Голов С.В. (ред.) Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні

Подождите немного. Документ загружается.

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

Слід зазначити, що відповідно до Закону України від 16.07.99 p.

№

996-XIV

'Про

бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (зі змінами і до-

повненнями), господарські операції повинні бути відображені в тому звітному

періоді, у якому вони були здійснені.

Отже, застосування періодичної системи обліку запасів в Україні не врегу-

льоване законодавчими актами, а Планом рахунків не передбачені рахунки,

які використовуються в системі періодичного обліку запасів (рахунок "Закуп-

ки").

Отже, облік наявності і руху запасів в Україні здійснюється лише на

рахунках у системі постійного обліку запасів.

5.5.1.

Облік виробничих запасів

Виробничі запаси складаються із сировини, основних і допоміжних мате-

ріалів (у тому числі сировини й матеріалів, які знаходяться в дорозі та пере-

робці), купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів, будівельних ма-

теріалів,

запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, па-

пива,

тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва, що призна-

нені

для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслугову-

вання виробництва й адміністративних потреб.

Синтетичний облік належних підприємству виробничих запасів здійснюєть-

ся на рахунку 20 "Виробничі запаси".

За дебетом рахунка 20 "Виробничі запаси" відображаються надходження

запасів

на підприємство, їх дооцінка, за кредитом — витрачання на виробниц-

тво

(експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону,

уцінка

тощо.

Рахунок 20 "Виробничі запаси" має такі субрахунки:

201 "Сировина й матеріали",

202 "Куповані напівфабрикати та комплектуючі вироби",

203 "Паливо",

204 "Тара й тарні матеріали",

205 "Будівельні матеріали",

206 "Матеріали, передані в переробку",

207 "Запасні частини",

208 "Матеріали сільськогосподарського призначення",

209 "Інші матеріали".

На субрахунку 201 "Сировина й матеріали" відображаються наявність І

рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що

виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні (забу-

довники облік будівельних матеріалів і конструкцій ведуть на субрахунку 205

"Будівельні матеріали"). На цьому субрахунку ведеться облік основних мате-

ріалів, що використовуються підрядними будівельними організаціями при

здійсненні будівельно-монтажних, ремонтних робіт. Допоміжні матеріали, які

використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб,

технічних

цілей та сприяння у виробничому процесі, також відображаються на

субрахунку

201.

Підприємства торгівлі та громадського харчування на субрахунку 201 облічу-

ють пакувальні та інші матеріали для господарських потреб (папір, пакети,

шпагат, канцелярське приладдя, бланки облікових документів, касові та конт-

рольні стрічки, електричні лампочки і т. д.), а також запаси льоду при збері-

161

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

ганні

більше трьох місяців. Вартість льоду, закладеного для поточних потреб на

термін від одного до трьох місяців, списується на витрати шляхом застосування

рахунка 39 "Витрати майбутніх періодів".

Підприємства, що заготовляють сільськогосподарську продукцію для перероб-

ки, також відображають її вартість на субрахунку 201 "Сировина й матеріали".

На субрахунку 202 "Куповані напівфабрикати та комплектуючі виро-

би" відображаються наявність та рух купованих напівфабрикатів, готових ком-

плектуючих виробів (включаючи у підрядних будівельних організаціях, буді-

вельні конструкції та вироби - дерев'яні, залізобетонні, металеві тощо), які

придбані для комплектування продукції, що випускається, і потребують додат-

кових витрат праці на їх обробку або збирання.

Вироби, придбані для комплектації готової продукції, вартість яких не вклю-

чається до собівартості продукції цього підприємства, відображаються на ра-

хунку 28 "Товари".

Науково-дослідні та конструкторські організації придбані необхідні їм як

комплектуючі вироби для проведення наукових (експериментальних) робіт за

визначеною науково-дослідною або конструкторською темою спеціальне об-

ладнання та інструменти, пристрої та інші прилади облічують на субрахун-

ку 202. Обладнання і прилади загального призначення на цьому субрахунку не

облічуються, а відображаються на рахунках 10 "Основні засоби", 11 "Інші не-

оборотні матеріальні активи" або на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношу-

вані предмети" за видами предметів.

На субрахунку 203 "Паливо" (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні

матеріали) облічуються наявність та рух палива, що купується чи заготовлюєть-

ся для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а

також для виробництва енергії та опалення будівель. Тут також облічуються

оплачені талони на нафтопродукти і газ.

Якщо деякі види палива використовують одночасно і як матеріали, і як

паливо, то їх можна облічувати на субрахунку 201 "Сировина й матеріали" і на

субрахунку 203 "Паливо" - за ознакою

переважності

використання на цьому

підприємстві.

Якщо на підприємстві для технологічних та експлуатаційних потреб, для

виробництва енергії та опалення будівель створюються запаси газу (у газосхо-

вищах), то їх облік ведеться на субрахунку 203.

На субрахунку 204 "Тара й тарні матеріали" відображається наявність і

рух усіх видів тари, крім тари, яка використовується як господарський інвен-

тар, а також матеріали й деталі, які використовують для виготовлення тари і

її

ремонту (деталі для збирання ящиків, бочкова клепка тощо).

Тара, яка використовується як господарський інвентар, облічується на суб-

рахунку 115 "Інвентарна тара" рахунка 11 "Інші необоротні матеріальні активи"

або на субрахунку

106

"Інструменти, прилади та інвентар", що відкривається до

рахунка 10 "Основні засоби".

Матеріали, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, барж,

суден з метою забезпечення збереження відвантаженої продукції, не відносять-

ся до тари й облічуються на субрахунку 201 "Сировина й матеріали".

Підприємства торгівлі і громадського харчування ведуть облік тари під товара-

ми та порожньої тари на рахунку 28

'Товари"

субрахунок 284 "Тара під товарами"

На субрахунку 205 "Будівельні матеріали"

підприємства-забудовники

відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання І

комплектуючих виробів, які належать до монтажу, та інших матеріальних цінно-

стей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення

будівельних деталей і конструкцій.

162

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

Устаткування й будівельні матеріали, що передані підряднику для монтажу

й виконання будівельних робіт, списується із субрахунка 205 на рахунок 15

"Капітальні інвестиції" після підтвердження їх монтажу й використання.

Аналітичний облік здійснюється за найменуваннями або видами матеріалів,

конструкцій і деталей, за окремими машинами, агрегатами або групами одно-

рідних предметів обладнання і місцем зберігання за потребами підприємства

На субрахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" облічуються

матеріали, які передані в переробку на сторону і надалі включаються до

складу собівартості отриманих з них виробів. Затрати на переробку мате-

ріалів, які оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосе-

редньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, що отримані

з переробки. Аналітичний облік матеріалів, що передані в переробку,

ведеться в розрізі, що забезпечує інформацію про

підприємства-перероб-

ники і контроль за операціями з переробки і відповідними витратами.

Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках

рахунка 20.

На субрахунку 207 "Запасні частини" ведеться облік придбаних чи виго-

товлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використову-

ються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання,

транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та

обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повноком-

плектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в

ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах.

За дебетом субрахунка відображаються залишок і надходження, за креди-

том - витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин.

Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, які врахо-

вані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість, облічуються у

складі основних засобів.

Аналітичний облік запасних частин ведеться за місцями зберігання та одно-

рідними групами (механічна група, електрична група тощо). Аналітичний облік

машин, обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду ведеться за

групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); що підлягають віднов-

ленню (на складі); що є в ремонті.

На субрахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення"

облічуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби із шкідниками й

хворобами сільськогосподарських культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати,

що використовуються для боротьби із хворобами сільськогосподарських тва-

рин. Тут також відображаються саджанці, насіння й корми (покупні й власного

вирощування), що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі

тварин безпосередньо в господарстві.

На субрахунку 209 "Інші матеріали" облічуються відходи виробництва

(обрубки, обрізка, стружка тощо), невиправний брак, матеріальні цінності,

одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як

матеріали, паливо або запасні частини на цьому підприємстві (металобрухт,

утиль), зношені шини тощо.

163

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

Надходження виробничих запасів

Відображається на синтетичних рахунках такими записами:

1. Первісна вартість

запасів,

що надійшли на підприємство

1.1. Придбання за плату запасів господарського призначення у поста-

чальників - платників ПДВ (при наявності податкової

накладної)'

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Дебет

641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками - платниками ПДВ")

1.2. Придбання за попередню оплату запасів господарського призна-

чення у постачальників - платників ПДВ:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Дебет 644 "Податковий кредит"

Кредит

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками - платниками ПДВ")

1.3. Придбання

запасів,

що не використовуються у господарській діяль-

ності, за плату у постачальників - платників ПДВ:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками - платниками ПДВ")

1.4. Надходження виробничих запасів, що використовуються у госпо-

дарській діяльності, через підзвітних осіб при отриманні ними авансу:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

Кредит

372 "Розрахунки з підзвітними особами"

1.5. Надходження виробничих запасів, що використовуються у госпо-

дарській діяльності через підзвітних осіб без одержання попереднього

авансу:

Дебет

20 "Виробничі запаси"

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

кредит

685 "Розрахунки з Іншими кредиторами"

1.6. Придбання виробничих запасів у приватної

(фізичної)

особи -

нерезидента - не суб'єкта підприємницької діяльності через підзвітних

осіб при отриманні авансу:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 372 "Розрахунки з підзвітними особами"

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за прибутковим податком")

164

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

1.7. Безоплатне отримання виробничих запасів:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

1.8. Отримання виробничих запасів як внеску до статутного капіталу:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 40 "Статутний капітал"

або

Кредит 46

"Неоплачений

капітал"

2. Додаткові витрати (транспортні витрати, митні збори,

мито,

стра-

хування та ін.), оплачені підприємством:

2.1. Транспортування запасів, що використовуються у господарській діяль-

ності до складу підприємства:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

Кредит 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

або

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

2.2. Страхування майна в дорозі:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням"

2.3. Відображення мита, митних зборів:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 685 "Розрахунки з Іншими кредиторами"

3. Оприбуткування виробничих запасів, виготовлених на підприємстві;

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 23

"Виробництво"

Оприбуткування

виробничих запасів (матеріалів), що надійшли з переробки:

Дебет 201 "Сировина й матеріали"

Кредит 206

"Матеріали,

передані в переробку"

5. Оприбуткування запасів, придбаних в обмін на

інші

активи:

5.1. Отримання запасів в обмін на неподібні активи:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

5.2. Отримання запасів в обмін на подібні активи:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

6. Оприбуткування раніше не врахованих на балансі запасів:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

7. Оприбуткування матеріалів від ліквідації об'єктів основних засобів

та списання малоцінних необоротних матеріальних активів:

165

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

8. Оприбуткування матеріалів та інших цінностей, що отримані у про-

цесі капітального ремонту:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 151 "Капітальне будівництво"

9. Оприбуткування відходів виробництва, що надійшли та здані на

склад або замовнику:

Дебет 20 "Виробничі запаси"

Кредит 23 "Виробництво"

Вибуття виробничих запасів

на синтетичних рахунках відображається такими записами:

1. Відпуск зі складу виробничих запасів:

1.1. Відпуск зі складу виробничих запасів (крім підприємств, що вико-

ристовують рахунки класу 8) для власних потреб:

• виробництва продукції:

Дебет 23 "Виробництво"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

• загальновиробничих потреб:

Дебет 91

"Загальновиробничі

витрати"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

• забезпечення збуту продукції:

Дебет 93 "Витрати на збут"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

• загальногосподарських потреб:

Дебет 92 "Адміністративні витрати"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

• виконання досліджень та розробок:

Дебет 941 "Витрати на дослідження і розробки"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

• утримання об'єктів житлово-комунального господарства і соціально-

культурного призначення:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

• капітального будівництва:

Дебет 15 "Капітальні Інвестиції"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

1.2. Відпуск зі складу виробничих запасів у підприємствах, що викори-

стовують рахунки класу 8 "Витрати за елементами":

166

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

• для операційної діяльності:

Дебет 80 "Матеріальні витрати"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

2. Відпуск запасів у переробку стороннім організаціям:

Дебет 206

"Матеріали,

передані в переробку"

Кредит 201 "Сировина й матеріали"

3. Відпуск будівельних матеріалів:

• на будівництво об'єктів основних засобів:

Дебет 15 "Капітальне будівництво"

Кредит 205 "Будівельні матеріали"

• на будівництво тимчасових (нетитульних) споруд:

Дебет 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних

матеріальних активів"

Кредит 205 "Будівельні матеріали"

4. Реалізація виробничих запасів:

• отримання доходу від реалізації:

Дебет 31 "Рахунки в банках"

або

Дебет 37 "Розрахунки з різними дебіторами"

Кредит 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"

• відображена сума

ПДВ:

Дебет 712 "Дохід

від

реалізації інших оборотних активів"

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

•

на додану вартість")

• собівартість реалізованих запасів:

Дебет 943 "Собівартість реалізованих виробничих

запасів'

Кредит 20 "Виробничі запаси"

5. Передача матеріалів для виправлення браку:

Дебет 24 "Брак у виробництві"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

6. Безоплатна передача запасів:

• на суму балансової вартості переданих запасів:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

• на суму ПДВ:

Дебет 949

"Інші

витрати операційної діяльності"

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість"

167

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

7. Передача запасів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства:

• на фактичну вартість переданих запасів:

Дебет 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

Одночасно:

Дебет 14 "Довгострокові фінансові Інвестиції"

Кредит 712 "Дохід

від

реалізації інших оборотних активів"

8. Уцінення запасів до чистої вартості реалізації:

Дебет 946 "Втрати від знецінення запасів"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

9. Списання запасів, втрачених внаслідок надзвичайних подій:

Дебет 99 "Надзвичайні витрати"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

10. Списання нестачі запасів:

• на суму балансової вартості:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Кредит 20 "Виробничі запаси"

• на суму, що підлягає відшкодуванню винними особами:

Дебет 375 "Розрахунки за відшкодування завданих збитків"

Кредит 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

• на суму

ПДВ,

що підлягає відшкодуванню:

Дебет 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість"

11. Відпуск запчастин:

• на капітальний ремонт власних основних засобів:

Дебет 15 "Капітальні інвестиції"

Кредит 207 "Запасні частини"

• на капітальний ремонт орендованих основних

засобів,

коли ремонт

здійснюється за рахунок орендаря (у випадку коли капітальний ремонт

приводить до поліпшення основних засобів):

Дебет 15 "Капітальні інвестиції"

Кредит 207 "Запасні частини"

• на поточний ремонт основних засобів:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності"

Кредит 207 "Запасні частини"

Операції, наведені у прикладі 3.2, будуть відображені на рахунках

бухгал

терського обліку такими записами:

Оприбуткування фурнітури, одержаної по імпорту:

На митну вартість,

гри.:

168

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

Дебет 201 "Сировина й матеріали"

420

Кредит 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"

420

На суму ввізного мита,

гри.:

Дебет 201 "Сировина й матеріали"

542

Кредит

685

"Розрахунки з іншими кредиторами" 542

На суму митних зборів,

гри.:

Дебет

201

"Сировина й

матеріали"

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 8

На суму ПДВ,

грн.:

Дебет 643 "Податкові зобов'язання" 1 192

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки

за податками з митницею") 1 192

При сплаті ПДВ,

грн.:

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податками

з митницею") 1 192

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 1 192

При наявності митної декларації відображення податкового кредиту з

ПДВ,

грн.:

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки

за податком на додану вартість

1 192

Кредит 643 "Податкові зобов'язання" 1 192

2. Відображення транспортних витрат,

грн.:

Дебет 201 "Сировина й матеріали" 1 200

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 1 200

На суму ПДВ,

грн.:

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

•

і (аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість") 240

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 240

3. Відображення витрат на навантажувально-розвантажувальні роботи,

грн.:

Дебет 201 "Сировина й матеріали" 800

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 800

На суму ПДВ,

грн.:

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість") 160

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 160

РОЗДІЛ 3. ОБЛІК ЗАПАСІВ

4. Відображення витрат зі страхування вантажу,

грн.:

Дебет 201 "Сировина й матеріали" 1 600

Кредит 655 "За страхуванням майна" 1 600

Операції,

наведені в прикладі 3.6, будуть відображені на рахунках бухгал-

терського обліку підприємства

"Бом"

таким записом

Оприбуткування безоплатно отриманих матеріалів,

грн.:

Дебет 204 "Тара й тарні матеріали" 260

Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності" 260

Операції, наведені в прикладі 3.7, будуть відображені на рахунках бухгал-

терського обліку

підприємства

"Топбуд"

такими

записами-

1. Списання на витрати різниці між справедливою вартістю переданих буд-

івельних матеріалів і їх собівартістю,

грн.:

Дебет 946 "Витрати від знецінення запасів" 10

Кредит 205 "Будівельні матеріали" 10

2. Оприбуткування фарби жовтого кольору,

гри.:

Дебет 205 "Будівельні матеріали"

(аналітичний рахунок "Фарба жовтого кольору") 130

Кредит 205 "Будівельні матеріали"

(аналітичний рахунок "Фарба зеленого кольору") 130

КЗ

Операції,

наведені в прикладі 3.8, будуть відображені на рахунках бухгал-

терського обліку підприємства

"Будмакс"

такими записами

Видача грошових коштів під звіт матеріально відповідальній особі для

здійснення обміну оліфи на ветоніт,

грн.:

Дебет 372 "Розрахунки з підзвітними особами" 240

Кредит

ЗОЇ

"Каса в національній валюті" 240

Передача оліфи в обмін на ветоніт,

грн.:

— на справедливу вартість переданої оліфи

Дебет 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" 780

Кредит 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" 780

— на суму ПДВ

Дебет 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" 130

Кредит 641 "Розрахунки за податками" 130

Списанні балансової вартості оліфи,

грн.:

Дебет 943 "Собівартість реалізованих виробничих

запасів'

Кредит 205 "Будівельні матеріали"

(аналітичний рахунок "Оліфа")

600

Оприбуткування ветоніту,

грн.:

Дебет 205 "Будівельні матеріали" 1 020

(аналітичний рахунок "Ветоніт")

Кредит 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" 780

Кредит 372 "Розрахунки з підзвітними особами" 240

170