Дзёбко И.П. Методы калькулирования себестоимости. Попроцессный метод АВС

Подождите немного. Документ загружается.

методы калькулирования себестоимости. попроцессный метод аВс

№ 28 • декабрь 2008

Рис. 8. Оптимизация бизнес-процесса организации

После проведения оптимизации необходимо составить рег-

ламенты по каждому бизнес-процессу и сформировать матрицы

ответственности (рис. 9).

Рис. 9. Составление регламентов по бизнес-процессу

№ 28 • декабрь 2008

Энциклопедия бухгалтера и экономиста

Разработанные при выполнении оптимизации модели бизнес-

процессов документируют, т.е. создается комплект документов, опи-

сывающий процессы. К числу таких документов можно отнести:

1) регламенты выполнения процесса;

2) положения о подразделениях;

3) должностные инструкции исполнителей;

4) рабочие инструкции исполнителей.

2.1.3. измерение и анализ показателей

бизнес-процесса

Измерение и анализ показателей процесса являются важней-

шими средствами, позволяющими находить пути улучшения про-

цессов. Показатели процесса могут быть определены как числовые

величины, характеризующие течение самого процесса и затраты

на него (временные, финансовые, ресурсные, человеческие и др.).

Показатели процесса могут быть абсолютными и относительными

(приведенными к объему услуг, сезонным колебаниям, тарифным

изменениям и другим внешним факторам, не зависящим от управ-

ления проверяемым процессом). На рис. 10 приведена простейшая

классификация показателей процессов.

При этом качественные оценки процесса, например оценка

руководителя «процесс плохо управляется», мы рассматривать

не будем, так как на основе данных показателей невозможно при-

нимать обоснованные управленческие решения.

Исходя из рис. 10 видно, что количественные показатели мы раз-

делили на две группы: абсолютные и относительные. К абсолютным

показателям относятся показатели времени выполнения процесса,

технические показатели, показатели стоимости и качества. Относи-

тельные показатели могут рассчитываться на основе абсолютных

показателей процесса путем формирования различных отношений

между ними.

Рассмотрим более подробно абсолютные показатели выпол-

нения процесса.

Временные. К показателям времени выполнения процесса

можно отнести следующие:

среднее время выполнения процесса в целом;

методы калькулирования себестоимости. попроцессный метод аВс

№ 28 • декабрь 2008

Рис. 0. Классификация показателей бизнес-процесса

среднее время простоев;

среднее время выполнения отдельных функций процесса;

прочие.

Технические. К техническим показателям процесса следует

отнести те показатели, которые характеризуют технологию вы-

полнения процесса, используемое оборудование, программное

обеспечение, среду и т.д. Очевидно, что технические показатели

будут различны для процессов предприятий разных отраслей.

В то же время несколько показателей можно измерить для любого

процесса:

количество функций процесса, выполняемых на рабочих мес-

тах;

численность персонала процесса, в том числе руководителей

и специалистов;

количество транзакций за период;

количество автоматизированных рабочих мест;

прочие.

Технические показатели отражают эффективность организации

процесса и могут быть использованы при проведении сравнитель-

ного анализа процесса с процессами предприятий-конкурентов.

№ 28 • декабрь 2008

Энциклопедия бухгалтера и экономиста

Как правило, особенно ярко выглядит сравнение отечественных

и зарубежных предприятий одной отрасли.

Технические показатели служат основой для расчета мно-

жества удельных показателей процесса, таких как выработка

на одного сотрудника, степень автоматизации процесса и т.д. Не-

обходимо помнить, что важен не набор показателей сам по себе,

а возможность принятия на его основе решений по улучшению

процесса.

Стоимостные. Показатели стоимости являются одними из важ-

нейших показателей (рис.11). Их можно разделить на несколько

групп:

1) стоимость процесса в целом;

2) показатели стоимости процесса:

а) затраты на оплату исполнителей;

б) амортизация оборудования и нематериальных активов;

в) затраты на тепло- и энергоносители;

г) затраты на связь:

д) затраты на получение информации;

е) затраты на повышение квалификации исполнителей;

ж) прочие;

3) показатели стоимости продуктов процесса:

а) стоимость сырья и материалов;

б) затраты на оплату труда;

в) амортизация оборудования;

г) прочие.

Показатели качества. Что следует понимать под качеством

процесса? На наш взгляд, это способность процесса в заданной

степени удовлетворять потребности своих клиентов при минималь-

ных затратах ресурсов. Обратим внимание, что ключевым аспектом

определения качества процесса является ориентация на клиента.

Искусственно созданные, оторванные от потребностей клиента

показатели качества процесса не могут служить инструментом для

реальных улучшений.

