Ершова И.В. Предпринимательское право. Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

19)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вло-

жений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Министерства финан-

сов РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н

20) Положение по бухгалтерскому учету «Информация об учас-

тии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное Прика-

зом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. №

105н.

Необходимость существования Положений заключается в детализа-

ции ими правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных по-

нятий, относящихся к отдельным участкам учета. Кроме того, в Положе-

ниях (стандартах) говорится о тех или иных возможных бухгалтерских

приемах без раскрытия конкретного механизма применительно к опре-

деленному виду деятельности или организационно-правовой форме.

Такое раскрытие осуществляется в документах третьего уровня

системы - методических указаниях, методических рекомендациях,

инструкциях. В качестве примера можно назвать Методические

указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

утвержденные Приказом Минфина России от 28 июня 1995 г. № 49.

Методические указания зачастую принимаются в развитие ПБУ. К

примеру, на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производствен-

ных запасов» Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н

утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету ма-

териально-производственных запасов

Методическими указаниями и рекомендациями устанавливаются осо-

бенности ведения бухгалтерского учета для отдельных видов организаций.

Так, льготы в сфере бухгалтерского учета для субъектов малого предпри-

нимательства предусмотрены Типовыми рекомендациями по организации

бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, ут-

вержденными Приказом Минфина РФ от 21 декабря

1998

г. №

64н.

Один из важнейших документов этого уровня - План счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций и Инструкция по его применению, утвержденные

Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 9н

К данному уровню относятся многочисленные оперативные указания

Министерства финансов

РФ

по вопросам, впервые возникающим в хозяй-

ственной деятельности

организаций.

Так, Письмом Минфина России от

РГ.

2004

г.

№13.

БНА. 2002. №

11.

изм.

от 23 апреля 2002 г.

Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по ор-

ганизации

бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Фи-

нансовая газета.

1999

г. № 5.

РГ (Приложение). 2000

г.№

48. С изм. и доп. от 7 мая 2003 г.

25 октября 1996 г. № 92 разрешены

вопросы,

возникающие при ведении

бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами.

Четвертый уровень в системе составляют локальные нормативные

акты, принимаемые организацией и формирующие ее учетную поли-

тику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 5 Закона о бухгалтер-

ском учете общее методологическое руководство бухгалтерским уче-

том в Российской Федерации осуществляется Правительством Рос-

сийской Федерации. Федеральным органом исполнительной власти,

осуществляющим функции по выработке государственной политики и

нормативно-правовому

регулированию в сфере бухгалтерского учета

и бухгалтерской отчетности, является Министерство финансов Рос-

сийской Федерации (Минфин России). Положение о Министерстве

финансов Российской Федерации утверждено постановлением Прави-

тельства РФ от 30 июня 2004 г. № 329

В Законе о бухгалтерском учете отмечено, что нормативные акты и

методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органа-

ми, которым федеральными законами предоставлено право регулиро-

вания бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным

актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ. Право

регулирования бухгалтерского учета предоставлено, в частности, Цен-

тральному банку Российской Федерации. В качестве примера такого

регулирования можно назвать Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г.

№ 205-П О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных орга-

низациях, расположенных на территории РФ

Необходимо также руководствоваться актами по бухгалтерскому

учету, принятыми еще органами исполнительной власти СССР. Эти

акты действуют, если не были отменены официально и если не проти-

воречат стандартам бухгалтерского учета.

4. Основные правила ведения бухгалтерского учета

Важными для понимания бухгалтерского учета являются его ис-

ходные положения - основные правила. Правовое значение норма-

тивного закрепления данных правил состоит в следующем:

- на них базируется построение и ведение бухгалтерского учета

организациями;

- они являются основой формирования нормативной базы бух-

галтерского учета.

Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов

Российской Федерации» СЗ РФ. 2004. N 31 ст. 3258. С изменениями от 1 декабря 2004

г.

Вестник Банка России. 2002 г. №

70-71.

С изм. от 20 июня, 5 ноября 2003 г., 2 фев-

раля, 24 марта, 7,

11,

25июня,

9августа2004г.,

19ноября, 17 декабря

2004г.,

11 ап-

реля 2005 г.

Основные правила ведения бухгалтерского учета, закрепленные

Законом о бухгалтерском учете (гл. II), п. 1-28 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее - Поло-

жение по бухгалтерскому учету), специальными ПБУ, заключаются в

следующем.

1. Требование обязательности ведения бухгалтерского учета для ор-

ганизаций. Это мера возможного и должного поведения, которая может

быть охарактеризована как абсолютное право и обязанность вести бух-

галтерский учет своего имущества и хозяйственных операций по уста-

новленным правилам. Бухгалтерский учет обязаны вести все организа-

ции, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на

филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не

предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятель-

ность без образования юридического лица, ведут учет доходов и рас-

ходов в порядке, установленном налоговым законодательством Рос-

сийской Федерации.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообло-

жения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского уче-

та, они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном

главой 26.2 НК РФ. Вместе с тем, организации, применяющие упро-

щенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и

нематериальных активов в порядке, предусмотренном законода-

тельством РФ о бухгалтерском учете

Финансово-промышленные группы ведут бухгалтерский учет и

формируют отчетность с особенностями, предусмотренными Поста-

новлением Правительства РФ от 9 января

1997

г. № 24 «О порядке ве-

дения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса фи-

нансово-промышленной группы»

2. Требование ведения бухгалтерского учета имущества, обяза-

тельств и хозяйственных операций организации в валюте Россий-

ской Федерации - рублях. Поскольку бухгалтерский учет ведется в

суммах, округленных до целых рублей, возможно возникновение

суммовых разниц. Возникающие суммовые разницы относятся на

финансовые результаты коммерческой организации.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опера-

циям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересче-

та иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской

Федерации на дату совершения операции.

О ведении учета организациями, применяющими упрощенную систему налогообло-

жения см. так же письмо Минфина РФ от 15 апреля 2003 г. № 16-00-14/132.

СЗ

РФ.

1997 г.

№3. Ст.

388.

3. Требование имущественной обособленности. Оно заключается

в том, что имущество и обязательства организации учитываются

обособленно от имущества и обязательств собственника и имущест-

ва и обязательств других организаций.

4. Требование непрерывности бухгалтерского учета. В соответст-

вии с ним учет ведется организацией непрерывно с момента ее реги-

страции в качестве юридического лица до реорганизации или ликви-

дации в порядке, установленном законодательством. Учет нельзя

вести с временными перерывами, он должен быть постоянным, адек-

ватным по времени всем совершенным хозяйственным операциям.

5 Требование сплошного учета. Оно означает, что правомерным

является такое его ведение, когда все хозяйственно-финансовые

операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной

регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропу-

сков и

изъятий.

6. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хо-

зяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязан-

ных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план сче-

тов бухгалтерского учета. Сущность двойной записи заключается во

взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одно-

временно на двух счетах бухгалтерского учета: дебете одного счета

и кредите другого.

Во всех счетах выделяются:

- кредит счета, отражающий расходование средств;

- дебет счета, отражающий поступления средств;

- сальдо счета, которое определяется как остаток по счету на

каждый конкретный момент.

На синтетических счетах ведется синтетический учет - учет

обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обя-

зательств и хозяйственных операций по определенным экономичес-

ким признакам.

Метод двойной записи предусматривает необходимость правиль-

ного установления допустимой корреспонденции счетов, участвую-

щих в бухгалтерской проводке.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему реги-

страции и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов,

обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгал-

терском учете. В нем приведены наименования и номера синтетичес-

ких счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго поряд-

ка). Для учета специфических операций организация по согласованию

с Минфином России может вводить в План счетов дополнительные

синтетические счета, используя свободные номера счетов.

В установленных Планом счетов случаях к счетам могут откры-

ваться субсчета, т. е. частные слагаемые субсчетов, позволяющие ве-

сти аналитический учет. Например, к счету 10 «Материалы» могут

быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные

полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,

10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные

части», 10-6 «Прочие материалы» и др. Аналитическим называется

учет, который ведется на лицевых, материальных и иных аналити-

ческих счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную ин-

формацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных опера-

циях внутри каждого синтетического счета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается органи-

зацией исходя из Инструкции по применению Плана счетов, положе-

ний и других нормативных актов, методических указаний по вопросам

бухгалтерского учета (основных средств, материально-производст-

венных запасов и т.д.). Данные аналитического учета должны соответ-

ствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Используемые в настоящее время План счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инст-

рукция по его применению были утверждены Приказом Минфина

России от 31 октября 2000 г. № 94н. На основании Плана счетов, яв-

ляющегося нормативным актом, организации разрабатывают рабо-

чий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические

и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского

учета, и отражающий специфику деятельности. Рабочий план явля-

ется элементом учетной политики организации.

7. Требование раздельного учета текущих затрат на производство

продукции и капитальные вложения в бухгалтерском учете

организаций.

8. Требование документирования хозяйственных операций. Все хо-

зяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлять-

ся оправдательными документами, которые называются первичными.

На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составле-

ны по унифицированным формам

Документы, форма которых отличается от унифицированной,

должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен до-

кумент;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж-

ном выражении;

6) наименование должностных лиц, ответственных за соверше-

ние хозяйственной операции и правильность ее оформления;

См., например, Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверж-

дении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных

средств. Нормативные акты для бухгалтера. 2003 г. № 6.

7) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку-

ментов, утверждает руководитель организации по согласованию с глав-

ным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные

операции с денежными средствами, подписывают руководитель орга-

низации и главный бухгалтер или уполномоченные ими на то лица.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент

совершения операции, а если это не представляется возможным -

непосредственно после ее окончания.

Для осуществления внутреннего контроля и упорядочения обра-

ботки данных о хозяйственных операциях, на основе первичных учет-

ных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на

бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае

организация обязана изготовлять за свой счет копии таких докумен-

тов на бумажных носителях для других участников хозяйственных

операций, а также по требованию органов, осуществляющих кон-

троль в соответствии с законодательством Российской Федерации,

суда и прокуратуры.

9. Требование бухгалтерской регистрации. Информация, содер-

жащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливает-

ся и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Регистры

предназначены для отражения информации на счетах бухгалтер-

ского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдель-

ных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при ис-

пользовании вычислительной техники, а также на магнитных лен-

тах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерско-

го учета в хронологической последовательности и группируются по

соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Наиболее распространенными являются следующие системы ре-

гистров (формы счетоводства):

- единая журнально-ордерная форма счетоводства для пред-

приятий, инструкция по применению которой утверждена Письмом

Минфина СССР от 7 марта 1960 г. № 63;

- журнально-ордерная форма счетоводства для небольших

предприятий и хозяйственных организаций, инструкция по приме-

нению которой утверждена Письмом Минфина СССР от 6 июня

1960 г. № 176. При применении указанных актов необходимо учесть

дополнения и изменения, внесенные Письмом Минфина России от

24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных ре-

гистров бухгалтерского учета на предприятиях»

, а также отрасле-

ФГ.

1992 г. №34.

вые указания, разработанные на основе типовых федеральными ор-

ганами исполнительной власти и согласованные с Министерством

финансов Российской Федерации для предприятий и подведомст-

венных отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

- мемориально-ордерная форма счетоводства, введенная в хозяйст-

венный оборот Письмом Наркомфина СССР от 24 января

1946

г. № 60;

- упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого

предпринимательства, которая применяется согласно Типовым реко-

мендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов мало-

го предпринимательства, утвержденным Приказом Минфина России

от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгал-

терской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получив-

шие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерско-

го учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить

коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность,

установленную законодательством Российской Федерации.

10. Документирование всех фактов хозяйственной деятельности,

ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется на русском

языке. Первичные учетные документы, составленные на иных язы-

ках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

11.

Требование оценки имущества и обязательств. Оценка имуще-

ства и обязательства производятся организацией для их отражения

в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении. Законо-

дательством установлены следующие основные правила оценки.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется

путем суммирования фактически произведенных расходов на его

покупку; оценка имущества, произведенного в самой организации, -

по стоимости его изготовления; оценка имущества, полученного без-

возмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Для подтверждения рыночной стоимости могут использоваться:

официальные источники информации о рыночных ценах на товары,

работы или услуги и биржевых котировках, информационная база

органов государственной власти и местного самоуправления, инфор-

мация налоговых органов; отчеты оценщиков. Порядок определения

рыночной цены для целей

налогооблажения

установлен ст. 40 НК РФ.

Применение других методов оценки допускается в случаях, пре-

дусмотренных законодательством Российской Федерации и норма-

тивными актами органов, осуществляющих регулирование бухгал-

терского учета. Например, при реализации основных фондов и

иного имущества в целях определения налогооблагаемой прибыли

их стоимость индексируется. При этом в качестве индекса инфля-

ции применяется коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Ми-

нэкономразвития РФ на основе методологии расчетов производства

и использования валового внутреннего продукта. Коэффициент-де-

флятор публикуется в «Российской газете»

12. Требование инвентаризации имущества и обязательств. Для обес-

печения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности органи-

зации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в хо-

де которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,

состояние и

оценка.

Инвентаризация представляет собой выявление факти-

ческого наличия имущества в сравнении с данными бухгалтерского учета.

Методические указания по инвентаризации имущества и финан-

совых обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июня

1995 г.

№49

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются ло-

кальным актом предприятия, за исключением случаев, когда прове-

дение инвентаризации обязательно.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены

ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 27 Положения по бухгалтер-

скому учету. Инвентаризация проводится в обязательном порядке:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также

при преобразовании государственного или муниципального унитар-

ного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи

имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай-

ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации или реорганизации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Рос-

сийской Федерации.

Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского

учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма

зачисляется на финансовые результаты организации;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естествен-

ной убыли относятся на издержки производства или обращения

;

Приказом Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 г. № 298 установлено, что коэф-

фициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на то-

вары (работы, услуги), в 2005 г. равен 1,104. Приказ Минэкономразвития РФ от 9 но-

ября 2004 г. № 298 «Об установлении

коэффициента-дефлятора

КЗ

на 2005 год». //

РГ. 2004. № 257.

ЭиЖ. 1995 г. №29.

Порядок утверждения норм естественной убыли определен Постановлением

Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 // СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4596. См.

также Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли,

утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 31 марта 2003 г. № 95.

- недостача имущества и его порча сверх норм естественной

убыли относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не уста-

новлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от

недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые ре-

зультаты организации.

5. Учетная политика организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею

совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного

наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и ито-

гового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основным нормативным актом, устанавливающим основы фор-

мирования и раскрытия учетной политики, помимо Федерального

закона «О бухгалтерском учете», является Положение по бухгал-

терскому учету «Учетная политика организации»

(далее - Положе-

ние по учетной политике).

Под формированием учетной политики понимается выбор и обос-

нование способов ведения бухгалтерского учета. При формировании

учетной политики организация выбирает один способ из нескольких,

допускаемых законодательными и иными нормативными актами.

И только в том случае, если указанная система не устанавливает спо-

соба ведения бухгалтерского учета по данному вопросу, допускается

при формировании учетной политики самостоятельная разработка

соответствующего способа исходя из методологических требований.

Норма о формировании учетной политики является обязательной

и распространяется на все организации независимо от формы собст-

венности и вида деятельности.

Положение содержит правила формирования учетной политики

Можно выделить две группы таких правил: допущения и требования.

Так, п. 6 Положения по учетной политике предусматривает, что

при формировании учетной политики организация будет исходить

из следующих допущений:

1) имущественной обособленности, т.е. активы и обязательства

организации могут существовать обособленно от активов и обяза-

тельств собственников и других организаций;

2) непрерывности деятельности, т.е. организация будет продол-

жать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют

намерения и необходимость ликвидации или существенного сокра-

щения деятельности и, следовательно, обязательства будут пога-

шаться в установленном порядке;

Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря

1998

г. № 60н. С изм.

от 30 декабря

1999

г.

В международных Стандартах бухгалтерского учета они именуются принципами.

3) последовательности применения учетной политики, т.е. вы-

бранная организацией учетная политика применяется последова-

тельно от одного отчетного года к другому;

4) временной определенности фактов хозяйственной деятельнос-

ти, т.е. факты хозяйственной деятельности организации относятся к

отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фак-

тического времени поступления или выплаты денежных средств,

связанных с этими фактами.

Правовое значение допущений состоит в следующем. В соответ-

ствии с п. 13 Положения по учетной политике, если учетная полити-

ка сформирована исходя из перечисленных выше допущений, то эти

допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При

формировании учетной политики предприятия исходя из допуще-

ний, отличных от предусмотренных п. 6 указанного Положения, та-

кие допущения вместе с причинами их применения должны быть по-

дробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

В отличие от допущений, сформулированные в п. 7 Положения

требования являются обязательными. При формировании учетной

политики организация должна соблюдать требования:

1) полноты - полное отражение в бухгалтерском учете всех фак-

тов хозяйственной деятельности;

2) своевременности - своевременное отражение фактов хозяйствен-

ной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

3) непротиворечивости - тождество данных аналитического учета

оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний

календарный день каждого месяца;

4) рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета

исходя из условий хозяйственной деятельности и величины органи-

зации и

др.

Учетная политика организации оформляется соответствующим

организационно-распорядительным документом (приказом, распо-

ряжением), который по своей юридической природе является ло-

кальным нормативным актом.

При этом в обязательном порядке утверждаются следующие эле-

менты учетной политики:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных документов, применяемых для оформления

хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые

формы первичных учетных документов, а также формы документов

для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов

имущества и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной ин-

формации;