Чистякова Г.Б., Чистякова Ю.А. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы

Подождите немного. Документ загружается.

Обязательная инвентаризация осуществляется в случаях, предусмотрен-

ных ст. 12 Закона №129-ФЗ. Внезапные инвентаризации кассы и материально-

производственных запасов проводятся по решению руководителя организации.

Правила проведения инвентаризации определены в Методических указаниях по

инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных прика-

зом Минфина России от 13.06.95г. № 49. Согласно названным методическим

указаниям о ходе инвентаризации осуществляются мероприятия, направленные

на достижение целей инвентаризации (п. 1 – 4):

1. Выявление фактического наличия имущества.

2. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгал-

терского учета.

3. Проверка полноты отражения в учете обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим нали-

чием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в сле-

дующем порядке:

− излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисля-

ется на счета финансовых результатов организации;

− недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли

относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на виновных

лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убыт-

ков с них, то убытки от недостачи имущества или порчи списываются на фи-

нансовые результаты организации.

Порядок и сроки инвентаризации должны быть закреплены в учетной по-

литике. Чтобы избежать излишней детализации учетной политики необходимо

отразить лишь основные виды инвентаризации.

Экономический субъект ведет учет имущества, обязательств и хозяйст-

венных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом

счетов бухгалтерского учета, разработанным организацией на основании при-

каза Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (приложение 1 к учетной политике).

Организации используют типовые формы первичных документов, утвер-

жденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных

форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в названных

альбомах, утверждаются руководителем отдельным приказом и являются при-

ложением к учетной политике.

Экономический субъект обеспечивает отдельный учет по следующим ви-

дам деятельности или объектам учета:

− производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

− операции с амортизируемым имуществом (начисление амортизации,

реализация имущества, реализация имущественных прав);

− деятельность обслуживающих производств и хозяйств;

− использование средств целевого финансирования;

− использование средств бюджетного финансирования;

− выполнение НИОКР;

− арендные (лизинговые) операции;

− операции с покупными товарами;

− операции с ценными бумагами, включая сделки РЕПО и операции по

уступке прав требования;

− долговые обязательства любого вида;

− другие операции и объекты хозяйственной деятельности.

На основании информационной базы бухгалтерского учета по перечис-

ленным направлениям анализируется эффективность учетной политики эконо-

мического субъекта с целью оптимизации налогообложения.

1.4.3. Анализ вариантов бухгалтерского и налогового учета в учетной

политике для оптимизации налогообложения

В соответствии со схемой анализа учетной политики организации первым

этапом является исследование установления в целях налогообложения метода

признания дохода. Дело в том, что глава 25 Налогового кодекса РФ предпола-

гает возможность применения двух методов признания доходов в целях нало-

гообложения – кассовый и по начислению. Ранее привычнее их было назы-

вать – «по оплате» и «по отгрузке».

Традиционно считалось, метод определения выручки «по оплате» лучше

с точки зрения налогообложения. Однако подобный подход не бесспорен. Дело

в том, что с одной стороны экономический субъект не учитывает выручку в це-

лях налогообложения до ее оплаты, но с другой предприятие не учитывало в

полном объеме и затраты, списанные на себестоимость по правилам бухгалтер-

ского учета. Это несоответствие приводило к необходимости иметь две парал-

лельные системы учета затрат в целях налогообложения. Если для малых

предприятий это не вызывало больших трудностей, то для средних и крупных

это являлось серьезной учетной проблемой. Кроме того на практике это часто

приводило к неправильному определению себестоимости реализованной про-

дукции в целях налогообложения.

Однако с 1 января 2002 года большинство предприятий должно приме-

нять метод признания доходов в целях налогообложения – по начислению. Свя-

зано это с тем, что кассовый метод согласно п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ

имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре

квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога

на добавленную стоимость и налога с продаж в среднем не превысила одного

миллиона рублей. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан

немногими предприятиями. Поэтому, метод признания доходов и расходов по

начислению должен применяться абсолютным большинством экономических

субъектов. В то же время, необходимо при проведении анализа обратить вни-

мание тех налогоплательщиков, которые имеют право на применение кассового

метода на целесообразность его использования. Дело в том, что при примене-

нии кассового метода львиная доля расходов также будет учитываться в целях

налогообложения по факту оплаты. Поэтому, прежде чем заявить применение

кассового метода, рекомендуется произвести анализ его эффективности.

