Ершова И.В. Предпринимательское право. Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

ным в п. 3. Для муниципальных предприятий эти показатели могут

быть понижены законом субъекта РФ;

5) с конкретным указанием на обязательность аудита в федераль-

ных законах.

Аудиторское заключение составляется в соответствии со Стандар-

том № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)

отчетности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от

23 сентября 2002 г. № 696

3. Порядок представления бухгалтерской отчетности

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности уста-

новлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годо-

вую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными доку-

ментами учредителям, участникам организации или собственникам ее

имущества, а также территориальным органам государственной стати-

стики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные

унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность ор-

ганам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам

иным пользователям

бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации.

Следует отметить, что бухгалтерская отчетность относится к ка-

тегории открытой и общедоступной информации и не может состав-

лять коммерческую тайну.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представ-

лять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по

окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании го-

да, если иное не предусмотрено законодательством Российской Фе-

дерации. Квартальная отчетность является промежуточной и со-

ставляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным

годом для всех организаций является календарный год - с 1 января

по 31 декабря включительно.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть

утверждена в порядке, установленном учредительными документа-

ми организации.

Бухгалтерская отчетность является публичной. Публичность

бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газе-

тах и журналах, доступных пользователям, либо в распространении

среди пользователей брошюр, буклетов и иных изданий, содержа-

щих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территори-

СЗ РФ. 2002. № 39. Ст. 3797. С

изм.

от4июля

2003 г., 7 октября 2004 г.,

16апреля

2005 г.

альным органам государственной статистики по месту регистрации

организации для представления заинтересованным пользователям.

Статья

Закона о бухгалтерском учете определяет перечень ор-

ганизаций, которые должны публиковать бухгалтерскую отчет-

ность. Открытые акционерные общества, банки и другие кредитные

организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и

иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и госу-

дарственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бух-

галтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за от-

четным. Социальные фонды и их территориальные подразделения

публикуют квартальную отчетность.

Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 1996 г. № 101

утвержден Порядок публикации бухгалтерской отчетности откры-

тыми акционерными обществами

. Данный акт содержит ряд новых

положений по сравнению с Законом о бухгалтерском учете. Так, он

предусматривает для открытых акционерных обществ возможность

публикации бухгалтерского баланса в сокращенной форме. Сокра-

щенная форма баланса представляет собой сумму итоговых показа-

телей по разделам: внеоборотные активы, оборотные активы, убыт-

ки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные

пассивы. Воспользоваться такой возможностью могут только те ак-

ционерные общества, у которых:

- валюта бухгалтерского баланса на конец отчетного года не пре-

вышает 400 тыс. МРОТ;

- нетто-выручка от реализации товаров (работ, услуг) за отчет-

ный год не превышает 1 млн МРОТ.

Установленный законодательством размер минимальной оплаты

труда принимается по состоянию на конец отчетного года.

Допускается не включать в отчет о финансовых результатах

промежуточные итоги и не приводить статьи отчета, по которым у об-

щества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствую-

щие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

В дополнение к общему порядку отчет о прибылях и убытках ак-

ционерных обществ должен включать сведения о решении общего

собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убыт-

ков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы

отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего в

соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»

опубликованию в средствах массовой информации.

Вместе с бухгалтерской отчетностью публикуется информация о

результатах аудита. Если бухгалтерская отчетность публикуется по

БНА.

1997 г. №

1.См.

также: Приказ Минфина РФ от 21 февраля 1997 г. №

«Об осо-

бенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организация-

ми»//ФГ. 1997. № 13.

сокращенным формам, то взамен текста итоговой части аудиторского

заключения публикация должна содержать мнение (оценку) аудито-

ра (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности

(безусловно положительное, условно положительное, отрицательное,

отказ от выражения мнения). Если организация публикует бухгалтер-

скую отчетность полностью, то публикация должна включать полный

текст итоговой части аудиторского заключения.

Нормативными правовыми актами предусмотрены льготы, каса-

ющиеся бухгалтерской отчетности, для субъектов малого предпри-

нимательства. Так, годовая бухгалтерская отчетность может пред-

ставляться малыми предприятиями в сокращенном варианте.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить

аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в

соответствии с законодательством Российской Федерации, могут

принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объ-

еме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и стать-

ям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок

в указанных формах и имеют право не представлять в составе бух-

галтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3),

Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к

бухгалтерскому балансу (форма №

5),

пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить

аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в

соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют

право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об

изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных

средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (фор-

ма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

В соответствии со ст.

Закона о бухгалтерском учете, ответст-

венность за нарушение законодательства Российской Федерации о

бухгалтерском учете наступает в случае уклонения от ведения бух-

галтерского учета в порядке, установленном законодательством

Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществ-

ляющих регулирование бухгалтерского учета, а также при искаже-

нии бухгалтерской отчетности и несоблюдении сроков ее представ-

ления и публикации.

