Чистякова Г.Б., Чистякова Ю.А. Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы

Подождите немного. Документ загружается.

Ситуация 2. Многие предприятия заключают договор с учебными заве-

дениями на подготовку и переподготовку кадров, затраты по которым могут

быть учтены в целях налогообложения прибыли. В тоже время согласно

подп.23 ст.264 Налогового кодекса РФ расходы на подготовку и переподготов-

ку кадров на договорной основе с учебными заведениями подлежат включе-

нию в расходы при условии заключения договоров с государственными и него-

сударственными профессиональными образовательными учреждениями, полу-

чившими государственную аккредитацию (лицензию).

То есть одним из обязательных условий для отнесения затрат по подго-

товке и переподготовке кадров на расходы, является наличие государственной

аккредитации (лицензии) у учебного заведения. Отсутствие указанного доку-

мента делает отнесение затрат на расходы неправомерным, что, соответствен-

но, ведет к применению финансовых санкций.

Таким образом, анализ вида деятельности нельзя недооценивать. Прежде

чем заключить договор, необходимо убедиться, что у стороны сделки есть все

необходимые разрешения для осуществления того или иного вида деятельно-

сти.

1.3.3. Анализ предмета договора

При планировании порядка совершения сделки оцениваются налоговые

последствия выбора формы и предмета договора. Иными словами, следует оп-

ределить, что это за договор – услуга, подряд, купля-продажа, комиссия и пр.

Если заключается договор купли-продажи, необходимо указать конкретное

имущество, подлежащее передаче покупателю, если договор на оказание услуг,

следует указать характер услуги и т.д. В особенности это касается смешанных

договоров, по которым одновременно могут передаваться имущество, оказы-

ваться услуги и выполняться работы. Четкое определение предмета договора

необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых

материальных ценностей, выполняемых работ, услуг.

Если из проекта договора непонятно, что именно является его предметом,

то в него необходимо внести соответствующие уточнения.

Ситуация 1. Заключение договора на оказание маркетинговых услуг без

четкого указания на характер оказываемых услуг, может привести к конфликт-

ным ситуациям с налоговыми органами. Связано это с тем, что отнесение за-

трат по оплате маркетинговых услуг на расходы возможно с учетом требований

п.п.27 ст.264 Налогового кодекса РФ. Согласно положениям данного пункта в

целях налогообложения прибыли могут быть учтены расходы по текущему

изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбор и распространение ин-

формации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров

(работ, услуг). Иными словами из предмета договора должно быть понятно, что

выполненные работы соответствуют двум признакам:

− связь с производством и реализацией продукции;

− текущий характер информации.

Если же результаты маркетинговых исследований «направлены в буду-

щее», касаются продукции, которую только предполагается выпускать, то в по-

добных случаях произведенные расходы нельзя учитывать в целях налогооб-

ложения.

Ситуация 2. Заключен договор на реконструкцию объекта. В то же время,

из характера выполняемых работ следует, что фактически это капитальный ре-

монт. Термины «реконструкция», «модернизация» могут употребляться контр-

агентом предприятия с целью «повышения» статуса и, соответственно, стоимо-

сти работ. А это в свою очередь приводит к ситуации, когда отнести на расходы

в целях налогообложения прибыли затраты по подобным работам будет невоз-

можно. Необходимо отметить, что особенно это актуально с 01 января 2002 го-

да – момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» На-

логового кодекса РФ. Дело в том, что согласно положениям данной главы от-

менены все льготы при исчислении прибыли, в том числе на капитальные вло-

жения производственного назначения. Иными словами, если ранее имелась

возможность компенсировать вышеуказанную «потерю» путем заявления льго-

ты, поскольку реконструкция и модернизация являются капитальными вложе-

ниями, то сейчас это сделать невозможно. Поэтому при заключении подобных

договоров важно точно определить предмет договора и характер выполняемых

работ.

В то же время, следует избегать и иного, когда работы, имеющие харак-

тер долговременных капитальных вложений, маскируют под капитальный ре-

монт с целью отнесения их на расходы в целях налогообложения. Для избежа-

ния перечисленных проблем, желательно чтобы формулировки и характер вы-

полняемых работ соответствовали требованиям 25 главы Налогового кодекса

РФ.

1.3.4. Анализ даты совершения операции по договору

Текст договора должен четко формулировать дату совершения операции,

предусмотренную договором. Дата свершения операции касается следующих

моментов:

− юридического, так как определяет переход права собственности на

имущество (переход права пользования, владения и распоряжения), отчуждае-

мого по договору, возможность применения санкций, порядок расчета и т.д.;

− бухгалтерского, так как фиксируется дата признания расходов и дохо-

дов в бухгалтерском учете;

− налогового, поскольку определяет дату признания расходов и доходов

в налоговом учете.

Точное определение даты операции позволяет установить для покупателя

момент оприходования приобретенного товара на соответствующих счетах

бухгалтерского учета и момент включения в расходы понесенных затрат. Для

поставщика дата операции – момент ее отражения на счетах реализации и уче-

та в целях налогообложения.

Ситуация 1. В договоре поставки момент перехода права собственности

установлен после оплаты товара. При подобной формулировке необходимо по-

нимать последствия.

До оплаты отгруженный товар должен учитываться на счете 45 «Товары

отгруженные». Согласно комментариям к счету 45 в инструкции по примене-

нию плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-

сти предприятий (утверждено приказом Министерства финансов РФ от

31.10.2000г. № 90) этот счет предназначен для обобщения информации о нали-

чии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи кото-

рой определенное время не может быть признанной в бухгалтерском учете

(например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также гото-

вые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных

началах. У покупателя данный товар до момента оплаты следует учитывать за

балансом. Следовательно, у продавца отгруженный и неоплаченный товар

должен учитываться при расчете налога на имущество, а покупатель до перехо-

да права собственности не имеет возможности при использовании товара в

производстве учесть затраты.

Кроме того, следует учитывать, что согласно п.1 ст.39 Налогового кодекса

РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача их на возмезд-

ной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) через переда-

чу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные

услуги одним лицом другому. Поэтому, в данном есть как положительный

момент – для продавца не наступает момент реализации и, соответственно, на-

логовые обязательства отодвигаются до времени оплаты. Для покупателя си-

туация иная – до времени оплаты расходы не могут быть учтены в целях нало-

гообложения.

Следовательно, для правильного отражения данной операции из договора

должна быть понятна дата (момент) перехода права владения, пользования и

распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели.

Таким образом, анализ даты свершения операции по договору и закрепле-

ние в договоре точного момента времени (а именно число, месяц, год),

права собственности нельзя недооценивать, поскольку от этого зависит пра-

вильное, точное и своевременное отражение операции в бухгалтерском учете.

Ситуация 2. При заключении договоров комиссии на реализацию про-

дукции и отражении данных операций в бухгалтерском и налоговом учете не-

обходимо иметь в виду следующее. Статьями 990- 1004 ГК РФ освещены во-

просы, регулирующие взаимоотношения между комитентом и комиссионером

по порядку заключения и исполнения договора комиссии. Так, ст. 999 ГК РФ

определено, что по исполнению поручения комиссионер обязан представить

комитенту отчет с указанием всей необходимой информации об исполнении

своих обязанностей согласно условиям договора. В соответствии со ст. 991 ГК

РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, которое в целях

бухгалтерского и налогового учета является не чем иным как выручкой.

Следовательно, для своевременного и корректного определения выручки

для бухгалтерского и, особенно, налогового учета является четкое определение

в договоре комиссии условия, на каком этапе обязанности комиссионера вы-

полнены перед комитентом и в какой момент возникает выручка в виде комис-

сионного вознаграждения, выплачиваемого комитентом.

Например, условиями договора может быть определено, что комиссионер

выполнил свои обязанности в момент:

− отгрузки товара покупателям;

− отгрузки товара покупателям и получения от них денежных средств;

− в момент перечисления денежных средств комитенту в счет погашения

задолженности по полученному товару.

