Ершова И.В. Предпринимательское право. Учебник

Подождите немного. Документ загружается.

г. Москвы и заключения договора аренды. Согласно этим документам

балансодержатель и арендатор оформляют Акт приемки-передачи

имущества, который утверждается Департаментом имущества

г. Москвы.

За арендуемое недвижимое имущество арендатор уплачивает аренд-

ную плату в объемах, в сроки и в порядке, установленных договором

аренды. Порядок расчета арендной платы нежилого помещения (зда-

ния, сооружения) утверждается нормативными правовыми актами

5. Правовой режим отдельных видов имущества

Имущество хозяйствующего субъекта весьма неоднородно по сво-

ему составу. Используемые экономической и юридической наукой

критерии классификации позволяют выделить различные виды

имущества. С экономических позиций имущество можно разделить

на средства труда и предметы труда. Юридико-экономическим явля-

ется деление имущества на оборотные и внеоборотные активы

. В си-

лу ст. 130 ГК РФ выделяют движимое и недвижимое имущество.

Классификация имущества может быть произведена и по другим ос-

нованиям (например, в зависимости от оборотоспособности).

Наличие у разных видов имущества специфических свойств опре-

делило необходимость закрепления в нормативных правовых актах

особенностей их правового режима. Например, законодательством ус-

тановлен регистрационный режим прав на недвижимое имущество и

сделок с ним

Таким образом, можно говорить об общем правовом режиме иму-

щества предпринимателей и организаций (режим собственности, хо-

зяйственного ведения, оперативного управления) и о специальном

правовом режиме отдельных видов имущества.

Специальный правовой режим может устанавливаться в отношении:

- отдельных видов имущества, выделяемых по экономическим и

(или) юридическим признакам;

- фондов, когда имущество обособляется и учитывается по осо-

бым правилам;

- капиталов и резервов, формируемых в страховых и иных целях,

когда закон требует либо допускает их создание.

Установление единых правил в отношении правового режима от-

дельных видов имущества, фондов, капиталов, резервов объясняет-

См., например, Постановление Правительства Москвы от 14 октября 2003

г.

№ 861 -ПП

«Об утверждении Методики расчета арендной платы за пользование объектами

нежилого фонда, находящимися в собственности города Москвы» // Вестник Мэра и

Правительства Москвы. 2003. №

61.

С изм. от 30 ноября 2004

г.

Подробнее см.: Экономика: Учебник / Под ред.

А.С.

Булатова. М.: БЕК, 1994. С. 165.

См.: Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое иму-

щество и сделок с ним».

ся в первую очередь публичными интересами, заставляющими уни-

фицировать данные нормы в целях:

- создания однотипного решения вопросов налогообложения;

- формирования единых институтов осуществления предприни-

мательской деятельности (например, одинакового правового значе-

ния уставного капитала, резервного фонда и др.);

- ведения организациями учета имущества по единым правилам

для того, чтобы можно было контролировать исполнение обязательств

перед государством.

Имущество и обязательства организации отражаются в бухгалтер-

ском балансе. Он характеризует имущественное и финансовое положе-

ние организации по состоянию на отчетную дату. Баланс представляет

собой данные о хозяйственных средствах организации, именуемых ак-

тивами, и их источниках - пассивах. К активам, например, относятся

основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения,

запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, находящиеся

на счетах и в кассе. В законодательстве используется также понятие

«чистых активов» (например, для оценки степени ликвидности органи-

зации). Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания

из суммы активов, применяемых к расчету, суммы его пассивов, приме-

няемых к расчету. При исчислении величины чистых активов органи-

зации в настоящее время руководствуются порядком, изложенным в

приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных

бумаг от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/ПЗ «О порядке оценки стоимос-

ти чистых активов акционерных

обществ»

В составе пассивов учитываются капиталы и резервы организации,

долгосрочные (подлежащие погашению более чем через

месяцев) и

краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность и др.

Правильность учета активов и пассивов организации имеет важ-

ное значение, их соотношение характеризует имущественное и фи-

нансовое положения организации.

Правовой режим основных средств

Правовой режим основных средств установлен Положением по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

Налоговым кодексом РФ.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных

средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля

1998

г. № 34н // БНА.

1998.

№ 23.

изм.

от 30 декабря

1998

г., 24 марта 2000 г.

Утверждено Приказом Минфина России от 30 марта

2001

№ 26н // ЭиЖ.

2001.

№

18.

С изм. от

мая 2002 г. См. также Методические указания по бухгалтерскому учету ос-

новных средств, утвержденные Приказом Минфина России

октября 2003 г. №

н //

БНА.

