-

гах

5. Кредиты клиентам, в том

числе:

• просроченные;

• пролонгированные.

6. Инвестиционный порт-

фель банка

7. Основные средства и не

материальные активы

8. Прочие активы

1. Обязательства:

а) Средства национального

банка

б) Средства банков и кредит-

ных учреждений:

• резидентов;

• нерезидентов.

в) Средства клиентов:

• средства государственных

банков;

• юридических лиц;

• физических лиц.

г) Выпущенные банком долго-

вые обязательства;

д) Прочие обязательства.

Всего обязательств

2. Собственные средства:

а)

уставный фонд;

б) прочие фонды и собственные

средства;

в) нераспределенная прибыль.

Всего собственных средств

БАЛАНС БАЛАНС

Раздел 3

ВОПРОСЫ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ СТУДЕНТОВ

Тема 1: Банковская система Республики Беларусь.

1. Как возникли первые банки?

2. Что представляет собой современный банк?

3. Чем отличается банк от промышленного предприятия?

4. Что такое банковская система?

5. Какие требования должны выполнять современные банки для того,

чтобы считаться единой банковской системой страны?

6. Из скольких уровней состоит банковская система Республики Бела-

русь?

7. Какую роль

играют современные банки в экономике страны?

8. Какие принципы соблюдаются при организации деятельности бан-

ковской системы?

9. Какие цели и задачи развития банковского сектора определены

Концепцией развития банковской системы Республики Беларусь на

2001 – 2010 годы?

10. По каким направлениям будет осуществляться развитие банковской

системы Республики Беларусь?

Тема 2: Правовая основа функционирования

финансово-кредитной системы Республики Беларусь.

1. На какие группы основных правовых норм делится законодательст-

во, регламентирующее банковскую деятельность?

2. Какой законодательный акт является главным при регламентирова-

нии работы банков?

3. Какие разделы содержит в себе Банковский кодекс Республики Бе-

ларусь?

4. Какие еще законодательные акты, кроме Банковского кодекса, опре-

деляют правовую сторону деятельности банков?

5. Какими

еще нормативными документами, кроме законов, руково-

дствуются банки в своей деятельности?

6. Какие два основные направления включает в себя понятие безопас-

ности банковской деятельности?

7. Что относится к обеспечению физической безопасности банка?

8. Что включает в себя информационная безопасность банка?

9. Какие задачи решаются руководством банка при обеспечении безо-

пасности

своей деятельности?

10. Что содержит в себе процесс поддержания экономической безопас-

ности банка?

Тема 3: Национальный банк Республики Беларусь.

1. Что представляет собой Национальный банк Республики Беларусь?

2. Какова современная роль Национального банка Республики Бела-

русь в экономике страны?

3. Какие цели преследует Национальный банк республики Беларусь в

своей деятельности?

4. Кому подотчетен Национальный банк и в чем это выражается?

5. Какие три главные функции выполняет Национальный банк и в

чем

это выражается?

6. Какие еще функции выполняются Национальным банком?

7. Какие органы управления содержит в себе организационная струк-

тура Национального банка Республики Беларусь?

8. Какие функции выполняет Правление Национального банка?

9. Какие обязанности возлагаются на совет директоров Национального

банка?

10. В чем заключаются взаимоотношения Национального банка с ком-

мерческими банками?

Тема 4: Коммерческий банк.

1. Что содержит в себе понятие «банк»?

2. Каковы основная цель и главная экономическая задача деятельности

коммерческого банка?

3. Какие виды коммерческих банков функционируют в современной

экономике?

4. На каких принципах строится деятельность коммерческих банков?

5. Какие важнейшие функции выполняют коммерческие банки?

6. На какие группы делятся операции коммерческих банков?

Как создаются коммерческие банки, и в каком порядке прекращают

они свою деятельность?

8. Какие органы управления и контроля содержит в себе организаци-

онная структура коммерческого банка?

9. Какие этапы содержит в себе работа коммерческого банка с клиен-

тами?

10. На что направлена работа банка с клиентурой?

Тема 5: Ресурсы коммерческого банка

1. Что представляют собой ресурсы коммерческого банка?

2. Какие формы принимают операции по привлечению ресурсов ком-

мерческого банка?

3. Какие основные источники формирования банковских ресурсов ис-

пользуют современные банки?

4. Что относится к собственным средствам банка?

5. Что такое собственный капитал коммерческого банка?

6. Что относится к привлеченным банковским ресурсам?

7. Что относится к заемным средствам коммерческого банка?

8. Что представляет собой процесс управления ресурсами коммерче-

ского банка?

9. Какую цель преследует банк, управляя своими ресурсами?

10. С какими проблемами сталкиваются коммерческие банки управляя

своими ресурсами?

Тема 6: Экономические нормативы деятельности

коммерческих банков.

1. Какие обязательные экономические нормативы деятельности ком-

мерческих банков установлены Национальным банком Республики

Беларусь?

2. Какую цель преследует Национальный банк устанавливая нормати-

вы деятельности для коммерческих банков?

3. По каким причинам может быть нарушена безопасность функцио-

нирования коммерческих банков?

4. В какой форме осуществляется

контроль за выполнением обяза-

тельных экономических нормативов?

5. Какую роль играет нормативы, определяющие параметры уставного

фонда?

6. Какие показатели применяются при регулировании ликвидности

коммерческого банка?

7. О чем свидетельствует показатель достаточности капитала коммер-

ческого банка?

8. Какие нормативы входят в группу обязательных экономических

нормативов максимального размера риска?

9. С какой целью

устанавливается норматив минимального размера

привлеченных средств физических лиц?

10. Какие санкции применяет Национальный банк к коммерческим бан-

кам, не выполняющим установленные нормативы?

Тема 7: Банковский кредит.

1. Что понимается под системой банковского кредитования?

2. Какие виды банковского кредита реализуются современными бан-

ками?

3. По каким принципам осуществляется кредитование?

4. какие

факторы влияют на уровень процентной ставки банковского

кредита?

5. Из каких этапов состоит порядок выдачи и погашения кредита?

6. Какие методы кредитования и виды ссудных счетов применяются

при выдаче ссуд?

7. Какие отдельные виды кредитов применяются в банковской практи-

ке?

8. Что такое овердрафт?

9. Как современные банки обеспечивают возвратность выдаваемых

ссуд?

10. В чем заключается оценка кредитоспособности заемщика?

Тема 8: Лизинговые операции банков.

1. Что означает термин «лизинг»?

2. Какие функции выполняет лизинг?

3. Какие преимущества и недостатки имеют лизинговые

операции по

сравнению с долгосрочной банковской ссудой?

4. Что составляет основу лизинговой сделки?

5. Какие организационные формы принимает лизинг?

6. Какие виды лизинга выделяются в современной экономической

практике?

7. Что такое сублизинг?

8. Какие этапы выделяются в лизинговом процессе?

9. Что входит в состав лизинговых платежей?

10. Какие риски имеют

место при проведении лизинговых операций?

Тема 9: Факторинговые операции банков.

1. Что такое факторинг?

2. В каких случаях прибегает предприятие к факторинговым услугам

банка?

3. Каким критериям должна отвечать финансовая операция, чтобы от-

носиться к факторингу?

4. Что является целью факторинга?

5. Какие выгоды приобретает субъект хозяйствования используя в сво-

ей

деятельности факторинг?

6. На какие виды классифицируется факторинг в Республике Бела-

русь?

7. Что представляет собой форфейтинг?

8. Каков порядок проведения факторинговых операций?

9. Как рассчитывается плата за факторинговые услуги?

10. Деятельность каких субъектов не подлежит применению факторин-

га?

Тема 10: Трастовые операции банков.

1. Что такое трастовые операции банка?

2. В чем сущность трастовых операций?

3. Что служит объектом доверительного управления?