Как видно из приведенных условий, у комиссионера выручка в целях на-

логообложения возникает в разные моменты исполнения договора и с учетом

фактического времени документооборота – в разные налоговые периоды.

Ситуация 3. В случае если реализация производится через комиссионера,

то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации сле-

дующим образом:

− дата реализации определяется на основании извещения комиссионера о

реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав)

− комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетно-

го периода, в который произошла такая реализация, известить комитента о дате

реализации, принадлежащего ему имущества.

Подобный порядок рекомендуется методикой экономико-правового ана-

лиза договоров закрепить в условиях договора с комиссионером. Более того,

рекомендовано и несколько ужесточить требования. Дело в том, что если ори-

ентироваться на отчетный период равный кварталу, то данные о реализации

произведенной «внутри» отчетного периода будут приходить с запозданием. В

тоже время, нельзя забывать о начислении и уплате налога на добавленную

стоимость. В этом случае может возникнуть ситуация, при которой извещение

комиссионера о реализации имущества поступает 3 апреля, а сама реализация

осуществлена в январе текущего года. В то же время, прибыль определяется по

итогам квартала, а налог на добавленную стоимость уплачивается ежемесячно.

При таких условиях, вероятно, имеет смысл перейти на ежемесячные отчеты,

если комиссионные операции являются обычными и постоянными.

Ситуация 4. Если при реализации расчеты производятся на условиях пре-

доставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату

реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от мо-

мента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента

перехода права собственности на товары до момента расчета по обязательст-

вам, включаются в состав внереализованных доходов.

Например:

• отгружено товаров на 100 тыс. руб.;

• начислено процентов всего – 20 тыс. руб., в том числе:

− до момента перехода прав собственности – 5 тыс. руб.

− после перехода прав собственности – 15 тыс. руб.

В целях налогообложения принимается:

− выручка от реализации – 105 тыс. руб. (100+5).

− внереализационный доход – 15 тыс. руб.

1.3.5. Анализ порядка определения и формирования цены договора

При анализе цены по договору следует обратить внимание на следующие

направления:

− установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг;

− цена товара в валюте;

− установление цены в условных единицах;

− соответствие применяемых цен требованиям ст.40 Налогового кодекса

РФ.

В целях оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов необ-

ходимо рассмотреть каждое из названных направлений более подробно.

Первое направление установление цены на каждый вид товаров, работ,

услуг. В связи с тем, что материальные ценности, работы, услуги учитываются

по разным счетам бухгалтерского учета, то их стоимостная оценка должна быть

определена отдельно. Данное требование согласовывается с требованиями об

отдельном определении имущества и обязательств, составляющих предмет до-

говора.

Порядок формирования цены регламентируется не только нормами граж-

данского права, но и налоговым законодательством. Возможны следующие ва-

рианты формирования цены на товары:

Цена товара = Цена без НДС + НДС (1)

Цена товара = Цена товара без НДС (НДС не предусмотрен) (2)

Цена товара = Цена без НДС + НДС + налог с продаж (3)

В случае, если контрагент предприятия по договору поставки (по причине

неясного составления договорных документов) не доплатил сумму НДС, то ука-

занную часть цены можно попытаться взыскать по суду.

При этом необходимо учитывать, что исковым требованием будет яв-

ляться требование о взыскании недоплаченной суммы цены по договору, в раз-

мере НДС (поскольку НДС является составной частью цены товара). Требова-

ние о взыскании самой суммы НДС в данном случае не подходит, поскольку

сами налоги могут взыскиваться только налоговыми органами.

Подобное дело о взыскании недоплаты по договору в размере НДС рас-

сматривалось в Верховном Арбитражном суде РФ. Президиум ВАС РФ в п.9

Информационного письма от 10.12.96г. № 9 «Обзор судебной практики приме-

нения закона о налоге на добавленную стоимость» указал, что «продавцом то-

варов (работ, услуг) могут быть взысканы с покупателя не уплаченные при рас-

четах за реализованный товар суммы, составляющие НДС».