2004. № 4.

а)

использование в производстве продукции, при выполнении работ

или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезно-

го использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обыч-

ного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа дан-

ных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход)

в будущем.

(П. 4 ПБУ *Учет основных средств»)

Следует различать понятия «основные средства» и «основные фон-

ды». Основные фонды - это совокупность основных средств и немате-

риальных активов.

В нормативных правовых актах приводится неисчерпывающий

перечень объектов, которые организация должна учитывать в соста-

ве основных средств:

- здания, сооружения;

- передаточные устройства, рабочие и силовые машины и обору-

дование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, про-

изводственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра

и другие природные ресурсы);

- капитальные вложения на улучшение земель, в многолетние на-

саждения;

- капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, обо-

рудование и в другие объекты, относящиеся к основным средствам;

- прочие объекты, отвечающие признакам основных средств.

Для достижения единообразия при учете основных средств, пога-

шении их стоимости, переоценке в Общероссийском классификато-

ре основных фондов народного хозяйства в Российской Федерации,

утвержденном Постановлением Госкомстата России от 26 декабря

1994 г., приводятся определения каждого вида основных средств, на-

пример:

- здания: архитектурно-строительные объекты, назначением ко-

торых является создание условий для труда, жилья, социально-

культурного обслуживания населения и хранения материальных

ценностей;

- сооружения: технические объекты, которые создают необхо-

димые условия для производственных процессов (мосты, плотины,

каналы), а также отдельные инженерно-строительные объекты,

предназначенные для целей непроизводственного обслуживания;

- передаточные устройства: основные средства, при помощи ко-

торых производится передача электрической, тепловой или механи-

ческой энергии и газообразных веществ.

Помимо квалификации основных средств, важнейшим элемен-

том правового режима является их учет. Для достижения единооб-

разия в этих вопросах государством устанавливаются правила уче-

та имущества, погашения его стоимости, списания, переоценки и т.д.

В составе имущества организации учитывают собственные ос-

новные средства, принадлежащие им на праве собственности, хо-

зяйственного

ведения,оперативного

управления.

Основные средства организации учитываются по первоначаль-

ной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости оп-

ределяется Положением по учету основных средств.

Для приведения стоимости основных средств в соответствие с их

действительной стоимостью, организациям предоставлено право не

чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств.

Стоимость основных средств после переоценки называется восста-

новительной. Различают полную восстановительную стоимость и

остаточную восстановительную стоимость (с учетом износа).

Организациям предоставлено право осуществлять переоценку:

а) методом индексации, при котором основные средства переоце-

ниваются путем индексации балансовой стоимости отдельных объ-

ектов;

б) методом прямой оценки, в соответствии с которым полная вос-

становительная стоимость определяется путем прямого пересчета

стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным

рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки. Этот

метод является наиболее точным.

Для документального подтверждения полной восстановительной

стоимости при применении метода прямой оценки могут быть ис-

пользованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в

письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной

статистики, у торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой

информации и специальной литературе;

- отчеты оценщиков о стоимости объектов основных фондов.

Стоимость основных средств организации погашается путем на-

числения амортизации. Амортизация - это процесс постепенного пе-

ренесения стоимости средств труда по мере их физического и мораль-

ного изнашивания на производимый продукт. Переносимая стоимость

в денежной форме представляет собой амортизационные отчисления,

аккумулирующиеся в амортизационном фонде предприятия.

Положением по бухгалтерскому учету основных средств опреде-

ляются:

- объекты, не подлежащие амортизации;

- порядок начисления амортизационных отчислений;

- способы амортизации.

Так, амортизация основных средств может осуществляться ли-

нейным способом, способом списания стоимости пропорционально

объему продукции (работ, услуг), способом уменьшаемого остатка,

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования.

Размер амортизационных отчислений определяется в зави-

симости от срока полезного использования объекта.

Срок полезного использования — это период, в течение которого ис-

пользование объекта основных средств приносит доход организации.

(П. 4 ЛБУ «Учет основных средств»)

Срок полезного использования может быть установлен:

а) в технических условиях эксплуатации объекта;

б) централизованно;

в) самой организацией; при этом принимаются во внимание ожи-

даемая производительность, режим эксплуатации, естественные ус-

ловия, влияние агрессивной среды и др.

