Грачева Е.Ю., Арефкина Е.И (ред.) Правовые основы бухгалтерского учета

Подождите немного. Документ загружается.

• средств полученных кредитов в соответствии с заключенными

межправительственными договорами с иностранными государствами;

• средств Минфина России для расчетов по иностранным креди

там в соответствии с заключенными договорами;

• таможенных, авансовых таможенных платежей, перечисленных

клиентами таможенным органам и органам Федерального казначейства;

• средств государственных и других внебюджетных фондов и др.

Раздел 5. «Операции с ценными бумагами». Счета настоящего разде

ла предназначены для учета вложений в долговые обязательства (кро

ме векселей) и в ценные бумаги (кроме чеков, складских свидетельств

и сберкнижек на предъявителя), в том числе вложения в долговые

обязательства, которые гражданским и бюджетным законодательст

вом Российской Федерации, законодательством Российской Федера

ции о государственных и муниципальных ценных бумагах и законода

тельством Российской Федерации о рынке ценных бумаг отнесены

к ценным бумагам. На отдельных счетах второго порядка (контрсче

тах) учитываются создаваемые резервы на возможные потери и пере

оценка ценных бумаг.

Раздел 6. «Средства и имущество». Счета настоящего раздела пред

назначены для учета:

• собственных средств, направленных кредитной организацией на

приобретение долей участия (акций) в уставном капитале организа

ций — резидентов и нерезидентов;

• средств, инвестированных в акции дочерних и зависимых акцио

нерных обществ — резидентов и нерезидентов;

• расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с зако

нодательством о налогах и сборах;

• расчетов с работниками по оплате труда, включая по депонент

ским суммам;

• расчетов с работниками по денежным средствам, выдаваемым

под отчет, а также сумм недостач денежных средств и других ценнос

тей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других

злоупотреблений, если виновное лицо установлено;

• наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуа

тации, запасе, на консервации, аренде;

• земельных участков, находящихся в собственности кредитной

организации, и иных объектов природопользования;

• капитальных вложений в арендованные объекты основных

средств и др.

Раздел 7. «Результаты деятельности». Счета настоящего раздела

предназначены для учета доходов и расходов и отражения финансового

результата (прибыль или убыток) от деятельности кредитной органи

зации в течение года, отчислений из прибыли, направленных в тече

ние года на выплату дивидендов и формирование (пополнение) ре

251

7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

зервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при состав

лении годового отчета и финансового результата (прибыль или убы

ток), определенного по итогам года для утверждения на годовом со

брании акционеров (участников).

Кредитные организации имеют право открывать юридическим

и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопитель

ные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается от

крытие банковского счета для зачисления средств. Расходование

средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопи

тельных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные

в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные

счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения

действующей очередности платежей.

На счетах учета операций по банковским счетам могут открывать

ся отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по исполь

зованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие

этих счетов и совершение по ним операций производится на договор

ных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции

по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая

очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться

с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводи

мым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют

в пределах, определенных законодательством Российской Федерации

и соответствующими договорами.

Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства,

то эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению

операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определен

ных операций (прием платежей от клиентов для последующего пере

числения непосредственным получателям) предусмотрен транзитный

счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки,

определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое

сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитичес

кого учета не допускается.

Для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бу

маг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на

возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского

вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора

(например, по договорам займа), в Плане счетов бухгалтерского учета

выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных

средств.

Счет «Резервы на возможные потери» предназначен для учета дви

жения (формирования (доначисления), восстановления (уменьше

ния) резервов на возможные потери и является пассивным. Кроме то

252

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

го, по дебету счета по учету резервов на возможные потери отражает

ся списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереаль

ных к взысканию активов.

Счет «Денежные средства в пути» предназначен для учета средств,

отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредит

ной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) по

лучателем.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции

в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтер

ском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и ана

лиза операций в иностранной валюте кредитным организациям разре

шается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета

для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если

в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для от

ражения операций резидентов. Понятия «резидент», «нерезидент» со

ответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драго

ценных металлах, включается трехзначный код соответствующего

драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по меж

правительственным соглашениям, используемых в банковской систе

ме Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).

Счета аналитического учета по операциям с драгоценными метал

лами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота)

или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла ли

бо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется

только в рублях.

Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных

металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и па

мятных медалей) отражаются в балансе кредитной организации, а так

же остатки по внебалансовым счетам исходя из учетных цен на аффи

нированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину,

палладий).

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы

в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем

умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответст

вующего аффинированного драгоценного металла.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы сче

тов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме

векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, вы

пущенные кредитными организациями ценные бумаги.

Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных органи

заций в ценные бумаги — в зависимости от цели приобретения, по уч

тенным векселям — по группам субъектов, авалировавших векселя

253

7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

(при отсутствии аваля — выдавших вексель), по выпущенным кредит

ными организациями ценным бумагам — по видам ценных бумаг.

Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка разделены

по группам субъектов — эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организация

ми ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на органи

зованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной груп

пе счетов.

Учет операций с ценными бумагами ведется в соответствии с Пра

вилами ведения бухгалтерского учета и нормативными актами Банка

России, регулирующими данные вопросы.

На счетах «до востребования» помимо средств, подлежащих воз

врату по первому требованию, учитываются также средства, подлежа

щие возврату при наступлении предусмотренного договором условия,

конкретная дата которого неизвестна.

При выдаче из ЭВМ указанной информации, кроме баланса, распе

чатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения

операции, и срокам, оставшимся до момента совершения операции.

Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость при

лагается к балансу. Она также используется для сверки аналитическо

го учета с синтетическим. Периодичность распечаток ведомостей ус

танавливает кредитная организация, но на отчетные даты эти

ведомости распечатываются в обязательном порядке.

Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматри

вается вести, кроме сроков, также и по собственникам, коммерческим,

некоммерческим организациям.

Порядок расчетов между кредитными организациями, а также

между подразделениями одной кредитной организации определяют

сами кредитные организации с соблюдением основных принципов

и условий, определенных нормативными актами Банка России. При

определении внутрибанковских расчетов кредитные организации ис

ходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную ор

ганизацию этих расчетов. Установленные кредитной организацией

правила расчетов между ее подразделениями в иностранной валюте

должны содержать следующую информацию:

• документы, которыми оформляются расчеты между кредитной

организацией и филиалом, формы этих документов;

• порядок направления документов из кредитной организации

в филиал и из филиала в кредитную организацию;

• порядок документооборота и внутрибанковского контроля по

принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале;

• порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной

валюте;

254

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

• порядок проведения выверки расчетов между кредитной органи

зацией и филиалом;

• порядок и периодичность урегулирования взаимной задолжен

ности и ее лимитирования;

• порядок включения операций в иностранной валюте в баланс фи

лиала, кредитной организации и составление необходимой отчетности

по ним;

• организационные и другие вопросы.

Б. Счета доверительного управления. Операции по доверитель

ному управлению проводятся в соответствии с нормативными актами

Банка России.

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ве

дется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции

по доверительному управлению совершаются только между этими

счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управле

ния составляется отдельный баланс.

При присвоении номеров счетов используется трехзначная нуме

рация счетов первого порядка и пятизначная — второго порядка.

Счета доверительного управления также подразделяются на актив

ные и пассивные. К активным относятся такие счета, как счет 801

«Касса»; счет 802 «Ценные бумаги в управлении»; счет 803 «Драгоцен

ные металлы»; счет 804 «Кредиты предоставленные» и др. К пассивным

относятся: счет 851 «Капитал в управлении (учредители)»; счет 852

«Расчеты по доверительному управлению»; счет 853 «Процентные до

ходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или

погашения»; счет 854 «Доходы от доверительного управления» и др.

Передача активов отражается кредитной организацией — учреди

телем управления по дебету счета по учету активов, переданных в до

верительное управление, и по кредиту счетов по учету соответствую

щих активов по стоимости, по которой они числились на дату

вступления договора доверительного управления в силу.

Подтверждением получения имущества, переданного в довери

тельное управление, для учредителя управления является извещение

об оприходовании имущества от доверительного управляющего или

первичный учетный документ с пометкой «Д. У.» (копия накладной,

акта приемапередачи и т. п.).

Все изменения стоимости активов, произошедшие в процессе дове

рительного управления, отражаются кредитной организацией — учре

дителем управления на основании отчета доверительного управляю

щего на счете по учету активов, переданных в доверительное

управление, в корреспонденции соответственно со счетами по учету

доходов или расходов.

Если согласно договору доверительного управления осуществляет

ся капитализация доходов (присоединение доходов к активам, находя

255

7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

щимся в доверительном управлении), то суммы причитающихся дохо

дов отражаются по дебету счета по учету активов, переданных в дове

рительное управление, и по кредиту счета по учету доходов.

В. Внебалансовые счета. На внебалансовых счетах учитывают

ценности и документы, принятые на хранение, комиссию, инкассо,

бланки строгой отчетности, бланки акций и др.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены

на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом

двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999,

пассивные — со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся

только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем

перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на дру

гой активный счет или с одного пассивного счета — на другой пассив

ный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи

с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю ак

тивные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пас

сивные — со счетом 99998.

Г. Срочные сделки. В этом разделе Плана счетов учитываются

сделки куплипродажи, в том числе расчетные (беспоставочные), раз

личные финансовые активы (драгоценные металлы, ценные бумаги,

иностранная валюта и денежные средства), по которым дата расчетов

не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются с даты

заключения до наступления первой по срокам даты расчетов в соот

ветствии с нормативными актами Банка России, регулирующими по

рядок ведения бухгалтерского учета, сделок куплипродажи различ

ных финансовых активов.

Под расчетной (беспоставочной) срочной сделкой понимается

срочная сделка, предметом которой является получение или уплата

денежных средств в результате изменения ставки процента, рыночной

(биржевой) цены на ценные бумаги, валютного курса, индекса цен или

других переменных в отношении оговоренного актива (базовый ак

тив) и условия которой не предусматривают поставку указанного ба

зового актива.

В бухгалтерском учете отдельно отражаются сделки:

• наличные сделки, по которым поставка соответствующего актива

или расчеты осуществляются сторонами не позднее второго рабочего

дня после дня заключения сделки;

• срочные сделки, по которым поставка соответствующего актива

или расчеты осуществляются сторонами не ранее третьего рабочего

дня после дня заключения сделки.

Возникающие при заключении сделок куплипродажи обязатель

ства учитываются на пассивных счетах, требования — на активных.

Требования и (или) обязательства по расчетным (беспоставочным)

срочным сделкам учитываются на счетах по учету требований и обяза

256

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

тельств по поставке денежных средств в корреспонденции со счетами

по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке требова

ний и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам.

Требования и(или) обязательства по сделкам с разными сроками

исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета

для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты

заключения сделки до даты исполнения соответствующего требова

ния или обязательства. При этом по мере изменения сроков, остав

шихся до даты исполнения требования и (или) обязательства, произ

водится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

В день наступления первой по срокам даты, либо поставки соответ

ствующего актива, либо расчетов учет сделки на счетах главы Г «Сроч

ные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных органи

зациях прекращается с ее последующим отражением на балансовых

счетах.

Требования и (или) обязательства по финансовым активам, имею

щим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы, став

ки, индексы или другие переменные), учитываются на счетах по этим

ценам (курсам, переменным) и подлежат переоценке:

• в день заключения сделки — на сумму разницы между курсом

(ценой) сделки и официальным курсом, учетной ценой на драгоцен

ные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги, ставкой,

индексом или другой переменной на дату заключения сделки;

• в день изменения официальных курсов, учетных цен на драгоцен

ные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, ставок,

индексов или других переменных — на сумму разницы между послед

ним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драго

ценные металлы или другой переменной) и вновь установленным

официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драгоцен

ные металлы или другой переменной).

Операции из раздела Г «Срочные операции» учитываются в зави

симости от срока исполнения. Предусмотрены операции со сроком ис

полнения:

• на следующий день;

• от 2 до 7 дней;

• от 8 до 30 дней;

• от 31 до 90 дней;

• более 91 дня.

Д. Счета депо. Раздел «Д» Плана счетов кредитных организаций

предназначен для учета депозитарных операций. Учет ведется в соот

ветствии с нормативными актами Банка России.

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионны

ми ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные

операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соб

257

7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

людением установленных законодательством Российской Федерации

формы и порядка.

При этом на счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные

кредитной организации ее клиентами:

• для хранения и (или) учета;

• для осуществления доверительного управления;

• для осуществления брокерских операций;

• для осуществления иных операций;

• а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации

на праве собственности или ином вещном праве.

Основой депозитарного учета является аналитический учет цен

ных бумаг. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо:

счета депо депонентов — пассивные счета депо (учитываются ценные

бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения — актив

ные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отраже

ния на них депозитарных операций определяются депозитарием само

стоятельно с учетом требований нормативных актов Банка России.

Для организации учета ценных бумаг в рамках аналитического счета

депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является мини

мальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем

учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором до

пустимых депозитарных операций. Лицевые счета депо могут коррес

пондировать друг с другом в рамках одного синтетического счета депо.

Для ведения синтетического учета депозитарий самостоятельно

устанавливает правила соответствия лицевых счетов депо аналитиче

ского учета счетам депо синтетического учета. Эти правила должны

быть согласованы с назначением синтетических счетов депо.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнитель

но к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускает

ся учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых опре

делен номинал ценных бумаг данного выпуска.

Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной

записи: по пассиву депо — в разрезе владельцев и по активу депо —

в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом уче

те должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо —

счете депонента и второй раз на активном счете депо — счете места

хранения.

Счета депо отражаются в отдельном балансе.

Вопросы для самоконтроля

1. Какими нормативноправовыми актами регулируется порядок

ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях?

258

Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

2. Сформулируйте основные принципы ведения бухгалтерского

учета в кредитных организациях.

3. Что относится к доходам кредитной организации? К расходам?

4. Дайте общую характеристику Плана счетов бухгалтерского уче

та в кредитных организациях.

5. Охарактеризуйте и приведите примеры счетов первого порядка.

6. Что такое счета второго порядка?

7. Что такое счета депо?

259

7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

Глава 8

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

8.1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ

Аудитор, как и бухгалтер, — древняя профессия. Латинское слово

auditor означает «слушатель». Так в духовных училищах первоначаль

но называли отлично успевающего ученика, который по заданию учите

ля выслушивал (audio — он слышит, слушатель) других учащихся, прове

рял, как усвоены ими уроки. Отсюда и происхождение названия «аудит»

Самые древние упоминания об аудите как методе контроля, по мне

нию историков, относятся еще к тем временам, когда древние цивили

зации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные го

сударства и налаживать хозяйственную деятельность. Упоминания об

аудиторах и аудите в англоязычных странах встречаются с XIII в

В XVIII в. известный английский политик, экономист Джордж

Уотсон както порекомендовал шотландским коммерсантам провести

проверку их бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка пока

зала столь высокую результативность, что шотландцы признали поль

зу таких проверок и с тех пор стали их практиковать. В первом же от

дельном аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 г.,

были приведены имена уже семнадцати аудиторов, которые вскоре со

здали свою профессиональную организацию. В 1880 г. был основан

Институт присяжных бухгалтеров в Англии — Уэльсе, а в 1888 г. —

Институт присяжных бухгалтеров Ирландии.

В Англии закон об обязательном аудите вышел в 1862 г. , во Фран

ции — в 1867 г., в США — в 1937 г.

——————————

Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. М., 1996. С. 5.

Дефлиз Ф. Л., Дженик Г. Р., Орейлли В. М., Хирш М. Б. Аудит Монтгомери: пер с англ. /

под ред. Я. В. Соколова. М., 1971. С. 23.

Подольский В. И. Аудит. М.: ЮНИТИ, 1997. С. 8.