Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

тате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И на

против, если аудиторские доказательства, полученные из одного ис

точника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого,

аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необ

ходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

3. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

Данное федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности

устанавливает единые требования в отношении получения аудитор

ских доказательств в следующих случаях:

а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации матери

альнопроизводственных запасов;

б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спо

рах;

в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых

вложениях;

г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

4. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних

источников. Аудиторские доказательства, полученные аудитором бла

годаря подтверждающей информации из внешних источников, неза

висимых от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности

или совокупно с аудиторскими доказательствами, полученными в ре

зультате других процедур, могут способствовать снижению аудитор

ского риска, связанного с предпосылками подготовки финансовой

(бухгалтерской) отчетности, до приемлемо низкого уровня.

Внешнее подтверждение — это процесс получения и анализа ауди

торских доказательств посредством направления третьей стороной ау

дитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируе

мого лица о предоставлении информации относительно какойлибо

определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказы

вающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии реше

ния относительно целесообразности и особенностей использования

внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятель

ности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения

и обработки полученных ответов.

Внешние подтверждения прмиеняют, как правило, для проверки

остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использо

вание внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться

только этой областью. Например, аудитор может сделать запрос

о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хо

зяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей

стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом,

чтобы выяснить, не вносились ли какиелибо изменения в соглашение

или хозяйственные операции и если да, то в чем они заключались.

301

8.5. Стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации

5. Внутренний контроль качества аудита. В ходе аудиторской

проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета,

которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте,

при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых

он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предпо

лагаемых аудиторских процедур. Под внутренним аудитом понимает

ся организованная экономическим субъектом, регламентированная

внутренними документами система контроля за соблюдением уста

новленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью

функционирования системы внутреннего контроля. Организация,

роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономиче

ским субъектом. В ходе осуществления проверки аудиторская органи

зация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться

с внутренними аудиторами. Этому должны способствовать взаимная

координация планов аудиторской проверки, обмен отчетами, регуляр

ные рабочие встречи, свободный и открытый взаимный доступ к рабо

чей документации, совместное представление отчетов руководству,

общий порядок документирования аудита.

6. Обязанности аудитора при рассмотрении ошибок и недобросо,

вестных действий в ходе аудита. При планировании, выполне

нии и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подго

товке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск

существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности,

возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.

Искажение бухгалтерской отчетности, т. е. неверное отражение

и представление данных бухгалтерского учета изза нарушения уста

новленных правил его организации и ведения, может быть двух видов:

преднамеренное и непреднамеренное. В случае выявления искажений

бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская ор

ганизация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой

отчетности.

7. Учет требований нормативных правовых актов Российской Фе,

дерации в ходе аудита. Целью данного стандарта является проверка

выполнения аудируемой организацией положений законодательных

и других нормативных актов. При этом аудитор обязан проверить со

ответствие финансовых и хозяйственных операций экономического

субъекта действующему российскому законодательству. При обнару

жении несоответствий оценить, как допущенные нарушения повлия

ли на достоверность бухгалтерской отчетности. В случае существенно

сти выявленных несоответствий аудитор обязан отразить указанные

нарушения в рабочей документации, сообщить об этом руководству

аудируемого субъекта и пользователям бухгалтерской отчетности.

Впоследствии выявленные нарушения отмечаются в аудиторском за

ключении.

302

Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

8. Аналитические процедуры. При применении аналитических

процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений

и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудиру

емого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономернос

тей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или

причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируе

мом лице в сравнении:

• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

• с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, на

пример, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

• с информацией об организациях, ведущих аналогичную дея

тельность (например, сравнение отношения выручки от продаж ауди

руемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отрас

левыми показателями или с показателями других организаций

сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами информации, которые предположительно

должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта

аудируемого лица;

• между финансовой информацией и другой информацией (напри

мер, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными спо

собами (простое сравнение, комплексный анализ с применением

сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры

проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности,

финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или

сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор

аудитором процедур, способов и уровня их применения является

предметом профессионального суждения.

9. Заявления и разъяснения аудируемого лица. При общении с руко

водством экономического субъекта аудиторской организации следует

придерживаться общепринятых норм морали и руководствоваться та

кими принципами аудиторской этики, как независимость, честность

и объективность, профессиональная компетентность, конфиденциаль

ность информации, профессиональное поведение. Общение с руко

водством экономического субъекта может осуществляться как в уст

ной форме во время посещения аудиторами аудируемой организации,

так и в письменной форме путем обмена информацией в виде запросов

и других письменных материалов. Аудитор в соответствующих случа

ях должен получать от руководства аудируемой организации соответ

ствующие официальные разъяснения, необходимые ему для достиже

ний целей его работы. Порядок обращения аудитора к руководству

303

8.5. Стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации

организации может быть оговорен в договоре, в том же случае, если он

не оговорен специально, аудитор вправе сам определить форму обра

щения и по возможности точно и конкретно сформулировать перечень

необходимых сведений, снабдив свой запрос пояснениями. Информа

ция об устных разъяснениях, равно как и информация, полученная

в письменном виде в виде официального документа, должна быть

включена в рабочую документацию.

Процедуры на заключительной стадии проведения проверки

1. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, ру,

ководству аудируемого лица и представителям его собственника. Дан

ные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся

с целью доведения до руководства проверяемого экономического

субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском

учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к суще

ственным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения

конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгал

терского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

2. События после отчетной даты. Аудиторское заключение долж

но иметь дату его подписания, после которой в заключение не может

быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим

субъектом. До этой даты должны быть завершены исследование и сбор

аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подпи

сания аудиторского заключения. При этом аудиторская организация

обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки

бухгалтерской отчетности. За события, происшедшие после даты под

писания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности и по

сле даты ее представления пользователям события, аудиторская орга

низация не несет ответственности и не обязана проводить какиелибо

специальные исследования и работы.

3. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчет,

ности. Аудиторское заключение является официальным документом,

предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) от

четности аудируемых лиц и содержащим выраженное в установлен

ной форме мнение аудиторской организации или индивидуального

аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финан

совой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии

порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Россий

ской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отноше

ниях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтер

ской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности

делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельнос

ти, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и при

304

Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

нимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчет

ности законодательству Российской Федерации аудитор должен уста

новить максимально допустимые размеры отклонений путем опреде

ления в целях проводимого аудита существенности показателей

бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в со

ответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской дея

тельности «Существенность в аудите» (см. выше).

Основные элементы аудиторского заключения. Аудиторское за

ключение включает в себя:

а) наименование;

б) указание адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

• организационноправовая форма и наименование, для индивиду

ального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществ

ление им своей деятельности без образования юридического лица;

• местонахождение;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• номер, дата предоставления лицензии на осуществление ауди

торской деятельности и наименование органа, предоставившего ли

цензию, а также срок действия лицензии;

• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском

объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

• организационноправовая форма и наименование;

• местонахождение;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудитор

ского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем

и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появле

ния.

Заключения могут быть безоговорочно положительными, модифи,

цированными, отрицательными.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности

экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мне

ние о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно положи

тельного, модифицированного или отрицательного аудиторского за

ключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения

своего мнения.

305

8.5. Стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации

В безоговорочно положительном аудиторском заключении мнение

аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности эко

номического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена та

ким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отра

жение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату

и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исхо

дя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчет

ность в Российской Федерации.

Модифицированным признается заключение, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые

в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользова

телей к какойлибо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и рас

крытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут при

вести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрица

тельному мнению.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской

фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического

субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта

отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во

всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономи

ческого субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его дея

тельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулиру

ющего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

4. Особенности аудита оценочных значений. Это формирование

информации и мнения о будущем финансовом положении, будущих

финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных

средств экономического субъекта.