Согласно ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распреде-

ляется по десяти амортизационным группам в соответствии со сро-

ками его полезного использования. Так, к первой группе относится

все недолговечное имущество со сроком полезного использования

от 1 года до 2 лет включительно; к пятой группе - имущество со сро-

ком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

к десятой группе - имущество со сроком полезного использования

свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизируе-

мые группы, установлена Постановлением Правительства РФ от

1 января 2002 г. №

Хозяйствующие субъекты в целях налогообложения начисляют

амортизацию:

- линейным методом в отношении имущества, входящего в груп-

пы с восьмой по десятую;

- линейным или нелинейным методом в отношении имущества,

входящего в группы с первой по седьмую.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нор-

мой амортизации, которая определяется исходя из срока полезного

СЗ РФ. 2002.

№1.4.11.

Ст. 52. С

изм.

от 9 июля, 8 августа 2003 г.

использования объекта по формулам, приведенным в пп. 4 и 5 ст. 259

НК

РФ.

При применении линейного метода сумма амортизации, начис-

ленной за один месяц, равна произведению его первоначальной (вос-

становительной) стоимости и нормы амортизации. По нелинейному

методу сумма начислений определяется как произведение остаточ-

ной стоимости объекта и нормы амортизации.

Для некоторых видов имущества к основной норме амортизации

устанавливаются специальные коэффициенты. Например, в отно-

шении основных средств, используемых для работы в условиях аг-

рессивной среды или повышенной сменности, субъекты вправе при-

менять специальные повышающие коэффициенты, но не выше 2. По

легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более

300 тыс. рублей, основная норма амортизации применяется со спе-

циальным понижающим коэффициентом

0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации

ниже установленных законодательством по решению руководителя

организации, закрепленному в учетной политике.

Нормами Налогового кодекса РФ (ст. 256) определяется состав

амортизируемого имущества. Так, амортизируемым признается иму-

щество со сроком полезного использования более

месяцев и перво-

начальной стоимостью более

000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природополь-

зования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также матери-

ально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного

капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инстру-

менты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные кон-

тракты, опционные контракты). Не подлежит амортизации также

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджет-

ных средств целевого финансирования (указанная норма не приме-

няется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком

при приватизации); продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени,

другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего

скота); приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные

объекты), произведения искусства и др.

Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения

исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо-

вание;

- переведенные по решению руководства организации на консер-

вацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконст-

рукции и модернизации продолжительностью свыше

месяцев.

Правовой режим оборотных средств

Экономическим критерием разграничения основных и оборотных

средств служит в способ перенесения их стоимости на стоимость выпус-

каемой продукции. В отличие от основных средств, участвующих в произ-

водстве длительное время, средства в обороте переносят свою стоимость

на продукцию по общему правилу в одном производственном цикле.

К оборотным активам организации относятся запасы, дебитор-

ская задолженность, финансовые вложения, денежные средства.

Правовой режим оборотных активов определяется Положением по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

РФ

По-

ложением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производст-

венных запасов»

, другими нормативными правовыми актами.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных

запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производ-

стве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,

оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

(П. 2 ЛБУ «Учет материально-производственных запасов»)

Материально-производственные запасы учитываются по их фак-

тической себестоимости, в составе которой учитываются затраты на

их приобретение, наценки (надбавки), комиссионные вознагражде-

ния, таможенные пошлины, расходы на транспортирование, хране-

ние, доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, и др.

При отпуске материально-производственных запасов в произ-

водство и ином выбытии их оценка производится одним из следую-

щих способов:

1. По себестоимости каждой единицы (способ ФИФО). Оценка ос-

нована на допущении, что материально-производственные запасы

используются в течение месяца или иного периода в последователь-

ности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступа-

ющие в производство (продажу), должны быть оценены по себестои-

мости первых по времени приобретений с учетом себестоимости

запасов, числящихся на начало месяца.

2. По себестоимости последних по времени приобретения матери-

ально-производственных запасов (способ ЛИФО). Оценка основана

на допущении, что материально-производственные запасы, первы-

ми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены

по себестоимости последних в последовательности приобретения.

Приказ Минфина России от 29 июля

1998

г.

№ 34н.

Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н // ЭиЖ.

2001.

№ 30.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов

в течение отчетного периода должен применяться один способ оценки.

К оборотным активам, учитываемым предприятием, относятся

также готовая продукция и товары.

Готовая продукция - это часть материально-производственных

запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся

конечным результатом производственного процесса, законченная

обработкой (комплектацией), технические и качественные характе-

ристики которой соответствуют условиям договора или требованиям

иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и

нес

данные

работы считаются незаконченными и учитываются как затраты в

незавершенное производство в составе оборотных активов.

Товары - это часть материально-производственных запасов орга-

низации, приобретенная или полученная от других юридических и фи-

зических лиц и предназначенная для продажи.

Помимо экономического критерия разграничения основных и

оборотных средств в «Положении по ведению бухгалтерского учета

и отчетности» использовался также чисто формальный, юридичес-

кий критерий: изымались из состава основных средств и учитыва-

лись в составе средств в обороте малоценные и быстроизнашиваю-

щиеся предметы.

В настоящее время следует иметь в виду, что стоимостной критерий

при квалификации основных средств не применяется. Поэтому

мало-

ценные и быстроизнашивающиеся предметы со сроком полезного ис-

пользования свыше

месяцев учитываются как основные средства, а

с меньшим сроком - как материалы.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ, в состав аморти-

зируемого имущества не включается имущество, первоначальная

стоимость которого составляет до 10 тыс. рублей включительно. Сто-

имость такого имущества включается в состав материальных расхо-

дов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Правовой режим нематериальных активов

Правовой режим нематериальных активов определен Положени-

ем по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

РФ

, Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных

активов»

, Налоговым кодексом РФ.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве немате-

риальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Приказ Минфина России от 29 июля 1998

№

34н.

Приказ Минфина России от 16 октября 2000

г.

№ 91н // ЭиЖ. 2000. № 48.

б) возможность идентификации организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ,

оказании услуг или для управленческих нужд;

г) использование в течение

длите/гьного

времени, т.е. срока полезно-

го использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обыч-

ного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа дан-

ного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход)

в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

существование самого актива и исключительного права у организа-

ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,

свидетельства, другие охранные документы, договор уступки па-

тента, товарного знака и т.п.).

(П. 3 ЛБУ *Учет нематериальных активов»)

К нематериальным активам относятся удовлетворяющие перечис-

ленным признакам исключительные права на результаты интеллекту-

альной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные

образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достиже-

ния) и приравненные

ним средства индивидуализации (товарные зна-

ки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров).

В составе нематериальных активов также учитываются:

- организационные расходы, связанные с образованием юридиче-

ского лица и признанные в соответствии с учредительными докумен-

тами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) ка-

питал. Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее

функционирования необходимостью переоформления учредитель-

ных и других документов (при изменении видов деятельности, пред-

ставлении образцов подписей должностных лиц и др.), изготовления

новых штампов, печатей не относятся к нематериальным активам, а

подлежат учету в составе общехозяйственных расходов;

- деловая репутация.

Положительную деловую репутацию организации следует рас-

сматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожи-

дании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдель-

ного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию

следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупа-

телю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупате-

лей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых свя-

зей, опыта управления, уровня квалификации персонала и пр.

В состав нематериальных активов не включаются интеллекту-

альные и деловые качества персонала организации, его квалифика-

ция и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носи-

телей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы учитываются в сумме затрат на их при-

обретение и изготовление и расходов по доведению их до

состояния,

в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (соб-

ственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал ор-

ганизации, получены безвозмездно или приобретены организацией

в процессе ее деятельности.

Необходимо учитывать, что в качестве вклада в имущество орга-

низации могут вноситься имущественные права либо иные права,

имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может

быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект

авторского права и т.п.) или «ноу-хау». Однако в качестве вклада мо-

жет быть признано право пользования таким объектом, передавае-

мое организации в соответствии с лицензионным договором, кото-

рый должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном

законодательством (см. п. 17 Постановления Пленума Верховного

Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля

1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением ча-

сти первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисле-

ния амортизации. Амортизационные отчисления определяются либо

линейным способом (по нормам, исчисленным организацией исходя

из стоимости полезного использования нематериальных активов),

либо нелинейными способами (уменьшаемого остатка, списания сто-

имости пропорционально объему продукции).

Нормами налогового законодательства также определяются поня-

тие, состав нематериальных активов, порядок определения их первона-

чальной стоимости и способы амортизации (статьи 256-259 НК РФ).

6. Правовой режим капиталов, фондов и резервов организации

В первую очередь следует определить правовой режим собствен-

ного капитала организации. Собственный капитал организации

состоит из уставного (складочного) капитала, уставного паевого фон-

да, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли

и прочих резервов.

Уставный (складочный) капитал представляет собой зарегистриро-

ванную в учредительных документах совокупность вкладов (долей, ак-

ций по номинальной стоимости) учредителей (участников) организации.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала опре-

делен нормами Гражданского кодекса РФ применительно к каждо-

му виду организаций. Так, ст. 90 ГК РФ гласит: «Уставный капитал

общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимо-