Голов С.В. (ред.) Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні

Подождите немного. Документ загружается.

РОЗДІЛ 3.

Собівартість реалізованої готової продукції визначається за методами ви-

буття запасів.

Аналітичний облік готової продукції ведеться за видами готової продукції.

У разі потреб підприємства аналітичний облік ведеться за матеріально відпо-

відальними особами, найменуванням готової продукції, сортом, кількістю, ціною

та сумою.

Типова кореспонденція рахунка 26 "Готова продукція"

для відображення господарських операцій

1. Виготовлення і передача на склад готової продукції (крім продукції

сільськогосподарського виробництва):

Дебет 26 "Готова продукція"

Кредит 23 "Виробництво"

2. Реалізація готової продукції:

• на суму доходу від реалізації:

Дебет 31 "Рахунки в банках"

або

Дебет 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кредит 701 "Дохід від реалізації готової продукції"

• на собівартість реалізованої готової продукції:

Дебет 901 "Собівартість реалізованої готової продукції"

Кредит 26 "Готова продукція"

• на суму ПДВ:

Дебет 701 "Дохід від реалізації готової продукції"

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

3. Повернення

забракованої

готової продукції для виправлення

браку:

Дебет 23 "Виробництво"

Кредит 26 "Готова продукція"

4. Списання нестачі готової продукції за їх балансовою вартістю:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Кредит 26 "Готова продукція"

5. Списання втрат готової продукції внаслідок надзвичайних подій:

Дебет 99 "Надзвичайні витрати"

Кредит 26 "Готова продукція"

6. Списання відхилень фактичної виробничої собівартості готової про-

дукції від її вартості за нормативними цінами:

Дебет 901 "Собівартість реалізованої готової продукції"

Кредит 26 "Готова продукція"

Операції,

наведені в прикладі 3.3, будуть відображені на рахунках бухгал-

терського обліку (за умови, що підприємство "Гуртовик" не використовує ра-

хунки класу 8 "Витрати за

елементами")

такими записами:

»1

РОЗДІЛ 3.

1. Списання прямих матеріальних витрат,

гри.:

Дебет 23 "Виробництво" 40 000

Кредит 20 "Виробничі запаси" 40 000

2. Списання прямих витрат на оплату праці,

грн.:

Дебет 23 "Виробництво"

000

Кредит 66 "Розрахунки з оплати праці" 56 000

3. Списання витрат на соціальні заходи,

гри.:

Дебет 23 "Виробництво" 22 400

Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням" 22 400

4. Списання розподілених загальновиробничих витрат,

грн.:

Дебет 23 "Виробництво" 36 800

Кредит 91

"Загальновиробничі

витрати" 36 800

5. Списання нерозподілених постійних накладних витрат,

гри.:

Дебет 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" 1 600

Кредит 91 "Загальновиробничі витрати" 1 600

Операції, наведені в прикладі 3.4, відображаються на рахунках бухгал-

терського обліку

записами:

1. Відокремлення побічного продукту від основного,

грн.:

Дебет 23 "Виробництво"

(аналітичний рахунок "Побічний продукт") 5 000

Кредит 23 "Виробництво"

(аналітичний рахунок "Основний

продукт")

5 000

2. Відображення додаткових витрат на обробку побічного продукту (умов-

ний розподіл суми додаткових витрат),

грн.:

Дебет 23 "Виробництво" 5 000

Кредит 201 "Сировина й матеріали" 2 500

Кредит 66 "Розрахунки з оплати праці" 1 000

Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням" 375

Кредит 91 "Загальновиробничі витрати" 1 125

3. Передача на склад побічного продукту після завершення його обробки,

грн.:

Дебет 209 "Інші матеріали" 10 000

Кредит 23 "Виробництво" 10 000

4. Реалізація побічного продукту,

грн.:

Дебет 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" 10 000

Кредит 209 "Інші матеріали" 10 000

Операції, наведені в прикладі 3.14, відображаються на рахунках бухгал

теоського

обліку записами:

Відпущені зі складу і використані у виробництві матеріали (за

фактич-

ною собівартістю),

грн.:

Дебет 23 "Виробництво"

936000

Кредит 20 "Виробничі запаси" 936 000

2. Нарахована зарплата працівникам виробництва,

грн.:

Дебет 23 "Виробництво" 67 608

Кредит 66 "Розрахунки з оплати праці" 67 608

192

РОЗДІЛ 3.

Нараховані відрахування:

а) до Пенсійного фонду,

грн.:

Дебет 23 "Виробництво" 21 634

Кредит 651 "За соціальним страхуванням" 21 634

б) до Фонду соціального страхування в зв'язку

з тимчасовою втратою працездатності та витратами,

обумовленими народженням і похованням,

грн.:

Дебет 23 "Виробництво"

1690

Кредит 652 "За пенсійним забезпеченням" 1 690

в) до Фонду страхування на випадок безробіття,

грн.:

Дебет 23 "Виробництво"

1690

Кредит 653 "За страхуванням на випадок безробіття" 1 690

4. Списання

загальновиробничих

постійних і змінних витрат,

грн.:

Дебет 23 "Виробництво" ЗО 404

Кредит 91

"Загальновиробничі

витрати" ЗО 404

5. Оприбуткування готової продукції з виробництва,

грн.:

Дебет 26 "Готова продукція" 1 104 000

Кредит 23 "Виробництво" 1 104 000

Одночасно:

Дебет 901 "Собівартість реалізованої продукції"

Кредит 23 "Виробництво"

6. Списання собівартості реалізованої

готової продукції,

грн.:

Дебет 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" 993 600

Кредит 26 "Готова продукція" 993 600

• Приклад 3.21. Підприємство "Новобранець" у квітні 2000 року виробило

готову продукцію із фактичною виробничою собівартістю 60 000 грн. Протягом

місяця вся вироблена готова продукція була реалізована покупцям на суму

87 500 грн. У кінці березня було повернено від покупців через наявність браку

готової продукції на суму 600 грн.

Керівництво вирішило виправити брак і реалізувати продукцію.

Необхідно:

відобразити операції щодо руху готової продукції на рахунках бухгалтерсь-

кого обліку.

1. Виробництво готової продукції за фактичною виробничою собіварті-

стю,

гри.:

Дебет 26 "Готова продукція" 60 000

Кредит 23 "Виробництво" 60 000

2. Реалізація готової продукції,

грн.:

Дебет 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" 87 500

Кредит 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 87 500

193

РОЗДІЛ 3.

Одночасно:

Дебет 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" 60 000

Кредит 26 "Готова продукція" 60 000

Нарахування

ПДВ:

Дебет 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 12

500

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану

вартість")

12 500

3. Повернення реалізованої готової продукції:

на суму вирахувань з доходу,

гри.:

Дебет 704 "Вирахування з доходу" 600

Кредит 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" 600

на суму ПДВ,

грн.:

Дебет 704 "Вирахування з доходу"

Кредит 641

"Розрахунки

за

податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану

вартість")

на суму собівартості поверненої продукції,

грн.:

Дебет 901 "Собівартість реалізованої готової продукції"

Кредит 26 "Готова продукція"

4. Передача готової продукції для виправлення браку,

грн.:

Дебет 23 "Виробництво"

Кредит 26 "Готова продукція" 480

Запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробу-

вання, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками

і відповідають технічним умовам і стандартам, показуються у розділі II Активу

Балансу "Оборотні активи" у статті "Готова продукція".

Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам

(крім

браку), та роботи,

які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва

3.5.5. Особливості обліку товарів

У бухгалтерському обліку до категорії товарів відносять матеріальні цінності,

що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подаль-

шого продажу.

Організація обліку товарів залежить від ряду факторів:

По-перше, від форми продажу — оптової чи роздрібної, яку можуть за-

стосовувати збутові, торговельні та заготівельні підприємства, а також підприє-

мства громадського харчування

При застосуванні оптової форми реалізація товарів не збігається з надходжен-

ням грошових коштів. Тому виникає необхідність облічувати дебіторську заборго-

ваність від моменту постачання товарів до моменту надходження платежу за них

При застосуванні роздрібної форми момент

реалізації'

товарів збігається з

моментом оплати готівковими грошовими коштами.

По-друге, наявність різних цін при придбанні і реалізації товарів. Цей

фак-

194

РОЗДІЛ 3.

тор обумовлює ведення обліку товарів або за купівельною (первісною) варті-

стю, або за ціною реалізації. Якщо підприємство облічує товари за ціною реа-

лізації, то виникає необхідність облічувати різницю між цінами реалізації та

придбання, а саме торгову націнку.

По-третє,

промислові та інші виробничі підприємства володіють виробами,

матеріалами, продуктами, які спеціально придбані для продажу. Ці матеріальні

цінності також підпадають під категорію "товари".

З урахуванням наведених факторів Планом рахунків бухгалтерського обліку

активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і органі-

зацій передбачено активний балансовий рахунок 28 "Товари".

На цьому рахунку ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, прид-

баних для продажу без переробки, й одержання нового продукту за первісною

вартістю або за цінами реалізації.

За дебетом рахунка відображається збільшення вартості придбаних (отри-

маних) товарів, за кредитом — зменшення вартості реалізованих (вибулих) то-

варів.

Слід

зазначити,

що цей рахунок використовують в основному збутові, тор-

говельні або заготівельні підприємства й організації, а також підприємства гро-

мадського харчування.

На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 "Товари"

застосовується для обліку будь-яких виробів, матеріалів, продуктів, які спе-

ціально придбані для продажу, або тоді, коли вартість матеріальних цінностей,

що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включається

до собівартості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а

підлягає відшкодуванню покупцями окремо.

Постачальницькі, збутові, торговельні підприємства та організації на рахун-

ку 28 "Товари" ведуть облік також купованої тари і тари власного виробництва,

крім інвентарної тари, що служить для виробничих чи господарських потреб і

облік якої ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні

матеріа;

ні

активи" чи ра-

хунку 20 "Виробничі запаси".

Рахунок 28 "Товари" має такі субрахунки:

281 "Товари на складі";

282 "Товари в торгівлі";

283 "Товари на комісії";

284 "Тара під товарами";

285 "Торгова націнка".

На субрахунку 281 "Товари на складі" ведеться облік руху та наявності

товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах

підприємств роздрібної торгівлі та громадського харчування, овочесховищах,

морозильниках тощо за первісною вартістю або за ціною реалізації.

На субрахунку 282 "Товари в торгівлі" ведеться облік руху та наявності

товарів, що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі (у магазинах,

лотках, кіосках, буфетах підприємств громадського харчування тощо) за пер-

вісною вартістю або за ціною реалізації.

Якщо облік товарів ведеться за ціною реалізації, то надходження і списання

слід здійснювати в одній оцінці. У цьому випадку: по-перше, при опрацюванні

товарних звітів списання товарів буде здійснюватися за ціною реалізації, а не за

собівартістю; по-друге, вартість реалізованих товарів, що підлягають списанню

з матеріально відповідальних осіб (МВО), повинна відповідати сумі торгового

195

РОЗДІЛ

виторгу, що проходить по звіту касира; по-третє, якщо МВО складає звіт що-

денно, здійснювати розрахунок середнього відсотка торгової націнки недореч-

но; по-четверте, у кінці місяця слід здійснити розрахунок середнього відсотка

торгової націнки і сторнування розрахункової суми торгової націнки по реалі-

зованих товарах.

На субрахунку 283 "Товари на комісії" ведеться облік товарів, переданих

на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами,

які не передбачають переходу права власності на цей товар до оплати

їх

прода-

жу. Аналітичний облік ведеться за видами товарів і підприємствами (особа-

ми) - комісіонерами.

На субрахунку 284 "Тара під товарами" ведеться облік наявності і руху

тари під товарами і порожньої тари. Торгівельні підприємства можуть вести

облік тари за середніми обліковими цінами, які встановлюються керівництвом

підприємства за видами (групами) тари і цінами на тару. Різниця між цінами

придбання і середніми обліковими цінами на тару відноситься на субрахунок

285 "Торгова націнка".

На субрахунку 285 "Торгова націнка" підприємства, що здійснюють роз-

дрібну торгівлю при веденні обліку товарів за цінами реалізації відображають

торгові націнки на товари, тобто різницю між купівельною та продажною (роз-

дрібною) вартістю товарів. За кредитом

субрахунка

285 відображається збільшен-

ня суми торгових націнок, за дебетом - зменшення (списання).

Підприємства, що здійснюють роздрібну торгівлю у разі власних потреб мо-

жуть відкривати додаткові субрахунки першого та другого порядку до рахунка

28 "Товари".

Вартість скляного посуду (банки, пляшки та ін.) - порожнього і під товаром,

що знаходиться на роздрібних підприємствах і підприємствах громадського хар-

чування, доречно облічувати на субрахунку 282 "Товари в торгівлі".

На розсуд підприємства на вартість скляного посуду може відкриватися до-

датковий субрахунок другого порядку "Скляний посуд", у той час як для обліку

товарів буде передбачений рахунок "Товари в роздрібній торгівлі"

Аналітичний облік товарів і тари підприємства можуть здійснювати на свій

розсуд у кількісно-сумовому вираженні (крім товарів у роздрібній торгівлі) ок-

ремо за матеріально відповідальними особами, місцями зберігання, наймену-

ваннями, сортами, партіями товарів.

Для обліку різниці між обліковими і купівельними цінами на тару та виклю-

чення її з розрахунку торгової націнки на реалізовані товари доречно відкрити

субрахунок другого порядку до рахунка 285 "Торгова націнка" — аналітичний

рахунок "Різниця між обліковими і купівельними цінами на тару".

Для обліку товарів у громадському харчуванні доречно відкрити субрахунок

другого порядку - аналітичний рахунок "Товари в громадському харчуванні".

Для обліку націнки громадського харчування до субрахунка 285 "Торгова

націнка" відкрити субрахунок другого порядку - аналітичний рахунок "Націнка

громадського харчування".

Кореспонденція рахунка 28 "Товари" в оптовій ланці:

1. Одержано товар заводу-виробника:

• на купівельну вартість:

Дебет 281 "Товари на складі"

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками - платниками

ПДВ")

196

>ЗДІЛ 3.

• на суму витрат, пов'язаних з придбанням товарів:

Дебет 281 "Товари на складі"

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

Кредит 655 "За страхуванням майна"

Кредит інших рахунків

• на суму вхідного податку на додану вартість:

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану

вартість")

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками — платниками

ПДВ")

• на суму торгових націнок та

ПДВ,

якщо облік ведеться за ціною продажу:

Дебет 281 "Товари на складі"

Кредит 285 "Торгова націнка"

2. Оприбуткування надлишків товарів, виявлених при оприбуткуванні:

•

на купівельну вартість:

Дебет 281 "Товари на

складі".

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з

вітчизняними

постачальниками - платниками ПДВ")

'• на суму ПДВ:

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість

Кредит 631

"Розрахунки

з вітчизняними постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками - платниками ПДВ")

або

запис на субрахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні"

(залежно від характеру і причин виникнення надлишків).

3. Відображення нестачі, псування, бою товарів, виявлених при опри-

буткуванні:

3.1. З вини постачальників або транспортних організацій:

• на купівельну вартість:

Дебет 374 "Розрахунки за претензіями"

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

або

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

3.2. У межах норм природних втрат:

• на купівельну вартість:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

3.3. З вини матеріально відповідальних осіб, що доставляють товари:

• на купівельну вартість:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками

197

РОЗДІЛ 3.

Одночасно:

• на

суму,

що підлягає відшкодуванню винними особами:

Дебет 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

Кредит 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

• на суму

ПДВ

з відшкодування:

Дебет 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

4. Оприбуткування товарів від своїх виробничих підприємств:

• за первісною вартістю (фактичною собівартістю):

Дебет 281

'Товари

на складі"

Кредит 23 "Виробництво"

• на різницю між вартістю товарів за цінами

реалізації

та їх фактич-

ною собівартістю:

Дебет 281 "Товари на складі"

Кредит 285 "Торгова націнка"

5. Рух товарів зі складу на склад:

Дебет 281 "Товари на складі"

Кредит 281 "Товари на складі"

6. Списання собівартості реалізованих товарів (облікова ціна - купі-

вельна вартість):

• на купівельну вартість:

Дебет 902 "Собівартість реалізованих товарів"

Кредит 281

'Товари,

на складі"

Якщо обліковою ціною є ціна реалізації:

• на суму торгової

націнки,

що відноситься до реалізованих товарів

(методом

"сторно"):

Дебет 281 "Товари на складі"

Кредит 285 "Торгова націнка"

• собівартість реалізованих товарів:

Дебет 902 "Собівартість реалізованих товарів"

Кредит 281 "Товари на складі"

7. Відображення реалізації товарів:

• на вартість реалізації:

Дебет 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кредит 702 "Дохід від реалізації товарів"

• на суму ПДВ:

Дебет 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

198

РОЗДІЛ 3.

8. Відображення результатів

інвентаризації

товарів:

8.1. При нестачі товарів у межах норм природних втрат:

а) облікова ціна - купівельна вартість:

• на купівельну вартість:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Кредит 281

'Товари

на складі"

б) облікова ціна - ціна продажу:

• на купівельну вартість:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Кредит 281

'Товари

на складі"

• на суму торгової націнки:

Дебет 285 "Торгова націнка"

Кредит 281

'Товари

на складі"

8.2. При нестачі товарів понад норми природних втрат з вини матері-

ально відповідальних осіб:

• на купівельну вартість:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Кредит 281 "Товари на складі"

• на суму торгової націнки, у разі обліку за цінами продажу:

Дебет 285

'Торгова

націнка"

Кредит 281 "Товари на складі"

Одночасно:

• на суму, що підлягає відшкодуванню:

Дебет 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

Кредит 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

• на суму ПДВ:

Дебет 716

"Відшкодування

раніше списаних активів"

Кредит 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

8.3. При нестачі товарів понад норми природних

втрат,

коли винні

особи не встановлені:

• на купівельну вартість:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування

цінностей"

Кредит 281

'Товари

на складі"

• на суму торгової націнки, у разі обліку за цінами продажу:

Дебет 285

'Торгова

націнка"

Кредит 281 "Товари на складі"

• на суму ПДВ:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

Кредит 641 "Розрахунки за податками

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

199

РОЗДІЛ 3.

8.4. При виявленні надлишку товарів за кількістю і вартістю:

Дебет 281

'Товари

на складі"

Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

• на суму торгових націнок:

Дебет 281 "Товари на складі"

Кредит 285

'Торгова

націнка"

9. Списання витрат обігу:

Дебет 791 "Результат операційної діяльності"

Кредит 92 "Адміністративні витрати"

Кредит 93 "Витрати на збут"

10. Визначення результату діяльності:

• закриття рахунка "Дохід від реалізації товарів":

Дебет 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кредит 791 "Результат операційної

діяльності"

• віднесення собівартості реалізованих товарів на підсумковий рахунок:

Дебет 791 "Результат операційної діяльності"

Кредит 902 "Собівартість реалізованих товарів"

Кореспонденція рахунка 28 "Товари" у роздрібній торгівлі

1. Оприбуткування товарів від постачальників:

• на купівельну вартість товарів:

Дебет 282 "Товари в торгівлі"

(аналітичний рахунок "Товари в роздрібній торгівлі")

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками - платниками

ПДВ")

•

на вартість зворотної

тари,

отриманої разом з товаром:

Дебет 282 "Товари в торгівлі"

(аналітичний рахунок "Скляний посуд заставний")

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками - платниками ПДВ")

• на суму ПДВ:

Дебет 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком

на додану вартість")

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки з вітчизняними

постачальниками

- платниками ПДВ")

• на вартість зворотної тари, що включається до продажної вартості

товару;

Дебет 282 "Товари в торгівлі"

(аналітичний рахунок "Товари в роздрібній торгівлі")

Кредит 282 "Товари в торгівлі"

(аналітичний рахунок "Скляний посуд заставний")

200