Кодексом РФ об административных правонарушениях установлена

административная ответственность за грубое нарушение правил ве-

дения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности,

а равно порядка и сроков хранения учетных документов. Это влечет на-

ложение административного штрафа на должностных лиц в размере от

20 до 30 МРОТ (ст.

15.11).

Под грубым нарушением понимается искаже-

ние сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не

менее чем на 10 процентов.

4. Правовые основы формирования и представления

налоговой отчетности

Действующим законодательством предусмотрено представление

налоговой отчетности в форме налоговой декларации.

Налоговая декларация

—

письменное заявление налогоплательщика о

полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов,

налоговых льготах и исчисленной сумме налога

(или) другие дан-

ные, связанные с исчислением и уплатой налога.

(Ст.

НК

РФ)

Общий порядок составления налоговой декларации, внесения до-

полнений и изменений в нее регулируется ст. 80 и 81

НК

РФ. Нало-

говая декларация представляется в налоговые органы по месту уче-

та налогоплательщика по установленной форме на бумажном

носителе или в электронном виде, в установленные законодательст-

вом сроки каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подле-

жащему уплате. Налоговая декларация представляется в налоговый

орган по установленной форме на бумажном носителе или в элек-

тронном виде в соответствии с законодательством РФ. Бланки нало-

говых деклараций должны предоставляться налоговыми органами

бесплатно. Единые требования к формированию и формализации

налоговых деклараций, утверждены приказом МНС РФ от 31 дека-

бря 2002 г. №

БГ-3-06/756

Налоговая декларация может быть представлена налогоплатель-

щиком лично или по почте. Налоговый орган не вправе отказать в

принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика по-

ставить на ее копии отметку о принятии с датой представления.

Особенности составления налоговых деклараций по отдельным на-

логам содержат специальные нормы Налогового кодекса. Так, форми-

рование налоговой декларации по налогу на прибыль регулируется

ст.

289

НК

РФ.

Формы налоговых деклараций утверждаются по отдельным нало-

гам. В качестве примера можно привести Приказ Минфина России от

3 марта 2005 г. № 31н, которым утверждена форма налоговой декла-

рации по налогу на добавленную стоимость

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика

включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с ис-

числением и уплатой налогов.

Ответственность налогоплательщиков за непредставление налого-

вой декларации в установленный срок предусмотрена ст.

119

НК РФ.

Финансовая газета. 2003 г. № 7. С

изм.

от 1 июля, 1 сентября 2003 г., 22 июня 2004 г.

РГ от

апреля 2005 г. № 76.

Размер штрафа, предусмотренного данной статьей, зависит от срока,

прошедшего со дня, установленного для представления декларации.

Налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета

доходов и расходов и объектов налогообложения наступает согласно

ст. 120 НК РФ. При этом под грубым нарушением правил учета до-

ходов и расходов, объектов налогообложения понимается отсутствие

первичных документов или регистров бухгалтерского учета, систе-

матическое несвоевременное или неправильное отражение на сче-

тах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций,

денежных средств, материальных ценностей, нематериальных ак-

тивов и финансовых вложений.

П. 1 ст.

122

предусмотрена также ответственность за неуплату или

неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой ба-

зы, иного

нс-правильного

исчисления налога или других неправомер-

ных действий (бездействия), что влечет взыскание штрафа в размере

20 процентов от неуплаченных сумм налога. Более суровое наказание -

штраф в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога, предус-

мотрен п. 3 ст. 122 за те же деяния, совершенные умышленно. Следует

иметь в виду, что положения п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст.

122

НК РФ опреде-

ляют недостаточно разграниченные между собой составы налоговых

правонарушений. В соответствии с Определением Конституционного

Суда от 18 января 2001 г. № 6-02, они не могут применяться одновре-

менно в качестве основания привлечения к ответственности за совер-

шение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает воз-

можности их самостоятельного применения на основе оценки судом

фактических обстоятельств конкретного дела.

Кроме того, ст. 126 НК РФ предусматривает налоговую ответствен-

ность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком

(налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных све-

дений, предусмотренных настоящим НК РФ и иными актами законо-

дательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 126); за непредставление налого-

вому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе

организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмот-

ренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу нало-

гового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких доку-

ментов либо предоставление документов с заведомо недостоверными

сведениями.

Кодексом об административных правонарушениях РФ предус-

мотрена административная ответственность за нарушение сроков

представления налоговой декларации (ст.

15.5)

и за непредставление

сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

(ст. 15.6). Так, нарушение установленных законодательством о нало-

гах и сборах сроков представления налоговой декларации в налого-

вый орган по месту учета влечет наложение административного

штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти МРОТ.

Уголовная ответственность в силу ст.

199

УК РФ наступает за ук-

лонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем не-

представления налоговой декларации или иных документов, пред-

ставление которых в соответствии с законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем

включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо

ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Более строгое наказание предусмотрено за то же деяние, совер-

шенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере.

При этом крупным размером в настоящей статье признается сум-

ма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех

финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что

доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов

подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая

один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером -

сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет

подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что

доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов

подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая

семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

5. Правовые основы формирования

и представления статистической отчетности

Официальный статистический учет, который в соответствии со

ст.

Конституции РФ отнесен к ведению Российской Федерации.

Федеральная служба государственной статистики (Росстат) яв-

ляется уполномоченным федеральным органом исполнительной

власти, осуществляющим функции по принятию нормативных пра-

вовых актов в сфере государственной статистической деятельнос-

ти, формированию официальной статистической информации о со-

циальном, экономическом, демографическом и экологическом

положении страны, а также в порядке и случаях, установленных

законодательством Российской Федерации, функции по контролю в

сфере государственной статистической деятельности. Руководство

Федеральной службой государственной статистики осуществляет

Правительство РФ. Положение о Федеральной службе государст-

венной статистики утверждено постановлением Правительства РФ

от 30 июля 2004 г. № 399

В настоящее время нет законодательной базы для организации

государственного статистического наблюдения. Нормы, определяю-

СЗ РФ. 2004 г. № 32. Ст.

3346

щие взаимоотношения государства, органов государственной стати-

стики и хозяйствующих субъектов, а также основные принципы ор-

ганизации статистической отчетности базируются в основном на

многочисленных подзаконных нормативных правовых актах.

Государственное статистическое наблюдение осуществляется пу-

тем сбора от отчитывающихся субъектов статистической информации

- государственной статистической отчетности в документированной

форме. На ее основе формируется сводная официальная статистичес-

кая информация о социально-экономическом и демографическом по-

ложении страны. Официальная статистическая информация является

частью государственных информационных ресурсов. Она формирует-

ся в соответствии с федеральной программой статистических работ,

ежегодно разрабатываемой Росстатом (ранее - Госкомстатом РФ) и

вносимой в Правительство РФ. В целях реализации федеральной про-

граммы Росстат (ранее - Госкомстат РФ) утверждает формы госу-

дарственной статистической отчетности, порядок их заполнения и

представления. Так, Постановлением Госкомстата РФ от 24 июня 2003

г. № 61 «Об утверждении статистического инструментария для орга-

низации статистического наблюдения за деятельностью предприятий

на 2004

г.»

утверждены формы статистической отчетности, представ-

ляемые хозяйствующими субъектами начиная с отчета за 2003 г.

Порядок заполнения и представления формы федерального госу-

дарственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об ос-

новных показателях деятельности малого предприятия» утверждены

постановлением Федеральной службы государственной статистики

от 9 февраля 2005 г. № 14

. Единые требования к составу, построению

и оформлению форм статистической отчетности утверждены Поста-

новлением Госкомстата РФ от 22 августа 2001 г. №

Порядок представления статистической отчетности установлен

Положением о порядке представления государственной статистиче-

ской информации, необходимой для проведения государственных

статистических наблюдений. Данное Положение утверждено Поста-

новлением Госкомстата РФ от 15 июля 2002 г. №

154".

Определено,

что юридические лица, их филиалы и представительства, а также

Вопросы статистики. 2003. № 9. С

изм.

и доп. от 27 июля, 14 сентября 2004 г.

Постановление Федеральной службы государственной статистики от 9 февраля 2005 г.

№ 14 «Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального

государственного статистического наблюдения» № ПМ «Сведения об основных пока-

зателях деятельности малого предприятия».

Постановление Госкомстата РФ от 22 августа 2001 г. № 61 «Об утверждении Отрас-

левого (ведомственного) стандарта на формуляр-образец государственного статис-

тического наблюдения» // Вопросы статистики. 2001 г. № 10. С изм. от 23 мая 2002 г.

Постановление Госкомстата РФ от

июля 2002 г. №

154

«Об утверждении Положе-

ния о порядке представления статистической информации, необходимой для прове-

дения государственных статистических наблюдений» // РГ. 2002. 4 сентября. №

166.

граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без

образования юридического лица, представляют статистическую от-

четность в федеральный статистический орган, его территориаль-

ные органы, другие федеральные органы исполнительной власти по

утвержденным формам на безвозмездной основе.

Основные требования при представлении статистической отчет-

ности - полнота, достоверность, своевременность. Состав и методо-

логия исчисления показателей, круг субъектов, представляющих

статистическую информацию, адреса, сроки и способы ее представ-

ления, которые указываются на бланках форм и в инструкциях по

их заполнению, обязательны для всех отчитывающихся субъектов.

Ответственными за представление статистической отчетности яв-

ляется руководитель организации, ее филиала и представительства,

а также индивидуальный предприниматель.

Статистическая информация составляется, хранится и представля-

ется на бумажных носителях. В электронном виде она может представ-

ляться по согласованию с Федеральной службой государственной ста-

тистики

(его

территориальным органом) в установленном порядке

Представлением недостоверной статистической отчетности считается

неправильное отражение отчетных статистических данных в формах

государственного статистического наблюдения вследствие нарушения

действующих инструкций по заполнению форм, арифметических или

логических ошибок. Отчитывающиеся субъекты, допустившие факты

представления недостоверной статистической информации, не позднее

трехдневного срока после обнаружения этих фактов, представляют ис-

правленную информацию адресатам с копиями документов, содержа-

щих обоснования для внесения исправлений.

При ликвидации и реорганизации юридического лица, его филиа-

лов и представительств, прекращении деятельности индивидуального

предпринимателя в Росстат (территориальные органы) представляет-

ся статистическая информация за период деятельности в отчетном пе-

риоде до момента ликвидации (прекращения деятельности).

Представляемая хозяйствующими субъектами статистическая ин-

формация в зависимости от характера сведений, содержащихся в ней,

может быть открытой и общедоступной или отнесенной к категории ог-

раниченного доступа. Росстат обеспечивает защиту информации, раз-

рабатывает перечень сведений конфиденциального характера.

Кодексом РФ об административных правонарушениях предус-

мотрена ответственность за нарушение должностным лицом, ответ-

ственным за представление статистической информации, необходи-

мой для проведения государственных статистических наблюдений,

Постановление Госкомстата РФ от

марта

1998

г. № 29 «О порядке представления

организациями годовой статистической информации в органы государственной ста-

тистики на машинных носителях или с использованием средств телекоммуникаций» //

Финансовая Россия

от9-15апреля

1998г. № 13.

порядка ее представления, а равно представление недостоверной

статистической отчетности (ст. 13.19).

В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 13 мая 1992 г. № 2761-1

«Об ответственности за нарушение порядка представления государ-

ственной статистической отчетности»

, отчитывающиеся организа-

ции возмещают в установленном порядке органам статистики

ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов

сводной отчетности при представлении искаженных данных или на-

рушении сроков представления отчетности.

Обработка статистической информации осуществляются на ос-

нове Единой системы классификации и кодирования информации

Российской Федерации с использованием системы классификаторов

технико-экономической и социальной информации. Постановлением

Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677

утверждены:

- Положение о разработке, принятии, введении в действие, веде-

нии и применении общероссийских классификаторов технико-эко-

номической и социальной информации в социально-экономической

области;

- Перечень общероссийских классификаторов технико-экономи-

ческой и социальной информации в социально-экономической области.

Перечислим некоторые классификаторы."

ОКОФ - общероссийский классификатор основных фондов;

ОКДП - общероссийский классификатор видов экономической

деятельности, продукции и услуг;

ОКФС - общероссийский классификатор формы собственности;

ОКОПФ - общероссийский классификатор организационно-пра-

вовых форм;

ОКУД - общероссийский классификатор управленческой доку-

ментации.

В процессе создания организации, при постановке на учет в тер-

риториальных статистических органах, субъектам присваиваются

статистические коды. Эти коды проставляются в документах госу-

дарственного статистического наблюдения, что позволяет осущест-

вить оперативную обработку статистической информации. Все юри-

дические лица учитываются в Едином государственном регистре

предприятий и организаций (ЕГРПО), в котором каждый хозяйству-

ющий субъект имеет свой персональный, не повторяющийся код и

совокупность описывающих его признаков.

Ведомости съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета

Российской Федерации. 1992. № 27. Ст. 1556. С изм. от 30 декабря 2001

г.

Постановление Правительства РФ от

ноября 2003 г. № 677 «Об общероссийских

классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-

экономической области». СЗ РФ. 2003 г. № 46 (часть II). Ст. 4472.

Отметим, что статистическая отчетность по назначению и содер-

жанию отличается от бухгалтерской отчетности. Статистическая от-

четность ведется и представляется не только хозяйствующими

субъектами, но и органами государственной власти, регионами, му-

ниципальными образованиями. Она охватывает не только показате-

ли, относящиеся к ведению предпринимательской деятельности, но

и другие, характеризующие различные стороны работы организа-

ций, в том числе и не имеющие непосредственного отношения к хо-

зяйствованию (характеристика кадров, социальные показатели, ви-

ды выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых

услуг и

др.)-

Назначением статистической отчетности является пре-

доставление информации без установления каких-либо имущест-

венных обязательств для субъекта - источника информации (упла-

тить налоги, обязательные платежи).