Ершова И.В. Предпринимательское право. Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению

мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению

мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно поло-

жительного, он должен четко описать все причины этого в аудитор-

ском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку

возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей ча-

сти с выражением мнения или с отказом от выражения мнения.

Статья

Закона об аудите вводит понятие заведомо ложного

аудиторского заключения. Заведомо ложным признается аудитор-

ское заключение, составленное без проведения аудиторской про-

верки или составленное по результатам такой проверки, но явно

противоречащее содержанию документов, представленных для ау-

диторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией

или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. За-

ведомо ложное аудиторское заключение признается таковым толь-

ко по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет

ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора

или аудиторской организации лицензии на осуществление аудитор-

ской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение,

также аннулирование квалификационного аттестата и привлечение

его к уголовной ответственности.

5. Государственное регулирование аудиторской деятельности

Государственное регулирование аудиторской деятельности мож-

но подразделить на нормативное и организационное. Нормативное

регулирование заключается в принятии нормативных актов, содер-

жащих правила осуществления данного вида предпринимательской

деятельности; организационное осуществляется через деятельность

уполномоченных органов государственного регулирования аудита.

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин Рос-

сии) является федеральным органом исполнительной власти, осу-

ществляющим функции по выработке государственной политики и

нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской дея-

тельности. Положение о Министерстве финансов Российской Феде-

рации утверждено постановлением Правительства РФ от 30 июня

2004 г. № 329

Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве

финансов Российской Федерации». СЗ РФ. 2004 г. № 31. Ст. 3258.

В Минфине РФ функционирует Департамент организации ауди-

торской деятельности, к основным функциям которого относятся:

~ издание в пределах своей компетенции нормативных правовых

актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация системы аттестации, обучения и повышения ква-

лификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятель-

ности;

- организация системы надзора за соблюдением аудиторами

(аудиторскими организациями) лицензионных требований и усло-

вий, контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской де-

ятельности;

- ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских

организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных ауди-

торских объединений, учебно-методических центров;

- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка ау-

диторской деятельности по вопросам формирования и реализации

государственной политики в области аудиторской деятельности, ор-

ганизации разработки системы мер по государственной поддержке

становления и развития рынка аудиторских услуг в России, при

Минфине РФ создан Совет по аудиторской деятельности. Правовой

статус Совета, его функции, задачи, права и порядок организации

работы определены ст. 19 Закона об аудите и Положением о Совете

по аудиторской деятельности при Минфине РФ, которое утвержде-

но Приказом Минфина РФ от 3 июня 2002 г. № 47н

В состав Совета включаются представители Минфина РФ,

федеральных органов исполнительной власти, которые осуществ-

ляют регулирование профессиональной деятельности организа-

ций, подлежащих обязательному аудиту, Центрального банка РФ,

аккредитованных профессиональных аудиторских объединений

(число их представителей в Совете должно составлять не менее

51 процента), научных и других организаций, высших учебных за-

ведений, пользователей аудиторских услуг.

Совет участвует в подготовке и предварительном рассмотрении

основных документов аудиторской деятельности, проектов решений

Минфина РФ по вопросам в области регулирования аудиторской де-

ятельности, разрабатывает федеральные правила (стандарты) ау-

диторской деятельности, определяет профессиональные требования

к аудиторам, этические нормы и правила их поведения, осуществля-

ет иные функции.

БНА. 2002 г. № 27.

Аудиторы и аудиторские организации в целях обеспечения усло-

вий своей деятельности, защиты интересов могут создавать профес-

сиональные аудиторские объединения. Такие объединения действу-

ют на некоммерческой основе.

Они устанавливают обязательные для своих членов правила

(стандарты) осуществления профессиональной деятельности и про-

фессиональной этики, осуществляют систематический контроль за

их соблюдением.

Официальное признание профессиональных объединений осу-

ществляется посредством их аккредитации уполномоченным феде-

ральным государственным органом. Порядок аккредитации опреде-

лен в ст. 20 Закона об аудите и во Временном положении о порядке

аккредитации профессиональных аудиторских объединений при

Минфине РФ, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29 апреля

2002 г. № 38н

. Обязательными условиями аккредитации являются

наличие в составе объединения не менее 1 тыс. аттестованных ау-

диторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций; наличие со-

ответствующих рабочих органов (комитетов, комиссий) для эффек-

тивного исполнения функций; наличие обязательных для своих

членов правил (стандартов) аудиторской деятельности и Кодекса

профессиональной этики; наличие разработанной системы контро-

ля за соблюдением членами объединения правил (стандартов) ау-

диторской деятельности и профессиональной этики, за качеством

аудита членов объединения.

Официальным документом, удостоверяющим аккредитацию,

служит Свидетельство об аккредитации

. Аккредитация осуществля-

ется на срок три года при соблюдении ее условий. Государственный

реестр аккредитованных профессиональных аудиторских объедине-

ний ведет Минфин РФ

Права и обязанности аккредитованных профессиональных ау-

диторских объединений также определены ст. 20 Закона об аудите и

Временным положением. В частности, объединения имеют право: уча-

ствовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятель-

ности; проводить проверки качества работы аудиторских организаций

или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; по итогам

проведенных проверок применять меры воздействия к виновным ли-

цам и обращаться в Минфин РФ с мотивированным ходатайством о на-

ложении взыскания на таких лиц; ходатайствовать перед Минфином

БНА. 2002 г. № 25.

Форма Свидетельства об аккредитации утверждена Приказом Минфина РФ от 29 ап-

реля 2002

г.

№ 38н в качестве Приложения № 6.

См.: Временное положение о ведении государственных реестров в области органи-

зации аудиторской деятельности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28 июня

2002 г. № 64н //

6НА.

2002. № 34.

РФ о выдаче претендентам квалификационных аттестатов, о приоста-

новлении действия и об аннулировании квалификационных аттеста-

тов аудитора в отношении своих членов; ходатайствовать о выдаче,

приостановлении действия и об аннулировании лицензии в отношении

своих членов; участвовать через своих представителей в работе Сове-

та по аудиторской деятельности при Минфине РФ.

Одним из основных направлений государственного регулирования

аудиторской деятельности является аттестация аудиторов.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности —

это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание

заниматься аудиторской

деятельностью.

(Ст.

15 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»)

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экза-

мена с выдачей кандидатам, успешно его сдавшим, документа - ква-

лификационного аттестата аудитора. Квалификационный аттестат

выдается без ограничения срока его действия

. Специфика видов де-

ятельности аудируемых лиц предопределила выдачу квалификаци-

онных аттестатов следующих типов:

а) в области общего аудита;

б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестицион-

ных институтов;

в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного

страхования;

г) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и

банковских холдингов (банковского аудита).

Порядок проведения аттестации и квалификационных экзаменов

на право осуществления аудиторской деятельности установлены

Временным положением о системе аттестации, обучения и повыше-

ния квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержден-

ным Приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н

Систему аттестации организует Минфин РФ. Аттестация прово-

дится в учебно-методических центрах, включенных в государствен-

ный реестр, который ведется Минфином РФ

В целях осуществления государственного регулирования ауди-

торской деятельности Минфин РФ заключает договоры с образо-

Форма

бланка квалификационного аттестата утверждена Приказом Минфина РФ от

25 апреля 2002 г. № 34н //

БНА.

2002 г. № 21.

РГ. 2002.№ 230. С изменением от 23 марта 2005 г.

Порядок включения, отказа на включение учебно-методических центров в государст-

венный реестр учебно-методических центров и исключения учебно-методических

центров из государственного реестра определен Приказом Минфина РФ от

сен-

тября 2002 г. № 93н. РГ. 2002

г.№

230

вательными

учреждениями, в структуре или с участием которых

созданы учебно-методические центры, о проведении аттестации

путем квалификационных экзаменов и перечисляет им необходи-

мые средства на организацию мероприятий по проведению квали-

фикационных

экзаменов

К аттестации допускаются лица:

- с высшим экономическим и (или) юридическим образованием,

полученным в российских образовательных учреждениях высшего

профессионального образования, имеющих государственную ак-

кредитацию, либо при наличии документа о высшем экономичес-

ком и (или) юридическом образовании, полученном в образователь-

ном учреждении иностранного государства, и свидетельства об

эквивалентности указанного документа российскому документу

государственного образца о высшем экономическом и (или) юриди-

ческом образовании;

- со стажем работы по экономической или юридической специ-

альности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ

(либо в российских или совместных с российскими организациях на

территории иностранных государств).

Для проведения аттестации Советом по аудиторской деятельно-

сти при Минфине РФ по согласованию с Минфином РФ создаются

комиссия по разработке и обновлению программ квалификацион-

ных экзаменов и комиссия по формированию и обновлению экзаме-

национной базы билетов и тестов, утверждается состав указанных

комиссий. Для каждого учебно-методического центра Минфин РФ

формирует и утверждает индивидуальный, не повторяющийся эк-

заменационный комплект билетов и тестов методом выборки из ба-

зы данных.

Для проведения квалификационного экзамена Минфин РФ

формирует состав экзаменационных комиссий. В состав комиссии

включаются представители Минфина РФ и (или) федеральных

органов исполнительной власти, участвующих в регулировании

профессиональной деятельности организаций, которые подлежа-

т обязательному аудиту, и (или) Центрального банка РФ и (или)

аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Членами комиссии могут являться специалисты (имеющие уче-

ные степени, звания, опыт преподавания по соответствующей

специальности).

Рассмотрение результатов квалификационных экзаменов и при-

нятие решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных атте-

См.:

Порядок выделения Министерством финансов РФ и использования учебно-методи-

ческими центрами средств, направляемых для подготовки и проведения квалификаци-

онных экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора,

утвержденный Приказом Минфина РФ от 4 февраля 2003 г. №

н // РГ. 2003. 1 марта.

статов осуществляются Минфином РФ в срок, не превышающий

45 дней со дня представления соответствующих документов.

При Совете по аудиторской деятельности создается апелляцион-

ная комиссия, куда могут обращаться претенденты, в отношении

которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи квали-

фикационных экзаменов вынесено отрицательное решение. Оконча-

тельное решение по апелляции на основании заключения апелля-

ционной комиссии принимает Минфин РФ.

Квалификационный аттестат подтверждает соответствие про-

фессиональных навыков будущего аудитора требованиям, изложен-

ным в нормативных актах и предъявляемым квалификационной ко-

миссией, в целях обеспечения в дальнейшем квалифицированного

проведения аудита. Все аудиторы, имеющие квалификационный

аттестат, обязаны в течение каждого календарного года начиная с

года, следующего за годом получения аттестата, проходить обуче-

ние по программам повышения квалификации, определяемым

Минфином РФ. Порядок повышения квалификации аудиторов оп-

ределен Приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н. Один

раз в три года Минфин РФ на оборотной стороне бланка квалифи-

кационного аттестата делает отметку о прохождении повышения

квалификации.

Статья 16 Закона об аудите определяет основания и порядок ан-

нулирования квалификационного аттестата.

К основаниям аннулирования аттестата относятся:

- установление факта его получения с использованием подлож-

ных документов;

- вступление в законную силу приговора суда, предусматриваю-

щего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской дея-

тельностью в течение определенного срока;

- несоблюдение правил независимости и аудиторской тайны;

- установление факта систематического нарушения аудитором

требований, установленных законодательством РФ или стандарта-

ми аудиторской деятельности;

- установление факта подписания аудитором аудиторского за-

ключения без проведения аудиторской проверки;

- неосуществление аудитором деятельности в течение двух лет

подряд;

- нарушение требования о прохождении обучения по програм-

мам повышения квалификации.

Обмен квалификационных аттестатов аудиторов, выданных в

установленном порядке до вступления в силу Федерального закона

«Об аудиторской деятельности», на аттестаты, предусмотренные

указанным Федеральным законом, производится Минфином РФ в

соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Пра-

вительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80

В соответствии с Федеральным законом «О лицензировании от-

дельных видов деятельности» аудиторская деятельность является

лицензируемой

. Индивидуальные аудиторы и аудиторские органи-

зации вправе заниматься аудиторской деятельностью только после

получения лицензии.

«Положение о лицензировании аудиторской деятельности» ут-

верждено Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г.

№ 190

. Лицензирование аудиторской деятельности осуществля-

ется Минфином РФ. Лицензия выдается на срок пять лет, который

по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неогра-

ниченное число раз. Форма бланка лицензии утверждена Минфи-

ном РФ

. Закон об аудите и Положение о лицензировании уста-

навливают совокупность лицензионных требований и условий,

выполнение которых обязательно при осуществлении аудитор-

ской деятельности:

1) наличие у индивидуального аудитора

или

у аудиторов, аудитор-

ской организации соответствующих профилю аудиторской проверки

типов квалификационных аттестатов аудитора;

2) наличие в штате аудиторской организации не менее пяти ауди-

торов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде

проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответ-

ствии с нормативными правовыми актами РФ,

том числе федеральны-

ми правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и актами орга-

нов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

4) соблюдение правил внутреннего контроля качества аудитор-

ских проверок, проводимых лицензиатами, и обеспечение возможно-

сти проведения внешних проверок качества их деятельности с предо-

ставлением в установленном порядке всей необходимой для этого

документации и информации в соответствии с законодательством РФ;

5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую

тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;

6) предоставление аудируемым лицам информации об обстоя-

тельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской

проверки.

СЗ РФ. 2002 г. № 6. Ст. 583. См. также Перечень документов, требований и условий,

необходимых для обмена квалификационных аттестатов аудитора, приведенный в

Письме Минфина РФ от 25 апреля 2002 г. №

28-01

-21/871/СШ.

Лицензирование аудиторской деятельности прекращается с 1 января 2006 г.

СЗ РФ. 2002 г. № 14. Ст. 1298. С изм. от 3 октября 2002 г.

См.: Приказ Минфина РФ от 1 апреля 2002

г.

№ 26н «Об утверждении формы бланка

лицензии на осуществление аудиторской деятельности» // БНА. 2002 г. № 20.

Специальные требования и условия предусмотрены для проведе-

ния банковского аудита:

а) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банков-

ских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имею-

щих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления

аудита кредитных организаций;

б) наличие у аудиторской организации при проведении обязатель-

ного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельнос-

ти на менее двух лет;

в) наличие у аудиторской организации при проведении обяза-

тельного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа

аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не

менее двух лет.

Для получения лицензии соискатель представляет в лицензи-

рующий орган документы, перечень которых приведен в п. 5 Поло-

жения о лицензировании. В частности, среди документов пред-

ставляются копии всех имеющихся у соискателя лицензии

квалификационных аттестатов аудитора

. Лицензирующий орган

принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в

срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со

всеми необходимыми документами. Лицензирующий орган ведет

реестр лицензий

В целях контроля за соблюдением лицензиатами требований и

условий лицензирующий орган проводит проверки их деятельнос-

ти. Основания для проведения проверки зафиксированы в Положе-

нии о лицензировании. К ним, в частности, относятся обращения и

жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных орга-

нов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудитор-

ской деятельности нарушения законодательства, регулирующего

аудиторскую деятельность в РФ.

Кроме того, к виновной аудиторской организации или аудитору

может быть в соответствии с ГК РФ применена санкция в виде при-

нудительной ликвидации. Санкция может быть реализована по ре-

шению арбитражного суда, куда вправе обратиться орган, уполно-

моченный выдавать лицензии.

Осуществление аудиторской деятельности без лицензии или с

нарушением условий, предусмотренных лицензией, является адми-

См. также Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи за-

явления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление ау-

диторской деятельности, определенный Письмом Минфина РФ от

апреля 2002 г.

№ 28-05-01/781/СШ.

См.: Временное положение о ведении государственных реестров в области орга-

низации аудиторской деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 28 июня

2002

г.

№ 64н // БНА. 2002

г.

№ 34.

нистративным правонарушением, ответственность за которое пре-

дусмотрена п. 2 и 3 ст. 14.1

КоАП

РФ.

Осуществление аудиторской деятельности без лицензии или с

нарушением условий лицензирования в соответствии со ст. 171 Уго-

ловного кодекса РФ является преступлением, если это деяние при-

чинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству

либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.

СОДЕРЖАНИЕ

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ 3

Глава I

ПОНЯТИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПРАВА

Предмет и метод предпринимательского права 4

2. Наука предпринимательского права 10

3. Принципы предпринимательского права 13

4. Источники предпринимательского права 15

5. Хозяйственные правоотношения 20

Глава II

ПРАВО НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Содержание права на осуществление предпринимательской

деятельности 26

2. Организационно-правовые формы предпринимательской

деятельности 30

3. Виды и формы государственного регулирования предпринимательской

деятельности 33

4. Система требований, предъявляемых к предпринимательской

деятельности 35

Глава

III

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О СУБЪЕКТАХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПРАВА

1. Понятие и признаки субъектов предпринимательского права 37

2. Создание субъектов предпринимательского права: понятие

и способы 41

3. Порядок и основные этапы создания субъектов

предпринимательского права 41

4. Лицензирование предпринимательской деятельности 63

5. Реорганизация субъектов предпринимательского права 73

6. Ликвидация субъектов предпринимательского права 76