Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществ

ления операций на невыгодных условиях;

• отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот

принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы

и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их соверше

ния, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их экви

валентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том

периоде, к которому они относятся;

• постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организа

ция должна постоянно руководствоваться одними и теми же правила

ми бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в сво

ей деятельности или законодательстве Российской Федерации,

касающихся деятельности кредитной организации. В противном слу

чае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный

и предшествующий ему период;

• осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны

быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью ос

торожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально

угрожающие финансовому положению кредитной организации риски

на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной орга

низации должна обеспечивать большую готовность к признанию

в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных дохо

дов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное

занижение активов или доходов и намеренное завышение обяза

тельств или расходов);

• своевременность отражения операций. Операции отражаются

в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления докумен

тов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

• раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим

принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отража

ются в развернутом виде;

• преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых

и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода долж

ны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

• приоритет содержания над формой. Операции отражаются в со

ответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической

формой;

• открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции

кредитной организации, быть понятными информированному пользо

вателю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной

организации.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов,

имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кре

дитных организаций ведется в валюте Российской Федерации.

241

7.1. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: задачи, принципы, особенности

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредит

ной организации, осуществляется обособленно от имущества, принад

лежащего ей на праве собственности.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, бан

ковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимо

связанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план

счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны

соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременно

му отражению на счетах бухгалтерского учета без какихлибо пропус

ков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутри

банковские операции и операции по учету затрат капитального харак

тера учитываются раздельно.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначаль

ной стоимости. В дальнейшем в соответствии с Правилами ведения

бухгалтерского учета и иными нормативными актами Банка России

активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по

текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на

возможные потери.

Результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением

дополнительных счетов (контрсчетов), корректирующих первоначаль

ную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержа

щих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на

основном счете по текущей (справедливой) стоимости. Контрсчета

предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений перво

начальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (спра

ведливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных

потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии

с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой

и своевременностью их исполнения. Обязательства могут переоцени

ваться по текущей (справедливой) стоимости в случаях, установлен

ных нормативными актами Банка России.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и ины

ми нормативными актами Банка России кредитная организация раз

рабатывает и утверждает учетную политику.

Руководитель кредитной организации также утверждает:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организа

ции и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского

учета в кредитных организациях, предусмотренном Правилами веде

ния бухгалтерского учета;

• формы первичных учетных документов, применяемых для

оформления операций, включая формы документов для внутренней

242

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах

Федеральной службы государственной статистики типовые формы

первичных учетных документов;

• порядок расчетов со своими филиалами (структурными подраз

делениями);

• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоре

чащих законодательству Российской Федерации, в том числе норма

тивным актам Банка России;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов

имущества и обязательств;

• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных

средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка,

модернизация, реконструкция и так далее);

• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому уче

ту в составе основных средств;

• способы начисления амортизации по объектам основных средств

и нематериальных активов;

• порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

• правила документооборота и технологии обработки учетной ин

формации, включая филиалы (структурные подразделения);

• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими опера

циями;

• порядок и периодичность вывода на печать документов аналити

ческого и синтетического учета. При этом ежедневно распечатывают

ся баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (про

ведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых

счетов) по счетам клиентов;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского

учета.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете за организацию

бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Фе

дерации при выполнении банковских операций ответственность несет

руководитель кредитной организации. За формирование учетной по

литики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление

полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность не

сет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых

операций законодательству Российской Федерации, в том числе нор

мативным актам Банка России, контроль за движением имущества

и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по до

кументальному оформлению операций и представлению в бухгалте

рию необходимых документов и сведений обязательны для всех ра

ботников кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера

или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые до

243

7.1. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: задачи, принципы, особенности

кументы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные доку

ментами, считаются недействительными и не должны приниматься

к исполнению.

Аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведет

ся в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной

политикой кредитной организации. При этом аналитический учет

должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных до

говоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резер

вов по которым производится на индивидуальной основе, и портфе

лей однородных ссуд (требований).

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана

счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иност

ранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется

на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции

в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих

валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производит

ся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иност

ранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иност

ранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором

валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной

валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет

ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте

в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется

путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Цент

ральным банком Российской Федерации официальный курс иност

ранной валюты по отношению к рублю (далее — официальный курс).

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в нача

ле операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Пе

реоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их

характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделя

ются на:

• доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

• операционные доходы и расходы;

• прочие доходы и расходы.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сде

лок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечислен

ных в ст. 5 и 6 Закона о банках и банковской деятельности.

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расхо

ды операционными либо прочими исходя из их характера, условия по

244

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

лучения (уплаты) и видов операций с учетом требований, установлен

ных Банком России.

К операционным доходам и расходам относятся:

• доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме про

центных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоцен

ки ценных бумаг);

• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату акти

вов во временное пользование (временное владение и пользование);

• доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

• доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлени

ем резервов на возможные потери;

• доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте,

драгоценных металлов, ценных бумаг;

• доходы и расходы от операций, связанных с заключением и ис

полнением расчетных срочных сделок;

• доходы и расходы от иных операций и сделок.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не свя

занные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нару

шения условий, связанных с осуществлением кредитной организаци

ей своей деятельности (несоблюдение требований законодательства

Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев

делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие

как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель

ности, в том числе:

• штрафы, пени, неустойки;

• доходы от безвозмездно полученного имущества;

• поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

• доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

• расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостре

бованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;

• расходы от оприходования излишков и списания недостач;

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя

тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,

аварии, национализации имущества и т. п.);

• другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

Доход признается в бухгалтерском учете кредитных организаций

при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией выте

кает из конкретного договора или подтверждено иным соответствую

щим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода (отсутствие

или наличие неопределенности в получении указанных доходов при

245

7.1. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: задачи, принципы, особенности

знается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной

к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответ

ствующему активу (требованию);

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) ак

тива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на по

ставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю

или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Если в отношении денежных средств или иных активов, фактичес

ки полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно

из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается обяза

тельство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

Суммы, полученные и подлежащие дальнейшему перечислению

в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

Расход признается в бухгалтерском учете кредитных организаций

при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным

договором, требованиями законодательных и иных нормативных ак

тов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребите

лем, покупателем) которых является кредитная организация, неопре

деленность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

Если в отношении любых фактически уплаченных денежных

средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из пе

речисленных выше условий, в бухгалтерском учете кредитной органи

зации признается соответствующий актив (требование, в том числе

в виде дебиторской задолженности).

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не при

знаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской за

долженности.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в еже8

дневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс дол

жен отвечать следующим основным требованиям:

• составляется по счетам второго порядка;

• по каждому счету второго порядка суммы показываются отдель

но в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте,

выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их

балансовой стоимости; итого по счету;

• по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по раз

делам, по всем счетам выводятся итоги;

• по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются

суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контр

счетам;

246

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

• баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом:

название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс,

единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов перво

го порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведе

ны промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна назы

ваться «баланс»;

• в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каж

дого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консоли

дированные) — в единицах, указанных для составления и представле

ния отчетности.

Отчетность представляется в Банк России ежемесячно. Согласно

ст. 20 Закона о банках и банковской деятельности Банк России может

отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление бан

ковских операций в случае установления фактов существенной недо

стоверности отчетных данных и (или) задержки более чем на 15 дней

представления ежемесячной отчетности. Кроме этого, Банк России

может применить к кредитной организации меры воздействия, преду

смотренные ст. 74 Закона о Банке России, в случае нарушения феде

ральных законов и нормативных актов Банка России, в том числе Пра

вил ведения бухгалтерского учета.

Годовая отчетность представляется кредитной организацией

в Банк России после подтверждения ее достоверности аудиторской

организацией, имеющей в соответствии с законодательством Россий

ской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.

Аудиторская организация обязана составить заключение о резуль

татах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности

финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обя

зательных нормативов, установленных Банком России, качестве уп

равления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля

и другие положения, определяемые федеральными законами и уста

вом кредитной организации.

Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесяч

ный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кре

дитной организации.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках кредитной ор

ганизации после подтверждения их достоверности аудиторской орга

низацией публикуются в печати в форме и сроки, которые устанавли

ваются Банком России.

В случае если банк имеет в собственности более 50% голосующих

акций (долей) другого банка, он представляет в Банк России в форме,

порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, консоли

дированную отчетность о своей деятельности и деятельности дочер

них банков, включающую в себя консолидированный бухгалтерский

баланс и консолидированный отчет о прибылях и убытках.

247

7.1. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: задачи, принципы, особенности

7.2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Разработка и утверждение Банком России Плана счетов бухгалтер

ского учета в кредитных организациях, не совпадающего с Планом

счетов, применяемого иными организациями, продиктована объектив

ной необходимостью, поскольку деятельность кредитных организа

ций существенным образом отличается от деятельности иных хозяй

ствующих субъектов и связана прежде всего с заемными денежными

средствами.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (да

лее — План счетов) представляет собой перечень счетов синтетическо

го учета первого и второго порядка. Аналитические счета в Плане сче

тов отсутствуют, но каждая кредитная организация с учетом своих

потребностей может открывать в разрезе синтетических счетов необ

ходимое ей количество аналитических.

В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структу

ра: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго

порядка.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в ус

тановленном порядке дополнительные лицевые счета.

План счетов бухгалтерского учета состоит из пяти глав, которые

включают в себя следующие разделы:

А. Балансовые счета.

Б. Счета доверительного управления.

В. Внебалансовые счета.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

А. Балансовые счета. Балансовые счета получили такое название,

поскольку отражаются в балансе кредитной организации. Данные сче

та группируются по экономическому содержанию хозяйственных опе

раций, по назначению, по срочности и признакам ликвидности. Балан

совые счета подразделяются на счета первого и второго порядка.

Нумерация счетов первого порядка включает в себя три цифры, второ

го — пять цифр. Счета первого порядка имеют шифр от 102 до 705.

При образовании шифра счетов второго порядка к счетам первого по

рядка добавляется еще две цифры. В Плане счетов бухгалтерского

учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расхо

дов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее

прибыли.

Например, счет 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорож

ные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной ва

люте» является счетом первого порядка. Он включает счета второго

248

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

порядка, предназначенные для учета наличия и движения принадле

жащих кредитной организации наличных денежных средств в рублях

и иностранной валюте и чеков (в том числе дорожных чеков), номи

нальная стоимость которых указана в иностранной валюте. Такими

счетами второго порядка к счету 202 являются следующие счета:

• счет 20202 «Касса кредитных организаций»;

• счет 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная сто

имость которых указана в иностранной валюте»;

• счет 20206 «Касса обменных пунктов»;

• счет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находя

щихся вне помещений кредитных организаций»;

• счет 20208 «Денежные средства в банкоматах»;

• счет 20209 «Денежные средства в пути»;

• счет 20210 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная сто

имость которых указана в иностранной валюте, в пути»).

Балансовые счета могут быть как активными (например, счета

20302 «Золото», 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золо

та)», 20305 «Драгоценные металлы в пути», 20308 «Драгоценные ме

таллы в монетах и памятных медалях» и др.), так и пассивными (на

пример, счета 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций)

в драгоценных металлах», 20310 «Счета клиентовнерезидентов (кро

ме банковнерезидентов) в драгоценных металлах», 20313 «Депозит

ные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» и др.).

Балансовые счета, где это требуется, разделены по срокам. Уста

новлены следующие сроки:

• до востребования;

• до 30 дней;

• от 31 до 90 дней;

• от 91 до 180 дней;

• от 181 дня до одного года;

• свыше одного года до трех лет;

• свыше трех лет.

Все балансовые счета сгруппированы в следующие разделы:

Раздел 1. «Капитал». Счета настоящего раздела предназначены для

учета:

• уставного капитала кредитных организаций;

• добавочного капитала;

• средств резервного фонда;

• сумм прибыли, не распределенной между акционерами (участни

ками), и непокрытого убытка.

Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы». Счета на

стоящего раздела предназначены для учета:

• наличной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номи

нальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

249

7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

• операций с драгоценными металлами (золотом и иными) в физи

ческой форме, находящимися в собственных хранилищах кредитной

организации, а также переданными на хранение в другие кредитные

организации;

• драгоценных металлов в монетах и памятных медалях;

• наличия и движения природных драгоценных камней, принадле

жащих кредитной организации.

Раздел 3. «Межбанковские операции». Счета настоящего раздела

предназначены для учета:

• операций по межбанковским расчетам, в том числе расчетам, про

водимым через расчетную сеть Банка России;

• операций по корреспондентским отношениям кредитных органи

заций (банковкорреспондентов с банкамиреспондентами);

• денежных средств, принадлежащих банкамнерезидентам и чис

лящихся на счетах, открытых в кредитных организациях, как в рублях,

так и в иностранной валюте;

• движения обязательных резервов кредитной организации, пере

численных в Банк России;

• средств, поступающих в оплату выпускаемых кредитной органи

зацией акций, и др.

Раздел 4. «Операции с клиентами». Счета настоящего раздела пред

назначены для учета пассивных и активных операций с клиентами,

кроме межбанковских операций, в том числе для учета:

• поступивших доходов от уплаты плательщиками налогов, сборов

и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, кото

рые подлежат распределению органами Федерального казначейства

между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской

Федерации и бюджетами государственных внебюджетных фондов;

• средств федерального бюджета;

• средств, выделенных из федерального бюджета распорядителям

бюджетных средств и бюджетополучателям на расходы;

• средств бюджетов субъектов Российской Федерации на счетах

органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюд

жетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации

в соответствии с бюджетным законодательством Российской Феде

рации;

• средств местных бюджетов на счетах органов, осуществляющих

кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех уровней бюджет

ной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным за

конодательством Российской Федерации;

• средств предоставленных кредитов в соответствии с заключен

ными межправительственными договорами с иностранными государ

ствами, учета просроченной задолженности и просроченных процен

тов по этим кредитам;

250

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях