Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

Помимо вышеперечисленных видов отчетности можно выделить

также отчетность финансового органа, отчетность финансового орга

на, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об ис

полнении соответствующего консолидированного бюджета Россий

ской Федерации, отчетность органа, осуществляющего кассовое

обслуживание исполнения бюджета.

В соответствии с ч. 3 ст. 264.1 БК РФ бюджетная отчетность пуб

личноправового образования включает в себя следующие формы до

кументов: 1) отчет об исполнении бюджета; 2) баланс исполнения бю

джета; 3) отчет о финансовых результатах деятельности; 4) отчет

о движении денежных средств; 5) пояснительную записку.

Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении

бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефи

цита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Россий

ской Федерации.

Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых

и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъ

ектов РФ и муниципальных образований на первый и последний день

отчетного периода по счетам Плана счетов бюджетного учета.

Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные

о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и состав

ляется по кодам классификации операций сектора государственного

управления.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам

бюджетов по кодам классификации операций сектора государственно

го управления.

Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета

и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государст

венного (муниципального) задания и (или) иных результатах исполь

зования бюджетных ассигнований главными распорядителями (рас

порядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном

финансовом году.

В состав бюджетной отчетности, составляемой субъектами, участ

вующими в исполнении бюджета, включается довольно большой на

бор форм отчетности

. Все субъекты, участвующие в исполнении бюд

жета, включая главного распорядителя, распорядителя, получателя

бюджетных средств, главного администратора, администратора источ

ников финансирования дефицита бюджета, главного администратора,

администратора доходов бюджета, обязаны представлять:

231

6.3. Правовое регулирование бюджетной отчетности в Российской Федерации

——————————

См.: приказ Министерства финансов РФ от 13 ноября 2008 г. № 128н «Об утверж

дении инструкции о порядке представления годовой, квартальной и месячной отчетно

сти об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» // РГ. 2008.

24 дек.

• баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюд

жетных средств, главного администратора, администратора источни

ков финансирования дефицита бюджета, главного администратора,

администратора доходов бюджета (ф. 0503130);

• справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

• справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного фи

нансового года (ф. 0503110);

• отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распоря

дителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, ад

министратора источников финансирования дефицита бюджета, глав

ного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);

• отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей до

ход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя

бюджетных средств (ф. 0503137);

• отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

• пояснительную записку (ф. 0503160);

• разделительный (ликвидационный) баланс главного распоряди

теля, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного адми

нистратора, администратора источников финансирования дефицита

бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета

(ф. 0503230).

Ввиду особого правового положения финансовых органов и за

крепления за ними широкого круга полномочий по исполнению бюд

жета в составе отчетности они обязаны представлять:

• баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств

(ф. 0503140);

• баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);

• справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

• справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного фи

нансового года (ф. 0503110);

• отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств

(ф. 0503124);

• отчет о кассовом поступлении и выбытии средств от приносящей

доход деятельности (ф. 0503134);

• отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);

• отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей до

ход деятельности (ф. 0503114);

• отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);

• отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

• пояснительную записку (ф. 0503160).

Помимо прочих участников бюджетного процесса финансовый ор

ган, уполномоченный на формирование бюджетной отчетности об ис

полнении соответствующего консолидированного бюджета Россий

ской Федерации, должен представлять:

232

Глава 6. Правовое регулирование бюджетного учета в Российской Федерации

• баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Рос

сийской Федерации и бюджета территориального государственного

внебюджетного фонда (ф. 0503320);

• справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

• отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта

Российской Федерации и бюджета территориального государственно

го внебюджетного фонда (ф. 0503317);

• консолидированный отчет об исполнении смет доходов и расхо

дов по приносящей доход деятельности субъекта Российской Федера

ции и муниципальных образований (ф. 0503314);

• консолидированный отчет о движении денежных средств

(ф. 0503323);

• консолидированный отчет о финансовых результатах деятельно

сти (ф. 0503321);

• справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного фи

нансового года (ф. 0503110);

• пояснительную записку к отчету об исполнении консолидиро

ванного бюджета (ф. 0503360);

Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюд

жета, составляет отчетность в рамках следующих форм:

• баланса по операциям кассового обслуживания исполнения бюд

жета (ф. 0503150);

• справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

• справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного фи

нансового года (ф. 0503110);

• отчета по поступлениям и выбытиям (ф. 0503151);

• консолидированного отчета о кассовых поступлениях и выбыти

ях (ф. 0503152);

• отчета об операциях по поступлениям в бюджетную систему Рос

сийской Федерации, учитываемым органами Федерального казначей

ства (ф. 0503153);

• пояснительной записки (ф. 0503160).

При составлении и представлении бюджетной отчетности для уча

стников бюджетного процесса устанавливаются дополнительные тре

бования помимо тех, которые закреплены в рамках Закона о бухгал

терском учете, а также положений бухгалтерского учета.

В отличие от коммерческих организаций субъекты бюджетной де

ятельности в обязательном порядке представляют отчетность в бу

мажной форме и в электронном виде по каналам связи. При этом пе

речень форм промежуточной и итоговой отчетности не является

закрытым — предполагается, что дополнительные формы отчетности

могут устанавливаться:

• главным распорядителем бюджетных средств — для подведомст

венных ему распорядителей, получателей бюджетных средств;

233

6.3. Правовое регулирование бюджетной отчетности в Российской Федерации

• главным администратором доходов бюджета — для подведомст

венных ему администраторов доходов бюджета;

• главным администратором источников финансирования дефи

цита бюджета — для подведомственных ему администраторов источ

ников финансирования дефицита бюджета;

• финансовым органом — для главных распорядителей, распоряди

телей и получателей бюджетных средств; главных администраторов,

администраторов доходов бюджета, главных администраторов, адми

нистраторов источников финансирования дефицита бюджета,

для своих территориальных органов, организующих исполнение бюд

жета;

• финансовым органом, уполномоченным на формирование отчета

об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюд

жетной системы Российской Федерации, — для финансовых органов

бюджетов, отчет об исполнении бюджетов которых включается в отчет

об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюд

жетной системы Российской Федерации;

• органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения

бюджета, — для своих территориальных органов, осуществляющих

кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала

отчетного периода на основе данных Главной книги и (или) других ре

гистров бюджетного учета, а также основывается на показателях форм

бюджетной отчетности, представленных получателями (распорядите

лями) и иными субъектами бюджетного процесса, обобщенных путем

суммирования одноименных показателей по соответствующим стро

кам и графам.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным

бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя бю

джетных средств, главного администратора, администратора доходов

бюджета, главного администратора, администратора источников фи

нансирования дефицита бюджета, финансового органа, органа, осуще

ствляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. Формы

бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические пока

затели, кроме того, подписываются руководителем финансовоэконо

мической службы.

В случае передачи получателем бюджетных средств либо админис

тратором доходов бюджета (администратором источников финанси

рования дефицита бюджета) полномочий по ведению бюджетного

учета иному государственному (муниципальному) учреждению бюд

жетная отчетность составляется и представляется в порядке, предус

234

Глава 6. Правовое регулирование бюджетного учета в Российской Федерации

——————————

В отличие от бюджетных организаций для большинства прочих хозяйствующих

субъектов перечень документов, входящих в состав отчетности, является закрытым.

мотренном Инструкцией по бюджетному учету и соглашением о пере

дачи полномочий по ведению бюджетного учета

Бюджетная отчетность, составление которой осуществляется цент

рализованной бухгалтерией, далее подписывается руководителем по

лучателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, ад

министратора источников финансирования дефицита бюджета,

передавшего полномочия по ведению учета, руководителем и главным

бухгалтером (бухгалтеромспециалистом) централизованной бухгал

терии, осуществляющей ведение бюджетного учета.

Помимо документов бюджетного учета, перечень которых опреде

лен в Инструкции по бюджетному учету, БК РФ закрепляет за субъ

ектами — участниками бюджетного процесса необходимость ведения

и иных документов планового характера.

К таким документам относятся, например, смета доходов и расхо

дов населенного пункта, другой территории, не являющейся муници

пальным образованием, бюджетная смета, кассовый план

Сроки представления бюджетной отчетности напрямую обуслов

лены процессом бюджетного планирования и составления бюджетной

росписи, а также сводной бюджетной росписи

В соответствии с Инструкцией «О порядке составления и пред

ставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполне

нии бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» отчетны

235

6.3. Правовое регулирование бюджетной отчетности в Российской Федерации

——————————

Данная возможность вытекает из положений ст. 215.1 БК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 14, п. 1

ч. 1 ст. 15, п. 1 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131ФЗ «Об общих

принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации (в ред.

от 25 декабря 2008 г.) // СЗ РФ. 2003. № 40. Ст. 3822. См. также: приказ Федерального

казначейства от 10 октября 2008 г. № 8н «О порядке кассового обслуживания исполне

ния федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бю

джетов и порядке осуществления органами Федерального казначейства отдельных

функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных об

разований по исполнению соответствующих бюджетов» // Бюллетень нормативных ак

тов федеральных органов исполнительной власти». 2008. № 51.

Статья 217.1 БК РФ: «Под кассовым планом понимается прогноз кассовых поступ

лений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году». См. также:

приказ Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. № 120н «О порядке составления и ведения

кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году» //

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 9.

Они не включаются в число первичных документов, регистров бюджетного учета

или в состав бюджетной отчетности и, таким образом, не являются документами бюд

жетного учета. Статья 6 БК РФ: бюджетная роспись — документ, который составляет

ся и ведется главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором

источников финансирования дефицита бюджета) в соответствии с настоящим Кодек

сом в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита

бюджета); сводная бюджетная роспись — документ, который составляется и ведется

финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом)

в соответствии с настоящим Кодексом в целях организации исполнения бюджета по

расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета // РГ. 1998.

12 авг.

ми периодами выступают календарный год, квартал и календарный

месяц. При этом устанавливаются следующие сроки представления

бюджетной отчетности: для месячной — на первое число месяца, сле

дующего за отчетным, для квартальной — по состоянию на 1 апреля,

1 июля и 1 октября текущего года, для годовой — на 1 января года, сле

дующего за отчетным.

Первым отчетным годом для вновь созданных главных распоря

дителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных

администраторов, администраторов доходов бюджетов, главных адми

нистраторов, администраторов источников финансирования дефици

та бюджетов, финансовых органов, органов, осуществляющих кассо

вое обслуживание исполнения бюджетов, считается период с даты их

регистрации в установленном законодательством Российской Феде

рации порядке по 31 декабря года их создания.

Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть

проведена инвентаризация активов и обязательств в установленном

порядке

Вопросы для самоконтроля

1. Какими особенностями характеризуется бюджетный учет?

2. Какие субъекты обязаны вести бюджетный учет?

3. Какова роль бюджетной классификации в организации бюджет

ного учета?

4. В чем заключается отличие классификации доходов и расходов

в рамках бюджетной классификации от группировки доходов и расхо

дов, изложенных в ПБУ 9/1999 и 10/1999?

5. В чем заключаются особенности системы правового регулирова

ния бюджетного учета? Дайте краткую характеристику системы право

вого регулирования бюджетного учета.

6. В чем заключается отличие Плана счетов организаций финансо

вохозяйственной деятельности от Плана счетов бюджетного учета?

7. Какую роль играет Инструкция по бюджетному учету для веде

ния учета бюджетными учреждениями ?

8. Как осуществляется исправление ошибочных данных в первич

ных учетных документах и регистрах бюджетного учета?

9. В чем заключаются особенности применения отчетности как ме

тода бюджетного учета?

10. Какие виды бюджетной отчетности можно выделить?

236

Глава 6. Правовое регулирование бюджетного учета в Российской Федерации

——————————

См.: ч. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996.

№ 48. Ст. 5369; п. 7 разд. 1 Инструкции «О порядке составления и представления годо

вой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы

Российской Федерации».

Глава 7

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

7.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ:

ЗАДАЧИ, ПРИНЦИПЫ, ОСОБЕННОСТИ

Правовые нормы, регулирующие банковскую деятельность в части

бухгалтерского учета и отчетности, содержатся в Федеральном законе

от 10 июля 2002 г. № 86ФЗ «О Центральном банке Российской Фе

дерации (Банке России)»

(далее — Закон о Банке России), Федераль

ном законе от 3 февраля 1996 г. № 17ФЗ «О банках и банковской де

ятельности»

(далее — Закон о банках и банковской деятельности),

а также в подзаконных нормативных актах, которые применяются

с учетом положений Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 14 ст. 4 Закона о Банке России Центральный

банк РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности

для банковской системы Российской Федерации.

Кредитные организации, расположенные на территории Россий

ской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии

с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организаци

ях, расположенных на территории Российской Федерации (далее —

Правила ведения бухгалтерского учета), утвержденными Положени

ем Банка России от 26 марта 2007 г. № 302П «О правилах ведения

бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на

территории Российской Федерации»

, которое определяет единые

правовые и методологические основы организации и ведения бухгал

терского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными ор

ганизациями на территории Российской Федерации с 1 января 2008 г.

——————————

СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

СЗ РФ. 1996. № 6. Ст. 492.

Вестник Банка России. 2007. № 20—21.

Правила ведения бухгалтерского учета состоят из Плана счетов кре

дитных организаций, а также содержат положения, характеризующие

отдельные виды счетов и организацию работы по ведению бухгалтер

ского учета в кредитных организациях.

Соблюдение Правил ведения бухгалтерского учета должно обеспе

чивать:

• быстрое и четкое обслуживание клиентов;

• своевременное и точное отражение банковских операций в бух

галтерском учете и отчетности кредитных организаций;

• предупреждение возможности возникновения недостач, неправо

мерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

• сокращение затрат труда и средств на совершение банковских

операций на основе применения средств автоматизации;

• надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных

организаций, облегчающее их доставку и использование по месту на

значения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение не

законных действий при выполнении учетных операций.

Согласно ст. 1 Закона о банках и банковской деятельности кредит

ная организация — это «юридическое лицо, которое для извлечения

прибыли как основной цели своей деятельности на основании специ

ального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Фе

дерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмот

ренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация

образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное

общество».

Кредитные организации подразделяются на банки и небанковские

кредитные организации.

Банк — это такая кредитная организация, которая имеет исключи

тельное право на основании лицензии Банка России осуществлять в со

вокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады

денежных средств физических и юридических лиц; размещение ука

занных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратно

сти, платности, срочности; открытие и ведение банковских счетов фи

зических и юридических лиц (ст. 1 Закона о банках и банковской

деятельности).

Банки можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от осуществляемых банковских операций выделя

ют универсальные и специализированные банки. Универсальные бан

ки выполняют все или большинство банковских операций, предусмо

тренных законом. Специализированные банки «специализируются» на

предоставлении отдельных банковских услуг (например, ипотечные

банки) или обслуживают преимущественно какуюлибо отрасль эко

номики (например, земельные банки). В России в настоящее время

все банки универсальные.

238

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

В зависимости от формы собственности банки делят на государст

венные, муниципальные и частные. Необходимо подчеркнуть, что все

банки в России в настоящее время (независимо от формы собственно

сти), кроме Банка России, являются коммерческими, так как основная

цель их деятельности — извлечение прибыли.

В зависимости от организационно8правовой формы банки под

разделяются на акционерные общества открытого типа, акционерные

общества закрытого типа, общества с ограниченной ответственностью,

общества с дополнительной ответственностью. Большинство банков

в настоящее время функционируют в форме акционерных обществ.

В зависимости от величины собственных средств банки подразде

ляют на мелкие, средние и крупные. Однако данный критерий являет

ся субъективным, так как объективных критериев официально в Рос

сии не установлено.

Банки можно классифицировать и по иным основаниям: например,

региональные (действуют на территории одного или нескольких субъ

ектов Российской Федерации) и федеральные (действуют в большин

стве или во всех субъектах РФ); российские (зарегистрированы в Рос

сийской Федерации) и иностранные (зарегистрированы в ином

государстве); по другим основаниям.

Небанковская кредитная организация — это такая кредитная ор

ганизация, которая имеет право осуществлять отдельные банковские

операции, предусмотренные ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской де

ятельности. Допустимые сочетания банковских операций для небан

ковских кредитных организаций устанавливаются Банком России

(ст. 1 Закона о банках и банковской деятельности).

Основное отличие банка от небанковской кредитной организации

состоит в том, что банк может осуществлять как все девять банковских

операций, закрепленных в ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской дея

тельности, так и отдельные банковские операции, но обязательно ука

занные три (привлечение во вклады денежных средств физических

и юридических лиц; размещение указанных средств от своего имени

и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; откры

тие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц)

в совокупности. Небанковская кредитная организация осуществляет

отдельные банковские операции, но никогда указанные три в совокуп

ности.

В настоящее время Банк России своими нормативными актами до

пускает существование только следующих видов небанковских кре

дитных организаций (НКО):

• депозитнокредитные НКО;

• расчетные НКО.

Депозитно,кредитные НКО могут осуществлять только следую

щие виды банковских операций:

239

7.1. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: задачи, принципы, особенности

• привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (на

определенный срок);

• размещение привлеченных во вклады денежных средств юриди

ческих лиц от своего имени и за свой счет;

• купляпродажа иностранной валюты в безналичной форме (толь

ко от своего имени и за свой счет);

• выдача банковских гарантий.

Расчетные НКО могут осуществлять только следующие банков

ские операции:

• открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

• осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том

числе банковкорреспондентов, по их банковским счетам;

• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных

документов и кассовое обслуживание юридических лиц;

• купляпродажа иностранной валюты в безналичной форме;

• осуществление переводов денежных средств по поручению физи

ческих лиц без открытия банковских счетов (за исключением почто

вых переводов).

Положение Банка России № 302П устанавливает правила бухгал

терского учета для всех видов кредитных организаций.

Основными задачами бухгалтерского учета в кредитных органи8

зациях являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной инфор

мации о деятельности кредитной организации и ее имущественном

положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской

отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации,

а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям

бухгалтерской отчетности;

• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского уче

та всех банковских операций, наличия и движения требований и обя

зательств, использования кредитной организацией материальных

и финансовых ресурсов;

• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения фи

нансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения от

рицательных результатов ее деятельности;

• использование бухгалтерского учета для принятия управленчес

ких решений.

Принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях. Бух

галтерский учет в кредитных организациях основывается на следую

щих принципах:

• непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что

кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою дея

тельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость

240

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях