Ершова И.В., Прилуцкая М.А. Планирование на предприятии

Подождите немного. Документ загружается.

3. Ещё более точный, но трудоёмкий способ расчета потребности в обо-

ротных средствах предполагает прямой расчет потребности по видам ресурсов:

расчет страхового и переходящего запаса материалов в стоимостном выраже-

нии, расчет незавершенного производства и расчет запасов готовой продукции.

3.4. Планирование экономических

и финансовых результатов

Целью разработки плана по себестоимости, прибыли и рентабельности

является определение основных экономических результатов производственной

и сбытовой деятельности предприятия.

Основные плановые документы по себестоимости - это смета затрат и

калькуляция. Содержание и цели разработки этих документов представлены в

табл. 3.1.

Таблица 3.1

Сравнительный анализ сметы затрат и калькуляции

Классифика-

ционный признак

Смета затрат Калькуляция

По группировке

затрат

Однородные элементы

затрат:

· материальные затраты

· оплата труда

· амортизационные от-

числения

· прочие расходы

Комплексные статьи затрат по месту их

возникновения:

· затраты на сырьё и основные материа-

лы за вычетом возвратных отходов

· покупные полуфабрикаты и комплек-

тующие

· топливо и энергия со стороны на тех-

нологические нужды

· основная и дополнительная заработная

плата основных рабочих с отчисления-

ми на социальные нужды

· общепроизводственные расходы

(РСЭО и цеховые)

· общехозяйственные расходы (общеза-

водские и внепроизводственные)

· коммерческие расходы

По отношению к

объёму произ-

водства

На весь объём На единицу продукции

По целям со-

ставления

Для разработки финансо-

вых документов.

Для анализа затрат по

элементам

Для обоснования цены и расчета рента-

бельности продукции.

Для анализа затрат по месту их возникно-

вения

Порядок разработки плановых документов

1. Разрабатываются сметы затрат по цехам обслуживающего и вспомога-

тельного производств (сметы расходов ремонтно-механического, инструмен-

тального цехов, энергетического и складского хозяйств и т. п.).

2. Разрабатываются сметы расходов по обслуживанию и управлению произ-

водством (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов,

иногда отдельно выделяют сметы расходов по освоению новой продукции).

Разработка этих смет может начинаться, когда окончательно не сформи-

рован план по производству, что обеспечивает экономию времени на разработ-

ку документации. Состав сметы общепроизводственных расходов приведен в

табл. 3.2. Смета общехозяйственных расходов состоит из двух частей: общеза-

водских расходов (состав аналогичен смете цеховых расходов) и внепроизвод-

ственных расходов (затраты, непосредственно не связанные с производством,

например, отчисления в страховые фонды). Смета коммерческих расходов

включает затраты на сбыт, рекламу и представительские расходы в части, отно-

симой на себестоимость продукции.

Таблица 3.2

Состав сметы общепроизводственных расходов

Статьи расходов

Сумма,

тыс.руб.

1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

1.1. Амортизация оборудования, транспортных средств, ценных

инструмента и приспособлений

1.2. Затраты на силовую энергию

1.3. Заработная плата основная и дополнительная с отчислениями

на соц. нужды рабочих, обслуживающих оборудование

1.4. Износ малоценных инструмента и приспособлений

1.5. Затраты на вспомогательные материалы

1.6. Затраты на ремонт оборудования, ценных инструмента и при-

способлений

2. Цеховые расходы

2.1. Заработная плата с отчислениями на социальные нужды це-

хового персонала

2.2. Амортизация зданий, сооружений и ценного инвентаря

2.3. Энергия для отопления и освещения

2.4. Износ малоценного инвентаря

2.5. Затраты на ремонт зданий, сооружений и ценного инвентаря

2.6. Затраты на опыты и испытания

2.7. Затраты на технику безопасности и охрану труда

36653

7256

77280

31243

229

34095

115475

187170

4446

6950

46792

31252

69500

3. Разрабатываются сметы расходов по цехам основного производства с

учетом услуг вспомогательных цехов и затрат на обслуживание и управление

производством.

4. Рассчитываются цеховые, производственные и полные калькуляции

основных видов продукции.

5. Составляется общая смета затрат на производство и реализацию про-

дукции как сумма всех смет за вычетом затрат на внутризаводской оборот.

Данный порядок разработки документации получил название сводного

метода, так как итоговым проверочным документом является свод затрат.

Свод затрат на производство и реализацию продукции содержит как по-

элементный, так и постатейный состав затрат. Укрупненно структура свода за-

трат представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Структура свода затрат на производство

Показатели

объёма продукции

Затраты

ВП ТП РП

Расшифровка смет вспо-

могательных цехов и рас-

ходов на управление

Итого

затрат

По элементам затрат:

материалы

.................

прочие расходы

Эле-

мент

ный

разрез

Затраты по сметам

вспомогательных цехов

и расходов на управ-

ление

Внутри-

заводс-

кой обо-

рот

Итого затрат Калькуляционный разрез Итого

Состав затрат, относимых на себестоимость, регламентируется офици-

альными документами:

· «Положение о составе затрат по производству и реализации продук-

ции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учиты-

ваемых при налогообложении прибыли», утвержденное постановле-

нием Правительства РФ от 5 августа 1992 г.

· Постановление «О внесении изменений и дополнений в Положение о

составе затрат по производству и реализации продукции (работ, ус-

луг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формиро-

вания финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли», утвержденное 1 июля 1995 г.

· Налоговый кодекс РФ (ч. 2, гл. 25).

Данные положения регламентируют учет затрат по элементам (сметы за-

трат) для внешних целей и, в первую очередь, для целей налогообложения. Для

текущего планирования, внутреннего учета и целей составления калькуляций

возможно использование различных систем учета затрат согласно принятой на

предприятии учетной политике.

По полноте отражения расходов в себестоимости продукции системы

учета затрат делятся на две группы: система «absorption-costing» и система «di-

rect-costing», которые различаются методами отнесения косвенных расходов на

себестоимость единицы продукции. Первая система предполагает расчет пол-

ной себестоимости единицы продукции и отнесение косвенных расходов про-

порционально какой-либо базе (наиболее часто - пропорционально основной

заработной плате основных рабочих), при использовании второй системы огра-

ничиваются калькулированием только переменных затрат (обычно это статьи

1-6 в структуре калькуляции, см. табл. 3.1), а все условно-постоянные расходы

(статьи 7-8) вычитаются непосредственно из дохода от реализации.

Выбор и применение систем учета и планирования себестоимости зави-

сят от целей и конкретных производственных условий. Решение о выборе сис-

темы оформляется приказом руководителя предприятия. Рассмотрим различия

этих систем на условном примере.

В качестве примера возьмем предприятие, выпускающее два вида про-

дукции: «А» и «Б». Структура затрат на выпуск и реализацию продукции при-

ведена в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Сравнительный анализ систем планирования и учета

себестоимости продукции

Система «absorption -

costing»

Система

«direct-costing»

Показатель

Продукция

«А»

Продукция

«Б»

Продукция

«А»

Продукция

«Б»

1 2 3 4 5

Объём производства, шт. 20 20 20 20

Переменные затраты на

единицу продукции

5 12 5 5

Постоянные расходы

на единицу продукции

2 4 − −

Полная себестоимость

единицы продукции

7 16 − −

Цена за штуку 10 15 10 15

Объём реализации, шт. 20 20 20 20

Маржинальный доход − 160

Постоянные расходы

на объем реализации

− 120

Прибыль от реализации 40 40

При совпадении объемов произведенной и реализуемой продукции ито-

говые значения прибыли одинаковы при использовании различных систем учета.

Если объем произведенной продукции больше объема реализованной, то

итоговая прибыль меньше при использовании системы «direct-costing» (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Сравнительный анализ систем планирования и учета

себестоимости продукции при превышении объёма

производства над объёмом реализации

Система «absorption-

costing»

Система

«direct-costing»

Показатель

Продукция «А» Продукция «Б»

Продукция

«А»

Продукция «Б»

Объём реализации, шт. 10 20 10 20

Полная себестоимость 390 −

Переменные затраты − 290

Постоянные затраты − 120

Маржинальный доход − 110

Прибыль от реализации 10 -10

В противоположном случае, если объёмы реализованной продукции

больше объёмов произведенной за счет дополнительной реализации остатков

готовой продукции со склада или оплаты отгруженной продукции прошлого

периода, расчетная прибыль при использовании системы «direct-costing» увели-

чивается (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Сравнительный анализ систем планирования и учета

себестоимости продукции при превышении объема

реализации над объемом производства

Система «absorption -

costing»

Система

«direct-costing»

Показатели

Продукция

«А»

Продукция

«Б»

Продукция

«А»

Продукция

«Б»

Объем реализации, шт. 21 20 21 20

Полная себестоимость 467 −

Переменные затраты − 345

Постоянные затраты − 120

Маржинальный доход − 165

Прибыль от реализации 43 45

Сравнительный анализ двух систем позволяет сделать следующие выводы:

Система «absorption - costing» Система «direct-costing»

1. Применяется, когда сумма косвенных расходов

существенно меняется от периода к периоду или

существуют долгосрочные контракты на поставку

продукции

2. Используется для обоснования цены затратным

методом

3. Запасы готовой продукции на складе оценивают-

ся по полной себестоимости, что увеличивает ве-

личину оборотных средств

1. Применяется при широкой номенклатуре продукции

и нестабильных объёмах продаж

2. Позволяет проводить анализ безубыточности и осу-

ществлять гибкую ценовую политику

3. Запасы готовой продукции на складе оцениваются

только по переменным затратам, что исключает на-

копление постоянных накладных расходов в нелик-

видных запасах

На российских предприятиях наиболее часто используется система «ab-

sorption-costing» в различных вариантах.

Варианты системы различаются выбором базы отнесения косвенных рас-

ходов на единицу продукции. Наиболее известны два способа:

• пропорционально основной заработной плате основных рабочих;

• пропорционально коэффициенто-машино-часам.

Первый способ означает, что величина косвенных расходов (общепроиз-

водственных и общехозяйственных) на единицу продукции определяется ум-

ножением основной заработной платы основных рабочих, приходящейся на

единицу продукции, на коэффициент соответствующих косвенных расходов.

Коэффициент общепроизводственных расходов рассчитывается как

сумма общепроизводственных расходов

К=

часовой фонд заработной платы основных р

абочих

аналогичным образом рассчитывается и коэффициент общехозяйственных рас-

ходов.

При использовании второго способа определяются затраты на один час

работы оборудования по каждой технологической группе на основании общей

сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и действи-

тельного фонда времени работы оборудования. Затраты на содержание и экс-

плуатацию оборудования на единицу продукции определяются прямым счетом

в зависимости от станкоемкости ее изготовления, а прочие косвенные расходы

распределяются пропорционально сумме затрат на основную заработную пла-

ту основных рабочих и РСЭО.

Рассмотрим различия этих способов на условном примере (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Структура станкоёмкости и

затраты на час работы единицы оборудования

Группа

оборудования

Станко-емкость

изделия «А»

Станко

емкость

изделия «Б»

Затраты на час

работы

Станки универсальные токарно-

винторезные

1 − 1

Станки токарные с ЧПУ − 0,5 10

Оборудование для электрохимиче-

ской обработки

0,1 0,4 12

Общая смета РСЭО - 120, часовой фонд заработной платы основных ра-

бочих - 60, причем основная заработная плата за час работы на всех группах

оборудования - 3.

Распределяя РСЭО прямым методом, получим

на изделие «А» : 1+ 0,1х12=2,2;

на изделие «Б»: 0,5х10 + 0,4х12=9,8.

Используя способ распределения пропорционально основной заработной

плате, получим

на изделие «А»: (1+0,1)х3 х 2 =6,6;

на изделие «Б»: (0,5+0,4)х3х2 =5,4.

Сравнивая результаты, можно сделать вывод, что использование первого

способа дает значительные искажения при расчете себестоимости (а в даль-

нейшем - при расчете рентабельности) для фондоёмкой продукции.

При составлении годовых планов на первом этапе, когда точная инфор-

мация о плане производства отсутствует, бывает необходимо провести укруп-

ненные расчеты изменения себестоимости в зависимости от изменения внеш-

них и внутренних факторов.

Снижение себестоимости продукции рассчитывается по обобщающему

показателю затрат на рубль продукции (товарной, реализованной или валовой).

Показатель затрат на рубль продукции не зависит от внешних ценовых

факторов и позволяет проводить сравнения между отдельными подразделения-

ми и по предприятию в целом в разные временные промежутки. Наиболее час-

то показатель затрат на рубль рассчитывается для товарной продукции по фор-

муле

тп

Зтп=,

ТП

(3.23)

где Sтп - полная себестоимость товарного выпуска;

ТП - товарная продукция.

Изменение себестоимости в зависимости от изменения внешних макро-

экономических факторов можно определить, воспользовавшись поэлемент-

ным методом.

Сущность данного метода заключается в определении индексов измене-

ния различных элементов затрат в зависимости от внешних факторов.

В табл. 3.8 во второй графе приведен поэлементный состав затрат на

рубль товарной продукции. На основе экспертных оценок, прогнозных данных

или нормативной информации (например, по переоценке основных фондов) оп-

ределяются индексы изменения каждого элемента затрат в плановом году (гра-

фа 3). Плановые значения найдутся перемножением базовых значений на соот-

ветствующий индекс изменения.

Таблица 3.8

Расчет изменения себестоимости

поэлементным методом

Показатель

Базовое значение

показателя

Индекс

изменения

Плановое значение

показателя

Затраты на рубль - всего

в том числе:

0,8 − 2,58

Материальные затраты 0,4 4 1,6

Оплата труда 0,2 3 0.6

Отчисления на социальные нужды 0,08 3 0,24

Амортизация 0,1 1 0,1

Прочие затраты 0,02 2 0,04

Итоговое плановое значение затрат на рубль 2,58 показывает величину

плановых затрат на базовый рубль товарного выпуска. Чтобы найти плановое

значение затрат на плановый рубль товарного выпуска, необходимо определить

индекс изменения цены на выпускаемую продукцию.

Предположим, что индекс изменения цены соответствует индексу изме-

нения цен на материалы, тогда плановые затраты на рубль составят

Зтп = 2,58 / 4 = 0,65.

Используя этот метод, можно решить и обратную задачу: найти минималь-

но допустимый рост цен на выпускаемую продукцию при сохранении базового

уровня затрат. В нашем примере эта величина составит 2,58/0,8 = 3,3 раза. Можно

решать и более частные задачи: например, определять рост затрат на оплату труда,

необходимость проведения переоценки основных фондов и др.

Для расчета изменения себестоимости за счет внутренних факторов мож-

но воспользоваться пофакторным методом.

Сущность пофакторного метода состоит в поэтапном выявлении влия-

ния на уровень затрат внутренних технико-экономических факторов: изменения

объёма и номенклатуры выпускаемой продукции, изменения технического

уровня, совершенствования организации производства, труда и управления.

Определение пофакторного влияния позволяет оценить вклад конкретных

функциональных подразделений в улучшение экономических и финансовых

показателей работы предприятия и построить на этой основе систему премиро-

вания специалистов и служащих. Так, за изменение объёма и номенклатуры от-

вечают отделы сбыта, за повышение технического уровня - технологические и

конструкторские отделы, за совершенствование труда и управления - отделы

труда и заработной платы.

Общий порядок расчета изменения себестоимости пофакторным мето-

дом.

1. Расчет условно плановой себестоимости (S*)

план тп

ТПЗ

S =

, или

б тп

S SI

, (3.25)

где ТП - плановый товарный выпуск в сопоставимых базовых ценах;

тп

- базовые затраты на рубль товарной продукции;

- полная базовая себестоимость товарного выпуска;

тп

- индекс изменения товарной продукции.

Условно плановая себестоимость показывает, какие полные затраты на

объём выпуска товарной продукции были бы в плановом году при сохранении