Нами рассмотрены федеральные стандарты аудиторской деятель

ности. Следует пояснить, что не все стандарты еще приняты и пред

стоит дальнейшая работа по их созданию. На сегодняшний день суще

ствует проект новых стандартов, адаптированных под современные

реалии аудиторской деятельности. Вводить их необходимо вдумчиво,

учитывая накопленный опыт в области аудиторской деятельности.

Вопросы для самоконтроля

1. Определите понятие и назовите особенности аудиторского кон

троля.

2. Что понимается под терминами «аудит», «аудиторская деятель

ность»?

3. Какие прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью,

могут оказывать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы?

306

Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

4. Что понимается под федеральными стандартами аудиторской

деятельности и стандартами саморегулируемой организации аудито

ров?

5. Назовите субъектов аудиторской деятельности.

6. Дайте понятие саморегулируемой организации аудиторов.

7. Назовите принципы аудиторского контроля в Российской Феде

рации.

8. Какие существуют виды аудиторского контроля?

9. Чем отличается обязательный аудит от добровольного аудита?

10. Сформулируйте понятие аудиторского заключения.

11. Назовите виды аудиторских заключений.

307

8.5. Стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации

Введение .........................................................................................................................

Раздел I

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Глава 1

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. История бухгалтерского учета .....................................................................

1.2. Понятие бухгалтерского учета .....................................................................

1.3. Принципы бухгалтерского учета .................................................................

1.4. Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета ..........................

Глава 2

СИСТЕМА РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Нормативноправовое регулирование бухгалтерского учета ...........

2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая харак

теристика ..............................................................................................................

2.3. Учетная политика организации ...................................................................

2.4. Права и обязанности руководителя и главного бухгалтера ..............

2.5. Ответственность за нарушения законодательства при ведении

бухгалтерского учета ........................................................................................

Глава 3

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1. Понятие объектов бухгалтерского учета ..................................................

3.2. Правовое регулирование внеоборотных активов ..................................

3.3. Правовое регулирование оборотных активов .........................................

3.4. Правовое регулирование капитала и резервов .......................................

3.5. Правовое регулирование кредиторских обязательств .........................

Глава 4

ОСНОВЫ МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

4.1. Роль и значение документов в системе бухгалтерского учета. По

рядок исправления ошибок в документах ...............................................

4.2. Способы оценки объектов бухгалтерского учета ..................................

4.3. Понятие бухгалтерского счета. Порядок отражения информации

на счетах бухгалтерского учета ....................................................................

СОДЕРЖАНИЕ

106

117

122

128

138

148

4.4. Бухгалтерский баланс. Влияние хозяйственных операций на ва

люту баланса .......................................................................................................

Глава 5

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАЛЬКУЛЯЦИИ,

ИНВЕНТАРИЗАЦИИ, БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

5.1. Калькуляция и финансовые результаты деятельности организа

ции ..........................................................................................................................

5.2. Понятие и правовое регулирование инвентаризации .........................

5.3. Понятие и правовое регулирование бухгалтерской отчетности ......

5.4. Зарубежные модели учета и международные стандарты бухгал

терской отчетности ...........................................................................................

Раздел II

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

Глава 6

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6.1. Понятие бюджетного учета и его особенности ......................................

6.2. Система правового регулирования бюджетного учета в Россий

ской Федерации .................................................................................................

6.3. Правовое регулирование бюджетной отчетности в Российской

Федерации ...........................................................................................................

Глава 7

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

7.1. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: задачи, принци

пы, особенности .................................................................................................

7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кре

дитных организациях .......................................................................................

Глава 8

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

8.1. История становления аудиторского контроля .......................................

8.2. Нормативноправовое регулирование аудиторского контроля .......

8.3. Понятие аудита. Его место в системе финансового контроля.

Принципы аудита ..............................................................................................

8.4. Виды аудиторского контроля .......................................................................

8.5. Стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации ...

309

Содержание

161

170

181

190

205

215

220

230

237

248

260

264

267

279

291