Кроме того, при установлении метода признания расходов в целях нало-

гообложения следует понимать, что метод начисления и кассовый метод при-

меняются в главе 25 Налогового кодекса РФ лишь в целях исчисления налога

на прибыль. В то же время глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Нало-

гового кодекса РФ устанавливает самостоятельные и независимые от налога на

прибыль методы определения реализации в целях налогообложения – по от-

грузке и по оплате.

Согласно п.1 ст.167 НК РФ для целей исчисления НДС дата реализации

товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учет-

ной политики определяется:

1. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей

налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере

отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее

ранняя из следующих дат:

− день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

− день оплаты товаров (работ, услуг).

2. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей

налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере

поступления денежных средств, как день оплаты товаров.

В случае если налогоплательщик не определил, какой способ определения

даты реализации товаров (работ, услуг), он будет использовать для целей ис-

числения и уплаты НДС, то применяется первый способ определения даты реа-

лизации.

С учетом изложенного, предприятие может действовать следующим об-

разом:

− по налогу на прибыль установит метод признания доходов и расходов

по начислению;

− по налогу на добавленную стоимость установить метод признания вы-

ручки в целях налогообложения по оплате.

Таким образом, на основании анализа важно лишь отразить эти положе-

ния как самостоятельные пункты в приказе об учетной политике экономическо-

го субъекта в целях налогообложения.

Следующее направление анализа при разработке учетной политики – вы-

бор метода начисления амортизации на основные производственные фонды. В

соответствии с п.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют

право начислять амортизацию двумя методами:

− линейным методом;

− нелинейным методом.

При этом в анализе необходимо учесть, что линейный способ в бухгал-

терском учете и линейный метод, применяемый в целях налогообложения,

очень близки. В связи с изложенным, при формировании учетной политики в

целях налогообложения необходимо проанализировать вопрос целесообразно-

сти применения нелинейного метода начисления амортизации. Данный вопрос

имеет принципиальное значение. Связано это с требованиями п. 3 ст. 259 Нало-

гового кодекса РФ:

− во-первых, линейный метод начисления амортизации должен приме-

няться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в вось-

мую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в экс-

плуатацию этих объектов;

− во-вторых, к основным средствам, входящим в первую – седьмую груп-

пу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;

− в-третьих, выбранный метод начисления амортизации применяется в

отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответ-

ствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего

периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации определен п. 4 ст.259 Налого-

вого кодекса РФ. В соответствии с этим указанием сумма начисленной за один

месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества опреде-

ляется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и

нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации (4)

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть опре-

делены два показателя, применяемых с целью налогообложения:

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость;

2. Норма амортизации по данному объекту.

В свою очередь норма амортизации определяется по каждому объекту по

формуле:

100%

П(в)ст

К ⋅=

, (5)

где

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстанови-

тельной) стоимости объекта амортизируемого имущества,

П(в)ст – первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемо-

го объекта,

м – срок полезного использования данного объекта амортизируемого иму-

щества, выраженный в месяцах.

Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены

в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Необходимо помнить, что применяться

данный метод может только в отношении амортизируемого имущества, входя-

щего в первую – седьмую группы. При использовании данного метода сумма

начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемо-

го имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта

амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного

объекта:

Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации (6)

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть опре-

делены два показателя, применяемых в целях налогообложения:

1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества;

2. Норма амортизации по данному объекту.

Согласно п.13 ст. 259 НК РФ остаточная стоимость определяется как раз-

ность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой на-

численной за период эксплуатации амортизации.

При применении линейного метода норма амортизации объекта аморти-

зируемого имущества определяется по формуле:

100%

ОС

ст

⋅= , (7)

где

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, приме-

няемая к данному объекту амортизируемого имущества;

ОС

ст

– остаточная стоимость данного объекта;

М – срок полезного действия данного объекта, амортизируемого имуще-

ства, выраженный в месяцах.

При анализе выбора метода начисления амортизации для целей налогооб-

ложения необходимо помнить, что в случае использования нелинейного метода

применяется только остаточная стоимость.

Еще одной особенностью данного метода является условие о 20%. Со-

гласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточ-

ная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первона-

чальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему

исчисляется в следующем порядке:

− остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях на-

числения амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших

расчетов;

− сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного

объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой

стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения

срока полезного использования данного объекта.

Иными словами оставшиеся двадцать процентов погашаются фактически

по линейному способу начисления амортизации.

При формировании учетной политики для целей оптимизации налогооб-

ложения необходимо провести сравнительный анализ этих двух методов начис-

ления амортизации, одновременно определив эффективность дальнейшего ис-

пользования каждого объекта амортизируемого имущества.

Кроме методов начисления амортизации, при разработке учетной поли-

тики необходимо проанализировать следующие положения по бухгалтерскому

и налоговому учету основных средств:

− применение повышающих коэффициентов по амортизируемому иму-

ществу;

− приобретение основных средств стоимостью до десяти тысяч рублей

включительно;

− возможность применения лизинговых схем приобретения основных

средств.

При формировании учетной политики следует проанализировать вопрос

создания резерва по сомнительным долгам. Обусловлено это, прежде всего,

необходимостью четкой и скоординированной работы финансовой, юридиче-

ской и бухгалтерской служб предприятия. Создание указанного резерва позво-

лит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие в случае непла-

тежей контрагентов за поставленную продукцию. Порядок создания резерва по

сомнительным долгам рассмотрен в ст.266 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая за-

долженность перед налогоплательщиком при наличии двух следующих усло-

вий:

− задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

− задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской

гарантией.

Как только подобная задолженность появляется у предприятия оно вправе

формировать резервы по сомнительным долгам. При этом следует понимать,

что данные резервы имеют строго целевой характер – они создаются с целью

покрытия убытков по безнадежным долгам.

Безнадежными долгами в соответствии с п.1 ст.266 Налогового кодекса

РФ признаются долги, по которым:

1. Истек установленный срок исковой давности.

Необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 196 Гражданского ко-

декса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако,

законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой

давности – как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сро-

ком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности

не распространяется (требование вкладчика о выдаче вклада). Необходимо

также учитывать при анализе, что течение срока исковой давности будет начи-

наться не с момента возникновения дебиторской задолженности (момента ре-

альной отгрузки товаров или реальной оплаты аванса), а только с момента, ко-

гда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки

долга, который можно установить только исходя из условий договора.

В этой связи необходимо иметь в виду, что в случае, если срок исполне-

ния обязательств не оговорен, то необходимо руководствоваться общими пра-

вилами, установленными гражданским законодательством. Так в соответствии

со ст. 314 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда обязательство не преду-

сматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих опреде-

лить это срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникнове-

ния обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно

обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования,

должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредито-

ром требования об исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не

вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев де-

лового оборота или существа обязательства. Поэтому в том случае, когда срок

поставки договора определен не был, то срок исковой давности начинает ис-

числяться после семи дней с момента предъявления претензии должнику.

Из этого следует:

− при заключении договора следует специально оговорить сроки расче-

та, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;

− в случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация

достигается через предъявление претензии должнику. Через семь дней начина-

ется течение срока исковой давности.

2. Обязательства прекращено по трем причинам:

− невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законо-

дательством;

− на основании акта государственного органа;

− ликвидации организации.

Невозможность исполнения представляет собой оценочную категорию, и

в каждом отдельном случае она должна определяться предприятием-

кредитором самостоятельно с учетом конкретных обстоятельств дела. Однако,

в любом случае необходимо наличие нескольких условий, а именно:

− долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установ-

ленный договором;

− эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими га-

рантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве

примера таких долгов можно рассматривать:

− признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств,

необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

− ликвидации предприятия- должника в установленном порядке (при ус-

ловии, что кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установлен-

ный срок). При этом должник считается ликвидированным с момента внесения

записи о ликвидации должника в единый государственный реестр, с этого мо-

мента долги считаются нереальными к взысканию;

− постановление правоохранительных органов о прекращении уголовно-

го дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др. и при невозможно-

сти обнаружения виновных лиц и похищенного имущества.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам рассмотрен в п. 3 и

п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ. Прежде всего, необходимо отметить, что

создавать или не создавать данный резерв является правом налогоплательщи-

ка. В том случае, если на основание анализа принято решение о создании ре-

зерва, то этот факт отражается в учетной политике для целей налогообложения.

При этом необходимо обязательно

учитывать ряд положений:

1. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам

проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентари-

зации дебиторской задолженности.

2. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется следующим об-

разом:

− сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней

– включается в полной сумме;

− сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90

дней (включительно) – включается в размере 50% от суммы выявленной задол-

женности;

− сомнительная задолженность со сроком до 45 дней - не увеличивает

сумму создаваемого резерва.

3. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от

выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со

статьей 249 Налогового кодекса РФ.

4. Резерв по сомнительным долгам, может быть использован на покрытие

убытков от безнадежных долгов.

Настоящее положение не применяется в отношении расходов на форми-

рование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов,

за исключением банков.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализацион-

ных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п.4 ст.266

Налогового кодекса РФ).

Порядок использования созданных резервов рассмотрен в п. 5 ст. 266 НК

РФ. Заключается он в следующем –

если сумма резерва не полностью использо-

вана в течение отчетного периода, то она может быть перенесена на сле-

дующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации ре-

зерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего от-

четного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по ре-

зультатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва преды-

дущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во вне-

реализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) перио-

да.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по

сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадеж-

ными в соответствии с настоящей статьей, осуществляются только за счет сум-

мы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше сум-

мы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит

включению в состав внереализационных расходов.

Таким образом, при анализе вышерассмотренного порядка создания ре-

зерва по сомнительным долгам в целях оптимизации налогообложения необхо-

димо обеспечить аналитический учет задолженностей в рамках отдельного до-

говора. Это потребует координации действий бухгалтерской и юридической

службы предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложения в усло-

виях применения метода начислений экономическая выгода от создания резер-

ва очевидна.

На предприятии должна быть организована специальная работа с про-

сроченной дебиторской задолженностью,

что и является следующим направ-

лением анализа учетной политики для целей оптимизации налогообложения. В

этом анализе рассматриваются два самостоятельных аспекта.

Первым, как правило, принято анализировать аспект по налогу на при-

быль. Согласно п.2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к расходам, учитываемым в

целях налогообложения, приравниваются убытки от списания дебиторской за-

долженности, по которой истек срок исковой давности. Для списания на убыток

дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек необхо-

димо наличие трех условий в совокупности:

1. Истечение срока исковой давности. При этом необходимо учитывать,

что в соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой

давности устанавливается в три года. Однако законодательством могут преду-

сматриваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и

более длинные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требо-

вания, на которые срок исковой давности не распространяется (например, тре-

бования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст. 208 ГК РФ). Необходимо

также отметить, что течение срока исковой давности будет начинаться не с мо-

мента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда

задолженность перейдет в состав просроченной, т.е. с момента просрочки дол-

га, который можно установить только исходя из условий договора.

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения

обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо ру-

ководствоваться общими правилами, установленными гражданским законода-

тельством. Так в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство

не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих

определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после воз-

никновения обязательств. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а

равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребо-

вания, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления

кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в дру-

гой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства,

обычаев делового оборота или существа обязательства. Поэтому в том случае,

когда срок поставки договором определен не был, то срок исковой давности на-

чинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии долж-

нику.

Из этого следует:

− при заключении договора необходимо специально оговорить сроки

расчета, так как именно от того срока начинается отсчет срока исковой давно-

сти;

− в случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация

достигается через предъявление претензии должнику. Через семь дней начина-

ется течение исковой давности.

2. Решение руководителя предприятия о списании определенной суммы

дебиторской задолженности на убытки.

Такое решение должно быть оформ-

лено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято руководи-

телем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если

им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на

докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, на-

пример с обоснованием истечения срока исковой давности.

3. Просроченная задолженность не была зарегистрирована предприяти-

ем

(т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам). Данный резерв создается

в соответствии с п.1 ст. 266 НК РФ и предусмотрен только для предприятий,

использующих метод начислений при учете доходов.

При этом условии возникает необходимость, прежде всего, проверки о

том была ли зарезервирована списываемая задолженность. Поскольку при соз-

дании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения имеется ог-

раничение на сумму резерва – не более 10% от налогооблагаемой выручки в

отчетном (налоговом) периоде.

Вторым самостоятельным аспектом анализа работы с просроченной деби-

торской задолженностью является налог на добавленную стоимость. Согласно

п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ для целей начисления НДС дата реализации

товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учет-

ной политики для целей налогообложения определяется:

• для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей на-

логообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по ме-

ре отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, как наи-

более ранняя из следующих дат:

− день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

− день оплаты товаров (работ, услуг);

• для целей налогообложения, утвержденных в учетной политике для целей

налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по

мере поступления денежных средств, как день оплаты товара.

В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определе-

ния даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей

исчисления и уплаты НДС, то применяется первый способ определения даты

выручки.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давно-

сти по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с

поставкой товара (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

− день истечения указанного срока исковой давности;

− день списания дебиторской задолженности.

Нужно обратить внимание, что при учете дебиторской задолженности

имеются два самостоятельных срока. При этом день списания и день истечения

срока исковой давности могут не совпадать. Кроме того, нельзя порядок списа-

ния задолженности «привязывать» лишь к налогу на прибыль, поскольку по на-

логу на добавленную стоимость налоговый период составляет месяц, а по нало-

гу на прибыль – квартал. В связи с этим, не исключается ситуация когда по

НДС налоговые обязательства уже имеются, а по налогу на прибыль нет. Кроме