Гаращенко Н.Л. Государственное регулирование экономики: Учебное пособие

Подождите немного. Документ загружается.

распределительной функции.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. Они

различаются по объекту налогообложения, механизму расчета и взимания, их роли в

формировании доходной части бюджета.

Понятие и основные элементы налоговой системы России

Существующая в настоящее время в России налоговая система имеет относитель-

но короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы,

регулирующие вопросы налогообложения, были приняты в декабре 1991 г.

На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система

подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные эле-

менты и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне.

Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в

ходе налоговой реформы, начало которой было положено в 1999–2001 гг., когда были

приняты и вступили в действие первая часть Налогового кодекса (с 1 января 1999 г.) и

четыре главы второй части Налогового кодекса (с 1 января 2001 г.). В настоящее время

вторая часть Налогового кодекса РФ содержит уже 18 глав.

Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соот-

ветствии с уровнями государственной структуры – федеральных налогов, региональ-

ных налогов (налогов субъектов Российской Федерации) и местных налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам Российской Федерации в настоящее время от-

носятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных

ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и объек-

тами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

К основным налогам субъектов Российской Федерации относят налог на имуще-

ство организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам и сборам относят земельный налог, налог на имущество фи-

зических лиц.

Формально определенный законом статус того или иного налога (федеральный,

региональный, местный) еще не определяет того бюджета, в который этот налог посту-

пает.

Система законов и иных нормативных актов,

формирующих отечественную налоговую систему

В целом законодательство и иные нормативные акты, лежащие в основе регули-

рования взаимоотношений по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в на-

стоящее время включают в себя следующие категории нормативных актов и докумен-

тов различного статуса и различной юридической силы:

1. Налоговый кодекс, который регламентирует основные общие элементы отно-

шений в области налогообложения и порядок исчисления и уплаты ряда федеральных и

региональных налогов.

2. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые по тем налогам, которые

все еще не регулируются Налоговым кодексом. В эту же группу нормативных актов мо-

гут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, по-

скольку в них устанавливаются параметры распределения налоговых доходов (регули-

рующих налогов) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской

Федерации.

3. Группа законов субъектов Российской Федерации, которые регулируют введе-

ние, режимы исчисления и уплаты региональных налогов на территории каждого ре-

гиона,

а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки

по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством. В

эту же группу включаются и законы субъектов Российской Федерации в области фор-

мирования бюджетной системы соответствующего региона.

4. Нормативные акты органов местного самоуправления, которые регламентиру-

ют в пределах собственной компетенции введение в действие, режимы исчисления и

уплаты налогов на территории соответствующего муниципального образования.

Группа подзаконных нормативных актов в первую очередь включает в себя раз-

личные документы, методические рекомендации и инструкции Федеральной налоговой

службы, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчис-

ления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, ко-

торые издаются финансовыми органами субъектов Федерации и определяют режимы

исчисления и уплаты региональных налогов.

Структура налоговой системы России

Структура налоговой системы может рассматриваться в следующих основных ас-

пектах:

– соотношение прямых и косвенных налогов;

– распределение налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;

– роль отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджет-

ной системы;

– распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (нало-

говые доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, местных бюдже-

тов).

Налоги делятся на прямые и косвенные. Они различаются по объекту налогооб-

ложения, механизму расчета и взимания, их роли в формировании доходной части.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщика (физиче-

ских и юридических лиц). Наиболее значительными видами прямых налогов являются

подоходные налоги с населения, налоги на прибыль предприятия.

Косвенные налоги взимаются с товаров и услуг, включаются в цену продукции,

которая ими облагается и оплачивается ее потребителями. К косвенным относятся на-

логи, прямо включаемые в цену товара или услуги (акцизы, таможенные пошлины, на-

лог на добавленную стоимость).

С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и кос-

венных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использо-

ваться в качестве встроенных стабилизаторов. Они чутко реагируют на смену фаз эко-

номической конъюнктуры и представляют собой циклически нестабильный источник

налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, в целом также следуя за фаза-

ми экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям конъюнктуры.

В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть

до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не

достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по

темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы по-

ступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступле-

ний прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на

прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опере-

жать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных

ставок (прогрессивное или пропорциональное налогообложение).

Доминирование тех или иных типов налогов отражает и общую политическую

ориентацию государства. Принято считать, что чем выше уровень демократичности то-

го или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов

бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетель-

ствует о снижении уровня демократизации в обществе. Это обстоятельство отражает

тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно взаи-

модействуют с государством

(в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более актив-

ная позиция относительно контроля за этим государством по поводу использования им

полученных средств.

В рамках российской налоговой системы в целом косвенные налоги играют весь-

ма значительную роль, особенно при формировании доходов федерального бюджета.

Структура российской налоговой системы по итогам 2003 г. представлена в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Структура налоговой системы России в 2003 г.

Налоги

Консолидированный бюджет Федеральный бюджет

в % к итогу в % к ВВП в % к итогу в % к ВВП

Прямые

Косвенные

Прочие

34,36

51,70

13,94

8,67

13,05

3,52

9,09

78,27

12,64

1,39

11,94

1,93

Таким образом, можно говорить о том, что в рамках российской налоговой систе-

мы в целом доминируют косвенные налоги, объем которых составляет 13,05% ВВП.

Доля прямых налогов ощутимо ниже – всего 8,67% ВВП. При этом федеральный бюд-

жет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, базируется на

косвенных налогах (последние формируют 78% его налоговых доходов). Бюджеты

субъектов Федерации в целом в значительно большей степени ориентированы на пря-

мые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 73%.

Основными налогами российской налоговой системы являются налог на добав-

ленную стоимость и налог на прибыль организаций. Эти два налога на протяжении по-

следних лет дают основную часть доходов консолидированного бюджета (по итогам

1995 г. – 89%, 1999 г. – 50,5%, 2003 г. – 52%). Однако если в 1993–1995 гг. доля налога

на прибыль в доходах бюджетной системы превышала долю НДС, то начиная с 1996 г.

НДС устойчиво занимает первое место среди формирующих бюджет налоговых дохо-

дов.

В целом такое смещение центра тяжести в формировании доходов бюджета на

НДС косвенно свидетельствует о переориентации бюджетной системы на относительно

более стабильный источник доходов, а снижение роли налога на прибыль в доходной

части бюджета позволяет надеяться на возможность усиления его регулирующей на-

грузки. Тенденция к сокращению налоговых доходов бюджетной системы относитель-

но ВВП в 1992–1998 гг. сменилась на противоположную. Так, если в 1996 г. доля нало-

говых доходов в ВВП составляла 22,5%, в 1999 г. – 28,8%, то в 2003 г. – уже 29,4%

ВВП.

Налоговые системы зарубежных стран

Налоги составляют преобладающую долю доходной части государственного

бюджета стран с рыночной экономикой. В 1995 г. удельный вес всех налоговых посту-

плений

в валовом национальном продукте составлял (в %) в США – 30, Японии – 31, Велико-

британии – 37, Канаде – 37, Германии – 38, Италии – 40, во Франции – 44, Швеции –

61.

Доходная часть бюджетов образуется за счет основных поступлений: подоходно-

го налога, налога на корпорации, взносов на социальное страхование, акцизов, налогов

на предметы потребления.

Ведущее место в налоговой системе занимает индивидуальный подоходный на-

лог (от 1/4 до 1/2 всех поступлений), причем налогом облагается весь доход независимо

от источников поступлений, который уменьшается на сумму законодательно разрешен-

ных скидок и вычетов. Применяется прогрессивная шкала. При этом количество ступе-

ней разное – от 2 (США, Великобритания) до 14 (Франция). Размер минимальной став-

ки составляет 10–25%, максимальной –28–70%. В США, где преобладает индивидуаль-

ное предпринимательство, ставка подоходного налога в 70-е гг. достигала 70%, но к

1998 г. уже была снижена до 40%.

Поскольку налог на прибыль не способствует амортизационным накоплениям,

ведет к снижению инвестиций, инноваций, то на практике во многих странах Европы

величина данного налога не превышает 10%. В последние годы во всех странах мира

все большее распространение получают косвенные налоги, поскольку изъятие денеж-

ных средств у потребителя происходит добровольно и в соответствии с уровнем его по-

требностей. НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и другие косвенные

налоги в странах ЕС достигают 50–60%, а в США, Канаде, Японии – 20–30%, посколь-

ку там существует негативное отношение к уравнительным принципам в хозяйствен-

ном механизме.

Налоговая политика развитых стран опирается на принцип оптимизации. Практи-

ка показывает, что для всех налогов важно установить оптимальную величину ставки.

При чрезвычайно высоких ставках подрываются мотивации к труду.

Группа американских специалистов во главе с профессором А. Лаффером изучила

зависимость налоговых поступлений в бюджет от ставок подоходного налога. Графиче-

ская зависимость в виде кривой получила название кривой Лаффера. Было доказано, что

ставка в 50% является оптимальной. В этом случае достигается максимальная сумма на-

логов. При ставке выше 50% резко снижается деловая активность фирм и работников,

доходы уходят в теневую экономику. При ставке, близкой к 100%, стимулы к труду ис-

чезают полностью. Определено, что высшая ставка (для самых высоких доходов)

должна составлять 50–70%.

Реформа налоговой системы, ее задачи и направления

Реформа налоговой системы направлена на создание нормальных условий для

развития реального сектора экономики, снижения налогового бремени, упрощения на-

логовой системы, сокращения количества налогов, уплачиваемых предпринимателями.

Для стимулирования экономического роста необходима активизация налоговой поли-

тики с целью использования не только фискальной, но и регулирующей функции нало-

гов.

Решение этой задачи является важным элементом развития экономических ре-

форм. Принятие Налогового кодекса РФ означает первый этап комплексного пересмот-

ра всей системы налогообложения. Кодекс призван стать единственным нормативным

актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная от взаимоотношений налоговых

органов и налогоплательщиков и заканчивая порядком расчета и уплаты всех преду-

смотренных в нем налогов. Предполагается, что соответствующие изменения в налого-

вой системе будут способствовать решению следующих важнейших задач:

1) построению единой и понятной в границах Российской Федерации налоговой

системы, установлению правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в

рамках единого налогового правового пространства;

2) возрастанию справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий

налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказываю-

щих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов,

исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые ис-

кажают их экономическое содержание;

3) развитию налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, ре-

гиональных и местных бюджетов, закрепленных за ними и гарантированных налого-

выми источниками;

4) созданию рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирован-

ность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпри-

нимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию националь-

ного богатства России и благосостояния ее граждан;

5) ослаблению общего налогового бремени на законопослушных налогоплатель-

щиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налого-

плательщиков, продолжения курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по ос-

новным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

6) формированию единой налоговой правовой базы, совершенствованию системы

ответственности за налоговые правонарушения, улучшению налогового администриро-

вания;

7) упрощению налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня

налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также максимальной унификации

действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

8) обеспечению стабильности налоговой системы, определенности в объемах на-

логовых платежей для налогоплательщиков на длительный период.

Многие из поставленных задач в той или иной степени уже достигнуты. Оптими-

зация налогов принесла реальные плоды. Так, в результате принятия Налогового кодек-

са РФ снижено общее количество налогов, действовавших в Российской Федерации.

Вместо

48 установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюд-

жетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту его принятия на-

логов, сборов и иных обязательных платежей установлены 28 видов налогов и сборов.

Налоговые сборы в бюджетную систему увеличились. При этом перечень региональ-

ных и местных налогов стал исчерпывающим. Ни один орган законодательной власти

субъекта РФ и представительный орган местного самоуправления не имеют права вве-

сти ни одного налога, не предусмотренного Налоговым кодексом РФ.

В дальнейшем планируется пересмотреть возможности использования природной

ренты в качестве налоговой составляющей. Рентоориентированная налоговая система

предполагает собирать в казну почти всю рентную стоимость земли и природных ре-

сурсов, т. е. перенести акцент на налогообложение природных ресурсов. Самая сложная

задача государства состоит в установлении оптимального рентного режима, который

бы оставался стимулом к производству и максимизировал доходы государства.

С принятием Налогового кодекса РФ реформирование налоговой системы не за-

кончилось. Правительство разработало план налоговых преобразований до 2008 г.

Предполагается, что совершенствование налоговой системы затронет почти все основ-

ные налоги и исправит допущенные в ходе реформы ошибки.

Налоговая система должна способствовать повышению конкурентоспособности и

росту деловой активности субъектов экономики, а также обеспечивать снижение для биз-

неса налоговой нагрузки и упрощение процедур расчетов и уплаты налогов, упорядочение

налоговых проверок и налоговой отчетности. Основное направление совершенствования

состоит в сокращении налоговой нагрузки на экономику для стимулирования экономиче-

ского роста.

В 2006–2008 гг. особое внимание намечено уделить завершению налоговой ре-

формы. Для этого необходимо решить проблемы по следующим направлениям:

– снижение основной ставки НДС до 13% с учетом сохранения сбалансирован-

ности бюджетной системы;

– поддержка мер по совершенствованию налогообложения прибыли организа-

ций, в том числе обеспечение льгот при осуществлении научных исследований и опыт-

но-конструкторских разработок;

– усовершенствование механизмов начисления амортизации;

– принятие мер налогового стимулирования развития компаний, осуществляю-

щих технико-внедренческую деятельность в особых экономических зонах;

– введение в Налоговый кодекс Российской Федерации главы о местном налоге

на недвижимость;

– продолжение работы по поиску оптимальной модели дифференциации ставок

налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от горно-геологических и эко-

номико-географических характеристик месторождений;

– реализация ряда мер в области налогового администрирования, позволяющих

обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов при

осуществлении ими контрольных мероприятий;