К показателям качества процесса можно отнести следующие:

1) степень дефектности продукции процесса;

2) количество возвратов и рекламаций на продукцию процес

са;

методы калькулирования себестоимости. попроцессный метод аВс

№ 28 • декабрь 2008

Рис. . Выявление стоимостных

показателей бизнес-процесса

3) количество жалоб и рекламаций на качество обслуживания,

поступивших от клиентов;

4) количество некомплектных (не соответствующих специфи

кациям) отгрузок;

5) сохранность готовой продукции;

6) количество внештатных ситуаций, потребовавших оператив

ного вмешательства руководства верхнего уровня;

7) способность процесса быстро адаптироваться к изменяю

щимся требованиям заказчика;

8) способность процесса сохранять свои параметры при изме

нении внешних условий (стабильность процесса, минималь-

ные вариации);

9) независимость процесса от изменений в части персонала;

10) управляемость процесса;

11) способность к улучшениям.

Построение эффективно действующей системы показателей

процесса требует длительного времени и усилий. Каждое предпри-

ятие должно создавать такую систему с учетом специфики своих

4

№ 28 • декабрь 2008

Энциклопедия бухгалтера и экономиста

процессов. Следует отметить, что система показателей процесса

должна развиваться вместе с процессом: по мере улучшения про-

цесса следует использовать все более сложные показатели.

Рассмотрим более подробно относительные показатели вы-

полнения процесса.

Временные. К числу относительных показателей времени вы-

полнения процесса можно отнести:

1) показатели «план/факт»:

а) плановое время выполнения процесса/фактическое время

выполнения процесса;

б) плановое время выполнения функции/фактическое время

выполнения функции;

2) сравнение с другим процессом:

а) среднее время выполнения процесса/ среднее время выпол-

нения процесса у конкурента;

б) время обслуживания, требуемое клиентом/фактическое время

обслуживания клиента;

3) удельные:

а) время выполнения процесса/численность персонала процес-

са;

б) время выполнения процесса/количество функций процесса.

Стоимостные. К числу относительных стоимостных показателей

можно отнести:

1) показатели «план/факт»:

а) плановая стоимость процесса/фактическая стоимость про-

цесса;

б) плановые затраты на ресурс/фактические затраты на ре-

сурс;

в) планируемое сокращение затрат на процесс/фактическое

сокращение затрат на процесс;

г) плановые затраты на ремонт/фактические затраты на ре-

монт;

2) сравнение с другим процессом:

а) стоимость процесса/стоимость процесса у конкурента;

б) величина оплаты персонала процесса/величина оплаты пер-

сонала процесса конкурента;

3) удельные:

4

методы калькулирования себестоимости. попроцессный метод аВс

№ 28 • декабрь 2008

а) рентабельность процесса = прибыль по процессу/стоимость

процесса;

б) рентабельность оборотных активов процесса = прибыль

по процессу/объем используемых оборотных активов;

в) выработка на одного сотрудника = объем продукции процес-

са/численность сотрудников;

г) фондоотдача процесса = объем продукции/величина основных

фондов;

д) оборачиваемость оборотных активов процесса = величина

выручки/средние остатки оборотных активов процесса;

е) доля накладных расходов = величина накладных расходов/

стоимость процесса.

Кроме указанных, могут определяться и рассчитываться многие

другие относительные стоимостные показатели процесса, при этом

следует использовать методики финансового менеджмента.

Технические. К числу относительных показателей можно от-

нести:

1) показатели «план/факт»:

а) плановое количество простоев/фактическое количество

простоев;

б) плановое количество транзакций/фактическое количество

транзакций;

2) сравнение с другим процессом:

а) численность персонала процесса/ численность персонала

процесса конкурента;

б) количество автоматизированных рабочих мест процесса/

количество автоматизированных рабочих мест процесса у конку-

рента;

3) удельные:

а) степень загрузки персонала = общее время работы по вы-

полнению функций процесса/общее рабочее время всех сотруд-

ников;

б) степень автоматизации = количество автоматизированных

функций процесса/общее количество функций процесса;

в) величина офисной площади на одного сотрудника;

г) количество персональных компьютеров на одного работаю-

щего.

№ 28 • декабрь 2008

Энциклопедия бухгалтера и экономиста

Показатели качества. К числу относительных показателей

качества процесса можно отнести:

1) показатели «план/факт»:

а) плановая степень дефектности/фактическая степень дефект-

ности;

б) плановое количество жалоб/фактическое количество жалоб

клиентов процесса;

в) плановое количество возвратов продукции/фактическое ко-

личество возвратов продукции;

г) количество внештатных ситуаций за отчетный период/ коли-

чество внештатных ситуаций за предыдущий период;

2) сравнение с другим процессом:

а) степень дефектности продукции процесса/степень дефектно-

сти продукции процесса конкурента;

б) наличие рекламаций процесса/наличие рекламаций процесса

конкурента;

3) удельные:

а) количество жалоб/общее количество клиентов.

Таким образом, представление процессной модели предприятия

позволяет сконцентрировать усилия на эффективности выполняемых

бизнес-процессов, выявлении резервов к их улучшению, определении

точных количественных оценок. Однако есть и ряд недостатков:

субъективность определения перечня процессов;

сложность выявления взаимосвязей основных и вспомогатель-

ных процессов;

сложность и субъективность отнесения функций организации

к тем или иным процессам;

при детальном описании границы процессов подвержены силь-

ным изменениям;

прочие.

В заключение отметим, что концепция бизнес-процессов и про-

цессный подход являются лишь инструментами повышения эффек-

тивности компании. Для эффективного их использования необхо-

димо знать показания к применению, области применения, а также

другие инструменты, существующие для решения подобных задач.

Иначе все, как по Маслоу, — человек, единственным инструментом

которого является молоток, во всем видит только гвозди.

4

методы калькулирования себестоимости. попроцессный метод аВс

№ 28 • декабрь 2008

2.2. проблемы учета накладных расходов

Эффективность любого рационального управленческого реше-

ния прямо пропорциональна точности и корректности информации,

на основании которой оно принято. Однако очень часто при приня-

тии решения менеджер вынужден просто доверять тем или иным

методам получения информации, не задумываясь о том, что разные

методы получения информации могут дать различные результаты

и, следовательно, повлечь разные или даже диаметрально про-

тивоположные решения: повышать или понижать цены, снимать

с производства продукцию или, наоборот, увеличивать выпуск и т.п.

Правильность решения напрямую зависит от метода получения ин-

формации. Некорректный метод сбора данных, будучи правильно

примененным, дезинформирует лицо, принимающее решение.

Самым главным поставщиком информации о внутренней среде

компании является система управленческого учета, большая часть

которой нацелена на получение корректных и своевременных дан-

ных о себестоимости производимых продуктов/услуг, о стоимости

обслуживаний покупателей, о себестоимости заказов, контрактов.

Сопоставляя себестоимость с ценой, можно оценить доходность тех

или иных продуктов, клиентов и т.п. Данные о себестоимости лежат

в основе стратегически важных решений в области ценовой поли-

тики, товарной стратегии, стратегии каналов сбыта и т.п. Поэтому

ошибка в этой сфере может стоить дорого компании.

Особую значимость для управленческого учета имеет способ

включения затрат в себестоимость реализуемых товаров.

По данному признаку затраты организации подразделяются на пря-

мые и накладные.

В данном подразделе проведем сравнение различных методов

распределения накладных затрат. Оценим точность вырабатывае-

мой ими информации.

Принципиальным различием между прямыми и накладными

затратами является то, что прямые затраты непосредственно свя-

заны с производством и реализацией конкретного вида продукции

и потому без труда могут быть отнесены на его себестоимость.

Характерными статьями прямых затрат являются:

сырье и основные материалы;

№ 28 • декабрь 2008

Энциклопедия бухгалтера и экономиста

покупные изделия и полуфабрикаты;

основная заработная плата производственных рабочих.

Накладные затраты связаны с производством одновременно

нескольких видов продукции, так что невозможно непосредственно

выделить ту часть издержек, которая приходится на конкретный

вид продукции. Ниже приведены характерные статьи накладных

издержек:

ремонт и содержание универсального оборудования;

общецеховые издержки;

общезаводские издержки;

часть непроизводственных издержек.

Данная классификация используется при рассмотрении вопроса

о факте отнесения издержек на определенный вид продукции или

на определенное подразделение (цех) предприятия.

Задача заключается в том, чтобы оценить себестоимость одного

отдельно взятого вида продукции в общей товарной номенклатуре

предприятия. Ясно, что эта себестоимость включает как прямые,

так и косвенные (накладные) издержки. И если в отношении первых

проблема оценки не возникает, то косвенные издержки должны

быть распределены по видам продукции с помощью какого-либо

принципа. В известном смысле это распределение носит условный

характер, так как точно такое распределение сделать принципиаль-

но невозможно вследствие комплексности процесса формирования

совокупных издержек. Но, тем не менее, эта задача должна быть

решена, поскольку иначе себестоимость отдельного вида продукции

установить не удается.

Учет накладных расходов начал развиваться еще в начале ХХ века

и первоначально базировался на учете прямых затрат труда. Дейст-

вительно, прямые затраты труда на производство единицы продукции

легко поддавались подсчету с учетом почасовых ставок и поэтому

первоначально являлись базой при подсчете себестоимости продук-

ции. Этому же способствовало и их большая доля в величине себе-

стоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации.

Однако развитие производственных возможностей привело

к значительному разнообразию товаров по видам. Они стали от-

личаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна.

Поэтому в некоторых компаниях величина накладных расходов