Ершова И.В. Предпринимательское право. Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также дру-

гие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией

при формировании учетной политики, применяются с 1 января года,

следующего за годом издания соответствующего организационно-

распорядительного документа. При этом они применяются всеми

структурными подразделениями организации (филиалами, предста-

вительствами и др.), независимо от их места расположения. Учетной

политики организации должны придерживаться и те структурные

подразделения, которые выделены на отдельный баланс.

Вновь созданное предприятие должно оформить учетную поли-

тику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее

90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь со-

зданной организацией учетная политика считается применяемой со

дня приобретения прав юридического лица.

Утвержденная учетная политика не может изменяться организа-

цией произвольно. Нормами Положения по учетной политике опре-

делены случаи, когда изменения возможны, и установлен порядок

их осуществления. В частности, учетная политика может корректи-

роваться при изменении законодательства Российской Федерации

или нормативных актов по бухгалтерскому учету, в случае разра-

ботки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета,

при существенном изменении условий ее деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского

учета изменения учетной политики должны вводиться с начала фи-

нансового года, т. е. с 1 января года, следующего за годом утвержде-

ния соответствующего документа.

Под раскрытием учетной политики понимается придание ей

гласности. Если обязанность формирования учетной политики рас-

пространяется на все организации, то раскрывать ее должны только

организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полно-

стью или частично согласно законодательству РФ, учредительным

документам либо по собственной инициативе.

Организации раскрывают способы ведения бухгалтерского уче-

та, которые существенно влияют на оценку и принятие решений за-

интересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются такие способы ведения бухгалтер-

ского учета, без знания о применении которых пользователи бухгал-

терской отчетности не смогут достоверно оценить имущественное и

финансовое состояние организации, ее денежный оборот или ре-

зультаты хозяйственной деятельности.

К существенным, в частности, относятся способы амортизации

основных средств, нематериальных и иных активов, оценки произ-

водственных запасов, товаров, незавершенного производства и гото-

вой продукции, признания прибыли от реализации продукции (това-

ров, работ, услуг).

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат

раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтер-

ской отчетности организации за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчет-

ность может не содержать информации об учетной политике, если в

ней не произошло изменений со времени составления предыдущей

годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику

организации.

6. Правовые основы налогового учета

Правовые основы налогового учета определяются Налоговым ко-

дексом РФ.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения

налоговой базы по налогу на основании данных первичных докумен-

тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотрен-

ным Налоговым кодексом РФ.

(Ст.

313 НК

РФ)

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Задачи ведения налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке уче-

та для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлен-

ных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользовате-

лей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и свое-

временностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком

самостоятельно, исходя из законодательно установленного принци-

па - последовательности применения норм и правил налогового уче-

та от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной

политике для целей налогообложения. Она утверждается прика-

зом (распоряжением) руководителя. Изменения учетной политики

допускаются в случае: изменения законодательства; изменения

применяемых методов учета; осуществления налогоплательщиком

новых видов деятельности (в учетной политике необходимо отра-

зить порядок их учета). Изменения, внесенные в учетную полити-

ку, должны применяться с начала нового налогового периода.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей

налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на

расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы.

2. Аналитические регистры налогового учета, которые представ-

ляют собой сводные формы систематизации данных налогового уче-

та за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответст-

вии с требованиями НК РФ, баз распределения (отражения) по

счетам налогового учета. Регистры предназначены для систематиза-

ции и накопления информации, содержащейся в принятых к учету

первичных документах, аналитических данных налогового учета

для отражения в расчете налоговой базы.

Данные налогового учета должны отражать непрерывно в хроноло-

гическом порядке объекты бухгалтерского учета для целей налогооб-

ложения. Формы регистров, порядок отражения в них аналитических

данных и данных первичных учетных документов разрабатываются

налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложени-

ями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета

содержится недоста-

точно информации для определения налоговой базы в соответствии с

требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно до-

полнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнитель-

ными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета,

либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

НК РФ определяет обязательные для форм аналитических регист-

ров реквизиты (наименование регистра; период (дата) составления; из-

мерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном

выражении и др.) Данные налогового учета могут фиксироваться в таб-

лицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика,

группирующих информацию об объектах налогообложения.

Основные регистры системы налогового учета, рекомендуемые

МНС России (в настоящее время - ФНС России) для исчисления

прибыли в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, были доведены до

хозяйствующих субъектов Информационным сообщением МНС РФ

от 19 декабря 2001 г.

В качестве примера приведем:

- регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»;

См., например, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при-

быль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002

г.№

114н.

ЭиЖ. 2001 г. № 52.

- регистр-расчет «Учет амортизации нематериальных активов»;

- регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчет-

ного (налогового) периода и т. д.

Перечень не является исчерпывающим. Разработанные регистры

могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом

преобразованы организациями с сохранением в используемых орга-

низацией регистрах информации по основным показателям.

3. Расчет налоговой базы. Такой расчет за отчетный (налоговый)

период выполняется налогоплательщиком самостоятельно в соот-

ветствии с нормами соответствующих статей Налогового кодекса

РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по на-

логу на прибыль организаций изложен в ст. 315. В статьях 316-333

конкретизируются правила ведения налогового учета применитель-

но к доходам и расходам отдельных видов (например, порядок нало-

гового учета доходов от реализации, расходов по торговым операци-

ям), организациям некоторых видов (страховых организаций,

банков), при исполнении договоров различных видов (доверительно-

го управления имуществом).

Глава XXII

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

БУХГАЛТЕРСКОЙ,

НАЛОГОВОЙ

И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Понятие и правовое регулирование

бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущест-

венном и финансовом положении организации и о результатах ее хо-

зяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгал-

терского учета по установленным формам.

(Ст.

2 Федерального закона «О бухгалтерском учете»)

Основным нормативным актом, определяющим правовые основы

формирования и представления бухгалтерской отчетности, является

Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме того, состав, содер-

жание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности

организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству

Российской Федерации, кроме банков и бюджетных организаций, уста-

новлены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-

ность организации» ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Министерства

финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43а

При решении отдельных вопросов составления бухгалтерской

отчетности применяются и другие Положения по бухгалтерскому

учету: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от

6 мая 1999 г. № 32; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы

организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства

финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн и др.

Отчетность, разрабатываемая организациями в соответствии с ука-

занными нормативными актами, является внешней, представляемой в

соответствующие государственные органы. Соблюдение требования о

формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с нормами

Закона о бухгалтерском учете и Положений по бухгалтерскому уче-

ту служит достижению единообразия в этой сфере предприниматель-

ской деятельности, сопоставимости информации об имущественном

положении организаций и их доходах и расходах, необходимой поль-

зователям бухгалтерской отчетности. Внутренняя бухгалтерская от-

четность формируется организацией самостоятельно, без строгой при-

вязки к нормативным актам, исходя в первую очередь из специфики

деятельности организации и ее внутренних потребностей.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учет-

ного процесса организации и служит средством легитимации хозяй-

ственной деятельности за отчетный период, базой для самоанализа.

Она должна давать полное и достоверное представление об иму-

щественном и финансовом положении организации, результатах ее

деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность,

сформированная в соответствии с правилами, которые установлены

нормативными актами системы нормативного регулирования бух-

галтерского учета в Российской Федерации.

Для организаций, являющихся юридическими лицами по законо-

дательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций,

страховых организаций и бюджетных организаций) перечень и об-

разцы форм бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм

бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгал-

терской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от

июля

2003 г.

№

67н

. Для страховых организаций эти вопросы решены При-

казом Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. №

113н

При формировании бухгалтерской отчетности следует также ру-

ководствоваться изданными Минфином РФ методическими указа-

ниями. В качестве примера приведем Методические указания по

формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реор-

ганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от

20 мая 2003 г. № 44н

Нормативные акты для бухгалтера. 2003. №

16.

С изм. от 31 декабря 2004 г.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2004 г. № 9. С изм. от 14 января 2005 г.

Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н «Об утверждении Методических ука-

заний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реоргани-

зации организаций». РГ. 2003. №

127,

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из

указанных нормативных актов организацией выявляется недоста-

точность данных для формирования полного представления об иму-

щественном и финансовом положении, а также о финансовых

результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность разре-

шается включать дополнительные показатели.

2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Согласно ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, в состав бухгал-

терской отчетности организаций, за исключением бюджетных,

включаются:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух-

галтерской отчетности организации, если она в соответствии с зако-

нодательством подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансо-

вое положение организации по состоянию на отчетную дату, т. е. дату,

по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтер-

скую отчетность (последний календарный день отчетного периода).

Баланс организации - это самостоятельный баланс юридическо-

го лица. В соответствии с законодательством бухгалтерская отчет-

ность организации должна включать показатели деятельности фи-

лиалов, представительств и иных подразделений, в том числе

выделенных на отдельный баланс.

Под отдельным балансом понимается система показателей, фор-

мируемая подразделением организации и отражающая его имущест-

венное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управле-

ния организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ

эта организация, помимо собственного бухгалтерского отчета, со-

ставляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показа-

тели отчетов таких обществ. Сводный бухгалтерский баланс пред-

ставляет собой систему показателей, отражающих имущественное и

финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных

организаций: головной организации, дочерних и зависимых обществ.

Порядок составления сводного бухгалтерского баланса определен в

Приказе Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112

«О методических рекомендациях по составлению и представлению

сводной бухгалтерской отчетности»

ЭиЖ.

1997.

№

16.

изм.

доп.

от

мая 1999

г.

В бухгалтерском балансе имущественное и финансовое положе-

ние организации представляется данными о хозяйственных средст-

вах - активах и их источниках - пассивах. Долгосрочные (свыше од-

ного года) и краткосрочные (до одного года) активы и пассивы

фиксируются раздельно.

К активам, например, относятся основные средства, нематери-

альные активы, финансовые вложения, запасы, дебиторская задол-

женность, денежные средства.

В составе пассивов учитываются капиталы и резервы организа-

ции, заемные средства, кредиторская задолженность и др.

В ряде случаев порядок определения стоимости чистых активов

утверждается нормативными правовыми актами. Например, Прика-

зом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от

12 сентября 2003 г. №№ 83н,

03-158/пз

утвержден Порядок оценки

стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в фор-

ме акционерных обществ, Приказом Минфина РФ и Федеральной ко-

миссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № Юн, 03-6/пз

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.

Так, под стоимостью чистых активов акционерного общества пони-

мается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов

акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов,

принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в нервом разделе бухгалтер-

ского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавер-

шенное строительство, доходные вложения в материальные ценности,

долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтер-

ского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобре-

тенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные фи-

нансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы)

за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп соб-

ственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров

для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолжен-

ности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие дол-

госрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

РГ.

2003. №51.

- прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обще-

ством ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

В отличие от баланса, отражающего статику имущественного по-

ложения организации, отчет о прибылях и убытках характеризует

финансовые результаты деятельности организации за отчетный пе-

риод, т.е. период, за который организация составляет отчетность

(квартал, полгода, девять месяцев, год).

В целях полного отражения финансовых результатов деятельно-

сти организации, данный документ должен содержать следующие

показатели:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за ми-

нусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналгичных и

обязательных платежей, т. е. нетто-выручка);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

(кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, из-

держки обращения);

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж;

- проценты к получению или к уплате (суммы причитающихся в

соответствии с договорами к получению или подлежащих уплате ди-

видендов, процентов по облигациям, депозитам и т.п.);

- доходы от участия в других организациях (доходы по финансо-

вым вложениям в ценные бумаги других организаций, а также дохо-

ды от участия в совместной деятельности без образования юридиче-

ского лица);

- прочие операционные доходы/расходы (например, данные по

операциям, связанным с движением имущества);

- прочие внереализационные доходы/расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- текущий налог на прибыль;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В состав бухгалтерской отчетности входят приложения к бух-

галтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Они дол-

жны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать

пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данны-

ми, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и

отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользова-

телям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имуществен-

ного и финансового положения организации и финансового резуль-

тата ее деятельности.

В состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

включаются следующие приложения: Отчет об изменениях капита-

ла (форма 3), Отчет о движении денежных средств (форма 4), При-

ложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), Отчет о целевом ис-

пользовании полученных средств (форма 6).

В пояснительной записке дается краткая характеристика дея-

тельности организации, указываются основные показатели деятель-

ности, приводятся факторы, повлиявшие в отчетном году на ее ре-

зультаты, и иная информация, необходимая для получения более

полной и объективной картины.

Аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгал-

терской отчетности организации, если она, согласно законодатель-

ным актам, подлежит обязательному аудиту.

Как определено Федеральным законом от 7 августа 2001 г.

№

119-ФЗ

«Об аудиторской деятельности»

, обязательный аудит

осуществляется, если хозяйствующий субъект соответствует одно-

му из установленных критериев, связанных:

1) с организационно-правовой формой. По данному критерию

ежегодной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные

общества, независимо от числа акционеров, вида деятельности и

размера уставного капитала;

2) с видом деятельности. По этому критерию обязательному ауди-

ту подлежат банки и другие кредитные организации, бюро кредит-

ных историй; страховые организации и общества взаимного страхо-

вания; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты;

государственные внебюджетные фонды, источником образования

средств которых являются предусмотренные законодательством

обязательные отчисления, производимые физическими и юридичес-

кими лицами; фонды, источниками образования средств которых яв-

ляются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) с финансовыми показателями. Хозяйствующие субъекты подле-

жат обязательному аудиту, если удовлетворяют хотя бы одному из

следующих условий:

- объем выручки от реализации продукции, работ или услуг за

год в 500 тыс. раз превышает установленный законодательством ми-

нимальный размер оплаты труда;

- сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс. раз

больше установленного минимального размера оплаты труда;

4) с формой собственности. По данному критерию обязательному

аудиту подлежат государственные и муниципальные унитарные

предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если

финансовые показатели их деятельности соответствуют изложен-

РГ. 2001 г. 9 августа. С

изм.

от 14, 30 декабря 2001 <..

декабря 2004 г.