Чистякова Г.Б., Чистякова Ю.А. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы

Подождите немного. Документ загружается.

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального

образования

«Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

-----------------------------------------------------------------------------------------------

Институт открытого дистанционного образования

Г.Б. Чистякова,

Ю.А. Чистякова

Анализ и оптимизация

налогооблагаемой базы

Утверждено редакционно-издательским

советом университета

в качестве учебного пособия

Нижний Новгород - 2005

ББК 65.9(2)261.3

Ч 66

Чистякова Г.Б., Чистякова Ю.А. Анализ и оптимизация налогооблагаемой

базы: Учебное пособие. – Н.Новгород: Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т,

2005. – 90 с.

ISBN 5-87941-282-2

В пособии изложены основные направления анализа налоговой нагрузки

хозяйствующего субъекта в целях оптимизации налогообложения. Рассмотрены

основные приемы оптимизации налогообложения, последствия ее проведения

для экономических субъектов, методы определения налогового бремени.

Пособие составлено в соответствии с Государственным образовательным

стандартом высшего профессионального образования и предназначено для сту-

дентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и

аудит».

ББК 65.9(2)261.3

ISBN 5-87941-282-2 © Чистякова Г.Б., 2005

Введение

В настоящем учебном пособии представлены основные положения анали-

за для целей оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта.

Под хозяйствующим (экономическим) субъектом понимается все много-

образие функционирующих в современных экономических условиях хозяйст-

вования предприятий, разнообразных форм собственности и организационно-

правовой принадлежности.

Платежеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими

характеристиками финансово-экономической деятельности предприятий. Если

предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то оно имеет преимуще-

ства перед другими предприятиями в привлечении инвестиций, в получении

кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Кро-

ме того, такое предприятие не вступает в конфликт с государством по перечис-

лению налогов, по выплате заработной платы, дивидендов, возврату кредитов и

процентов по ним.

При проведении анализа работы, еще в недавнем прошлом, предприятия

уделяли основное внимание нормированию оборотных средств, вводу различ-

ного рода лимитов, фондов, а из главных показателей выделялась прибыль.

Именно по этому показателю судили о финансовом состоянии предприятия.

В настоящее время такой подход невозможен: в условиях рыночных от-

ношений каждое предприятие заинтересовано в стабильности, платежеспособ-

ности, возможностях экономического роста, в современных методах оценки,

анализа и налоговой оптимизации; поскольку лишь на этой основе возможно

успешное развитие любого бизнеса.

В связи с этим учебное пособие включает в себя два блока изучения:

1. Анализ налогообложения.

2. Оптимизацию налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта.

Каждый блок предполагает рассмотрение специфических вопросов, по-

зволяющих сформировать единую систему знаний по изучаемой учебной дис-

циплине.

Пособие разработано с использованием налогового законодательства,

научных, практических и методологических работ различных авторов, а также

современных литературных источников.

1. Анализ налогообложения хозяйствующего субъекта

1.1. Налоговая система: реформы и эффективность

Современное российское законодательство в настоящее время претерпе-

вает множество изменений. Отменяются одни виды налогов и сборов, вводятся

другие, вносятся дополнения в действующие нормативно-правовые акты, при-

нимаются новые законы и прекращают действие старые.

Скорость и масштабы этих изменений таковы, что хозяйствующие субъ-

екты не всегда успевают своевременно их изучить, понять и принять верное

управленческое решение. Дополнительные трудности возникают и из-за того,

что налоговая реформа в РФ не происходит параллельно с реформированием

бухгалтерского учета.

Полная автономность бухгалтерского и налогового учета приводит к то-

му, что руководство предприятий имеет громоздкий документооборот, но не

имеет оперативных сведений о финансовом состоянии предприятия. Громозд-

кость документооборота, с одной стороны, связана с требованием налоговых

органов, с другой стороны, - с требованиями руководства предприятий (от ор-

ганизации и постановки управленческого учета до сокрытия и (или) искажения

тех или иных фактов финансово-хозяйственной деятельности).

Вдобавок, ведение налогового учета на предприятии осложнено еще и

тем, что реформирование налогового законодательства зачастую происходит в

общем виде, без учета отраслевых особенностей деятельности конкретных хо-

зяйствующих субъектов.

Все это приводит к искажению (преднамеренному или случайному) ин-

формации, поступающей в налоговые и статистические органы в виде отчетно-

сти, к неправильному исчислению налогов и сборов различных уровней нало-

говой системы, предназначенных для соответствующих бюджетов, к налоговым

правонарушениям.

Действия же налоговых органов направлены не на предотвращение воз-

можных налоговых правонарушений, а на жесткое наказание выявленного пра-

вонарушителя – хозяйствующего субъекта.

Да и государственная экономическая политика ориентирована не на по-

вышение собираемости налогов за счет расширения круга налогоплательщиков

путем вовлечения в экономическую деятельность новых хозяйствующих субъ-

ектов, не на упрощение налоговой системы, а на повышение собираемости на-

логов за счет применения штрафных санкций.

Естественно, это не способствует развитию бизнеса, развитию производ-

ства, наполнению бюджета всех уровней, успешной борьбе с неучтенным на-

личным оборотом, легализации теневых экономических операций, улучшению

инвестиционного климата и противоречит концепции налоговой реформы РФ.

Основными целями налоговой реформы в РФ являются:

− снижение налоговой нагрузки на предприятие;

− выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщи-

ков;

− упрощение налоговой системы за счет сокращения налогов.

Достижение первой цели возможно путем отмены неэффективных и тор-

мозящих развитие предпринимательской деятельности налогов, снижения на-

логообложения фонда оплаты труда, изменения подхода в определении налого-

облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вторая цель может быть достигнута в результате устранения всех не-

обоснованных налоговых льгот и упорядочения принципов определения нало-

говых баз по всем видам налогов.

При сокращении общего количества налогов на территории РФ и повы-

шении качества системы налогового администрирования достигается третья

цель налоговой реформы.

В письме от 23.05.2000г. №Пр-1058 Президента России указаны этапы

реализации этих целей.

На первом этапе налоговой реформы (2000-2001г.г.) планировалось от-

менить налог на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной

сферы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на операции с цен-

ными бумагами, а также снизить суммарное налогообложение фонда оплаты

труда (35 – 36%) и ввести единую ставку по налогу на доходы физических лиц.

Реально же были отменены налоги на содержание жилого фонда и объек-

тов социально-культурной сферы и налога на пользователей автомобильных

дорог, введена единая ставка на доходы физических лиц (13%), максимальная

суммарная ставка по единому социальному налогу приведена к 35,6%.

На втором этапе налоговой реформы (2002-2003г.г.) необходимо было

решить вопросы об отмене налога с продаж, налога на покупку иностранной

валюты, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а налог на

имущество предприятий и земельный налог заменить налогом на недвижи-

мость.

Сравнив планируемые и реальные изменения, происходящие в налоговом

законодательстве в рамках реформы, можно предположить, что вышеуказанные

плановые мероприятия завершатся не ранее, чем в 2006 – 2007г.

Адаптация же налогоплательщиков и налоговых органов к новому зако-

нодательству будет еще более длительной.

Рациональную, стабильную, справедливую и предсказуемую налоговую

систему нельзя представить без правового обеспечения.

Поэтому важнейшими направлениями налоговой реформы в РФ являются

такие направления, как придание налоговому законодательству большей четко-

сти, устранение неоднозначности истолковываемых норм и положений, упро-

щение налогового учета, устранение противоречий, возникающих на стыке на-

логового и гражданского, налогового и уголовного, налогового и администра-

тивного права.

В ходе налоговой реформы в РФ необходимо создать такую налоговую

систему, в которой все налоги и сборы будут экономически обоснованными и

законно установленными, легко и однозначно рассчитываемыми, не тормозя-

щими развитие бизнеса.

Налоги, являясь мощным фискальным и контрольным инструментом го-

сударственной экономической политики, в то же время не должны снижать об-

щей мотивации экономических субъектов к росту прибыли, личных доходов,

занятости.

В стабильной налоговой системе уплата в бюджеты всех уровней законно

установленных налогов и сборов должна быть более выгодна предпринимате-

лю, чем попытка скрыть часть доходов, не уплатить налог, исказить суть хозяй-

ственных операций и т.д.

Показателем успешного проведения налоговой реформы в РФ станет ба-

ланс, достигнутый между интересами государства, представляемыми через на-

логовые органы, и интересами налогоплательщиков.

Исторически налоги возникли с разделением на социальные группы и с

появлением государства. Социально-экономическая их сущность, функции и

роль определяются экономическим и политическим строем общества, природой

и задачами государства.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, вы-

полняющего разнообразную деятельность (политическую, экономическую, со-

циальную) и требующую соответственно определенных средств.

У государства нет иных методов мобилизации денежных средств в казну,

кроме налогообложения физических и юридических лиц.

Государство может использовать для покрытия расходов государствен-

ные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также

требует дополнительных поступлений.

При особых обстоятельствах власть прибегает к выпуску денег в обраще-

ние, однако, это связано с тяжелыми экономическими последствиями для стра-

ны – инфляцией.

В результате самым эффективным способом остается поступление нало-

гов и сборов в доход государства.

В учебной литературе отмечается, что совокупный общественный про-

дукт и национальный доход проходят четыре фазы: производство, распределе-

ние (первичное и вторичное), обмен и использование.

Каждая из фаз характеризуется особыми производственными отноше-

ниями.

Налоги возникают и функционируют не на всех стадиях движения, а

только на второй фазе – распределении, а точнее перераспределении, и, значит,

входят в систему производственных отношений, но в ограниченных пределах.

Налоги отражают определенную сторону объективной экономической

деятельности, выступают своеобразной экономической категорией.

Через распределение они тесно связаны с общим процессом производства

стоимости.

Экономическая категория налогов выражает реально существующие от-

ношения, которые связаны с процессом изъятия стоимости в денежной форме в

пользу социальных групп.

Налоги не только экономическая категория, но и финансовая.

Финансовая категория налогов имеет объективный характер, отображает

реально существующие финансовые отношения.

Налоговая категория находится во взаимосвязи, взаимозависимости с

другими финансовыми категориями.

Однако налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из

всей совокупности финансовых категорий. Налоги, участвуя в перераспредели-

тельном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Источ-

ником налогов является новая собственность, т.е. национальный доход, создан-

ный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами.

Национальный доход, произведенный в процессе производства, распре-

деляется на две части: одна часть поступает собственникам – владельцам капи-

тала и природных богатств в форме прибыли и доходов, вторая – наемным ра-

ботникам в форме оплаты труда, т.е. обе части становятся конкретными дохо-

дами основных социальных групп общества. Первичное распределение новой

стоимости дополняется вторичным распределением, или перераспределением.

При ограниченной собственности на средства производства господствующая

власть может получить свою долю национального дохода лишь посредством

его принудительного распределения. Налоги в этих условиях становятся для

государства методом мобилизации части национального дохода. Они участву-

ют только на начальной стадии перераспределительного процесса – на стадии

формирования государственных денежных средств.

Специфическая форма производственных отношений формирует общест-

венное содержание налогов, которое дает возможность проникнуть в их сущ-

ность, раскрыть внутреннюю природу, объяснить роль налогов, как особого

участника процесса производства, оказывающего воздействие на его различные

стороны.

Налоги тесно взаимодействуют с экономическим базисом, отражая воз-

никающие противоречия между производством, обменом и потреблением,

предложением и платежеспособным спросом в обществе.

Мобилизация части национального дохода в денежной форме осуществ-

ляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых

со всего населения государства.

Отчужденная и присвоенная средствами политического принуждения

часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых

ресурсов государства.

Налоги – это инструмент аккумулирования части стоимости, которая ста-

новится собственностью государства.

Финансовые отношения между государством и населением, физическими

и юридическими лицами по формированию централизованного фонда называ-

ются налоговыми отношениями.

Преобладающая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику,

как человеку общества, а тратится властью государства на управление, военные

цели и другие непроизводственные мероприятия. Относительно небольшая до-

ля поступлений налогов через систему расходов может способствовать росту

доходов определенных групп населения, и, как правильно отмечается в специ-

альных исследованиях, не обязательно тех, кто платит налоги. Налоги – это

принудительное лишение принадлежащей лицу (юридическому или физиче-

скому) собственности.

Задача государства – устанавливать уровень налогообложения в стране

таким, чтобы он был достаточным для выполнения государственных функций и

не оказывал отрицательного влияния на экономику и население. Специальные

налоговые льготы используются государством для регулирования рыночной

экономики. Государство должно предвидеть изменения экономических процес-

сов и оперативно менять налогообложение и, следовательно, налоговые льготы.

На практике налоговые льготы классифицируются по получателям: хозяйст-

вующим субъектам и физическим лицам. Юридические лица получают в ре-

зультате официального освобождения от налогов дополнительный капитал для

производства. Снижение налогообложения в результате налоговых скидок с

физических лиц обеспечивает им увеличение возможностей для расширения

потребительских расходов и увеличения сбережений.

Рынок предполагает систему управления по модели – «производство –

деньги – налоги – государство». Налогам отводится очень важное значение.

Современная налоговая система России регулируется высшим законом

страны – Конституцией РФ, в соответствии с которой к компетенции феде-

рального собрания и представительных органов субъектов Федерации относят-

ся общие вопросы налогообложения.

Общая система налогов, принципы ее построения устанавливаются феде-

ральным собранием.

Президент страны обладает правом вносить законопроекты в Государст-

венную Думу.

После одобрения Советом Федерации и подписания Президентом законо-

проекты превращаются в законы и с этого момента подлежат исполнению.

Правовое оформление налоговой системы России обеспечивает пакет на-

логовых законов, включающих Налоговый кодекс РФ и базовые законы.

Налоговые законы в совокупности оформили целостную систему, постро-

енную на отношениях подчинения налогоплательщиков государству.

В России существует так называемая трехканальная фискальная систе-

ма.

В соответствии с НК РФ устанавливаются следующие виды налогов и

сборов:

− федеральные налоги и сборы,

− региональные налоги и сборы,

− местные налоги и сборы.

Каждый из этих каналов формирует либо федеральный, либо региональ-

ный, либо местный бюджет и имеет свой объект обложения.

Например, налог на добавленную стоимость, относящийся к федераль-

ным налогам, делится между федеральным и региональным бюджетом.

В соответствии со ст.13 ч.1 НК РФ к федеральным налогам и сборам

относятся следующие налоги и сборы:

− налог на добавленную стоимость;

− акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды мине-

рального сырья;

− налог на прибыль (доход) организаций;

− налоги на доходы от капитала;

− подоходный налог с физических лиц;

− взносы в государственные внебюджетные фонды;

− государственная пошлина;

− таможенная пошлина и таможенные сборы;

− налог на пользование недрами;

− налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

− налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

− сбор за право пользоваться объектами животного мира и водными био-

логическими ресурсами;

− лесной налог;

− водный налог;

− экологический налог;

− федеральные лицензионные сборы.

В соответствии со ст.14 ч.1 НК РФ к региональным относятся следую-

щие налоги и сборы:

− налог на имущество организаций;

− налог на недвижимость;

− дорожный налог;

− транспортный налог;

− налог с продаж;

− налог на игорный бизнес;

− региональные лицензионные сборы.

В соответствии со ст.15 ч.1 НК РФ к местным относятся следующие

налоги и сборы:

− земельный налог;

− налог на имущество физических лиц;

− налог на рекламу;

− налог на наследование или дарение;

− местные лицензионные сборы.

Налогообложение является важнейшей составной частью финансовой по-

литики. В течение многих столетий в цивилизованных странах основной фор-

мой мобилизации денежных средств для доходной части бюджета выступают

налоги, т.е. обязательные денежные сборы, взимаемые органами власти с физи-

ческих и юридических лиц.

В экономической жизни государств с развитыми рыночными отношения-

ми система налогов выполняет регулирующую (формирование доходной части

бюджета), стимулирующую (распределительную и перераспределительную) и

фискальную функции.

Сегодняшняя налоговая политика формируется в кризисной обстановке,

нестабильность экономической и политической ситуации ослабляет налоговую

дисциплину, снижает ее эффективность.

Сущность налогообложения определяется его функциями:

− фискальная бюджетная – посредством этой функции реализуется

главное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государст-

ва;

− контрольная – эта функция состоит в том, что появляется возможность

количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставление с по-

требностями государства в финансовых ресурсах;

− распределительная – эта функция отражает сущность налогов как осо-

бого централизованного звена распределительных отношений.

Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить

успешную налоговую политику.

С экономической реформой 1990г. началась и коренная перестройка сис-

темы налогообложения в РФ. Был использован мировой опыт формирования и

развития налогово-бюджетной системы. Налоговая политика должна быть на-

правлена на то, чтобы для экономических субъектов было выгоднее платить

налоги, а не уклоняться от них.

Изменения в налоговой политике РФ привели к качественному измене-

нию состава налогоплательщиков, а также источников и объектов налогообло-

жения. Налоговая система России претерпевает постоянное обновление право-

вых и законодательных актов. В первую очередь изменения должны быть на-

правлены на активизацию предпринимательства, стимулирование индивиду-

альных налогоплательщиков в целях повышения их заинтересованности в зара-

батывании собственных средств, а не наоборот, в сокрытии их от государства,

что наблюдается в нашей стране.

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, из-

менения правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти,

процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведе-

ния адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой

и стабильной налоговой системы. Такое возможно лишь на основе системного

комплексного анализа налогооблагаемой базы всех участников экономического

процесса и, особенно, хозяйствующих субъектов.

1.2. Методологические основы анализа оптимизации налогообложения

Обеспечение эффективного функционирования налоговой системы госу-

дарства требует экономически грамотного управления ее деятельностью, кото-

рое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплекс-

ного системного анализа изучаются тенденции развития всех составляющих

налоговой системы, глубоко и системно исследуются факторы изменения ре-

зультатов деятельности, обосновываются управленческие решения, осуществ-

ляется контроль, выявляются резервы, вырабатывается экономическая страте-

гия развития.

Следовательно, комплексный анализ налогового бремени должен быть

научной базой для принятия управленческих решений как в государстве, так и

в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать сущест-

вующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски,

определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов

государства и субъектов хозяйствования.

Анализ представляет собой расчленения явления или предмета на его со-

ставные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности. К приме-

ру, чтобы руководить коллективом, нужно знать его внутреннее содержание:

состав, возраст, квалификацию, структуру и т.д. Так для понимания сущности