При рассмотрении дела арбитражный суд исходил из следующего. В силу

статьи 454 ГК РФ продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реа-

лизуемой вещи. Однако, в силу Закона РФ «О налоге на добавленную стои-

мость» согласованная цена подлежит увеличению на сумму НДС.

В рассматриваемом договоре при указании цены продукции стороны не

сделали оговорку о включении НДС в соответствующую сумму. При таких об-

стоятельствах у покупателя не было оснований в ходе осуществления расчетов

за реализованную продукцию отказываться от уплаты суммы, составляющей

НДС.

Второе направление анализа рассматривает особенности, когда цена то-

вара выражена в иностранной валюте. В этом случае сумма выручки от реали-

зации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемую в соответст-

вии со ст. 39 Налогового кодекса РФ, в п.1 ст.39 которого дается следующее

определение реализации: «Реализацией товаров, работ или услуг организацией

или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача

на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами)

права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом

другому лицу (возмездное оказание услуг одним лицом другому), а в случаях,

предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на това-

ры, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание

услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе»

Следовательно, при подобных операциях необходимо специально контро-

лировать момент перехода права собственности. Особенно это актуально при

экспорте, где применяются условия поставок по ИНКОТЕРМСу.

Анализ третьего направления – цена товара выражена в условных еди-

ни- цах – основан на ст. 317 ГК РФ. В соответствии с этой статьей, стороны по

договору могут предусматривать, что денежное обязательство подлежит оплате

в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных

денежных единицах. При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяет-

ся по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных

единиц на день платежа, если иной курс или иная дата не установлена законом

или договором.

На практике, очень распространено указание цены в условных единицах

(например, в долларах США) при оплате по соответствующему курсу в рублях.

При этом в бухгалтерском учете возникает дополнительная обязанность по уче-

ту суммовых разниц (не путать с курсовыми). Суммовая разница возникает в

ситуации, когда существует рублевая, а не валютная задолженность. Вместе с

тем, она возникает в результате изменения курса национальной валюты или ус-

ловной единицы.

Таким образом, при анализе проекта договора необходимо предусмот-

реть целесообразность определения цены в условных единицах (поскольку это

вызывает дополнительные трудности с бухгалтерским и налоговым учетом). В

случае, когда такое определение цены необходимо, то следует заранее разрабо-

тать методику бухгалтерского учета и налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара выражена в условных единицах,

то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации,

определяемой в соответствии со ст.39 Налогового кодекса РФ. При проведении

расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректиров-

ку суммы обязательств, выраженных в условных единицах в соответствии с ус-

ловиями договора. При этом полученные суммы корректировки включаются в

состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной

корректировки.

Следовательно, в отличие от правил бухгалтерского учета возникшие

суммовые разницы квалифицируются как внереализационные доходы или рас-

ходы.

Ст.40 Налогового кодекса РФ «Принципы определения цены товаров, ра-

бот или услуг для целей налогообложения» устанавливает порядок исчисления

налогов по специальному расчету. Основанием для специального расчета при

соблюдении всех иных условий является факт реализации продукции (работ,

услуг) по ценам, отклоняющимся от рыночных цен более чем на 20%.

При этом обязанность по самостоятельному осуществлению специального

расчета для налогоплательщиков не предусмотрена. Согласно п.1 ст.40 Нало-

гового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, ра-

бот или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не будет доказано обратное,

предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен.

В то же время при несоответствии цены договора рыночным ценам нало-

говый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и

пени, рассчитанные таким образом, как если бы результаты этой сделки были

оценены из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. По-

следствием специального расчета является доначисление сумм недоимок, а

также пени.

Вместе с тем, необходимо отметить, что налогоплательщик вправе также

по своему желанию своевременно сделать специальный расчет. Заинтересован-

ность самостоятельного осуществления специального расчета самим налого-

плательщиком вызвана тем, что в противном случае с него в последствии будут

взысканы пени.

Следовательно, при планировании сделки необходимо проанализировать

и эту составляющую договорных отношений, поскольку на практике этого поч-

ти никто не делает.

1.3.6. Анализ мер ответственности по договору

При проведении анализа мер ответственности по договору тщательной

проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции

за нарушение условий оплаты, сроков, качества и т.д. Причем обусловлено это

вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового

кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.248 Налогового кодекса к доходам в целях главы 25 отно-

сятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (да-

лее – доходы от реализации);

• внереализационные доходы.

При этом в ст.248 Налогового кодекса РФ указано, что «внереализацион-

ные доходы определяются в порядке, установленном ст.250 настоящего кодекса

с учетом положений настоящей главы».

В соответствии с положениями ст.250 Налогового кодекса РФ в целях на-

лога на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не свя-

занные с реализацией товаров (работ, услуг), а именно не указанные в ст.249.

Ст. 250 Налогового кодекса РФ содержит примерный перечень внереали-

зационных доходов, который не является исчерпывающим. Согласно данному

перечню внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в ча-

стности, доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение до-

говорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п.3

ст.250 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.1 ст.271 Налогового кодекса РФ основным методом

признания доходов для целей 25 главы является метод начисления, что означа-

ет: «В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом)

периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления

денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных

прав (метод начисления)».

Метод начисления применяется и при налогообложении внереализацион-

ных доходов организаций.

Согласно п.п.3 ч.4 ст.271 Налогового кодекса РФ для данного вида вне-

реализационных доходов датой получения дохода признается дата начисления

штрафов, пеней и (или) иных санкций в соответствии с условиями заключен-

ных договоров либо на основании решения суда.

Из анализа данной нормы следует, что обязанность по уплате налога на

прибыль организациями должна быть исполнена в отношении штрафов, пени и

иных санкций, в отношении которых наступили следующие обязательства:

− в отчетном периоде налогоплательщиком были начислены штрафные

санкции в соответствии с условиями заключенных договоров (например, за

просрочку платежа, нарушение условий поставки товара и т.п.);

− в отчетном периоде вступило в законную силу решение суда о взыска-

нии в пользу налогоплательщика штрафных санкций (например, процентов по

ст.271 Гражданского кодекса РФ за пользование денежными средствами).

При этом согласно п.1 ст.271 Налогового кодекса РФ для признания вне-

реализационных доходов для целей налогообложения по налогу на прибыль

фактическое получение начисленных санкций значения не имеет.

Таким образом, в налоговом учете начисленные в соответствии с заклю-

ченными договорами или судебными решениями штрафные санкции следует

отражать в налоговом учете того отчетного (налогового) периода, когда про-

изошло начисление штрафных санкций либо вступило в законную силу реше-

ние суда о взыскании санкций, независимо от реального получения данных

санкций.

Если начисление штрафных санкций продолжается и в следующем отчет-

ном (налоговом) периоде, то отражение вновь начисленной суммы производит-

ся в данном периоде.

Следовательно, при проработке данного пункта договора необходимо оп-

ределиться с его экономической целесообразностью или же сформулировать

его таким образом, чтобы избежать начисления.

1.3.7. Анализ специальных положений налогообложения

В процессе анализа для налоговой оптимизации, как правило, основное

внимание уделяется двум аспектам: выбору контрагента и выбору формы до-

говора. Вместе с тем, при заключении договора необходимо учитывать налого-

вые последствия включения в договор отдельных положений. Отдельные по-

ложения (но отнюдь не малозначительные) условия договора остаются «за ка-

дром» налоговой оптимизации. Однако такой подход не верен. Включение в

договор отдельных условий, практически не влияющих на его исполнение, мо-

жет принести существенный эффект в плане оптимизации налогообложения.

Следовательно, необходимо рассмотреть конкретные ситуации и то, как

они могут повлиять на режим налогообложения.

В первую очередь это относится к перепредъявительским расходам. Если

условиями договора установлено, что оплата услуг железной дороги (железно-

дорожный тариф, подача, уборка вагонов, охрана и т.д.) осуществляется по-

ставщиком, то данные расходы являются затратами поставщика по сбыту своей

продукции, которые учтены в отпускной цене. В этом случае стоимость желез-

ной дороги включается в налогооблагаемый объем поставщика.

Если для уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость

этот вопрос не очень актуален, так как сумма тарифа включается в затраты, а

НДС по железной дороге подлежит возмещению, то по другим видам налогов

вопрос включения рассматриваемых сумм в объем реализации является прин-

ципиальным. Таким образом, продавцу не выгодно в плане налогообложения

выступать стороной, несущей расходы по доставке товара до покупателя, необ-

ходимо по возможности избегать этой обязанности.

В том случае, когда существует объективная необходимость услуг желез-

ной дороги именно продавцом, избежать увеличения налогооблагаемого оборо-

та на суммы транспортных расходов можно, поступив следующим образом:

− в договоре поставки указывается, что транспортные расходы оплачи-

ваются за счет покупателя, при этом цена продукции (и облагаемый оборот)

уменьшаются на соответствующие суммы;

− фактически оплату услуг железной дороги производит продавец;

− продавец передает счета, выставленные железной дорогой покупателю

(перепредъявительские расходы) и получает денежные средства, которые не

будут являться выручкой, на свой расчетный счет.

В результате покупатель отнесет транспортные расходы на увеличение

стоимости приобретенной продукции и отнесет предъявленный НДС на расче-

ты с бюджетом, а продавец сократит налогооблагаемую базу.

Во-вторых, необходимо рассмотреть включение во внешнеэкономический

контракт на импорт товаров условий о моменте перехода права собственно-

сти. Как правило, момент исполнения обязанностей поставщика во внешнеэко-

номическом контракте устанавливается с применением Международных правил

толкования торговых терминов «Инкотермс» (Публикация Международной

торговой палаты 1990 г. №460). Согласно Положению по бухгалтерскому учету

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва-

люте» (ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 10 января 2000г. №2н) да-

той свершения операции в иностранной валюте при импорте товаров (иного

имущества) является дата перехода права собственности на импортированное

имущество. Это означает, что стоимость полученного имущества будет опреде-

ляться по курсу иностранных валют, действовавшему в момент перехода права

собственности.

В практике, момент исполнения обязанности поставщика, согласованный

сторонами с применением терминов «Инкотермс» принимается как момент пе-

рехода прав собственности на импортируемое имущество и по его дате опре-

деляется рублевая цена импортного товара.

Однако необходимо учитывать, что на основании торговых терминов

«Инкотермс» сторонами согласуется только момент исполнения обязанностей и

момент перехода рисков случайной гибели или порчи товаров.

При отсутствии прямого указания на момент перехода права собственно-

сти момент исполнения обязанности поставщика поставить товар может быть

принят в качестве момента перехода права собственности. Причем, определе-

ние этого момента возможно в достаточно широких границах, так как для ино-

странного партнера особенно важен момент перехода рисков случайной гибели

или порчи товара и распределение расходов при исполнении контракта – эти

условия можно урегулировать терминами «Инкотермс». Определение момента

перехода права собственности может регулироваться параллельно и не совпа-

дать с моментом перехода риска.

Таким образом, предприятие-покупатель получает механизм регулирова-

ния стоимости импортных товаров. Необходимо отметить, что регулирование

даты перехода права собственности не принесет прямого снижения налога на

прибыль: рост стоимости имущества компенсируется положительной курсовой

разницей и наоборот. Но, тем не менее, включение данного пункта эффективно

в случаях чрезмерно высокой себестоимости товаров, прямое же указание мо-

мента перехода права собственности в бухгалтерском учете – избежать ошибок

при определении даты свершения операции в иностранной валюте.

В-третьих, необходимо проанализировать существующие условия оформ-

ления договора подряда на ремонт основных средств (ОС) предприятия. В со-

ответствии со ст.260 Налогового кодекса РФ затраты на проведение капиталь-

ного ремонта включаются в расходы, учитываемые при налогообложении при-

были. Периодичность проведения ремонтов зависит от отраслевых особенно-