Баскин А.С., Боткин О.И. Основы экономической теории

Подождите немного. Документ загружается.

брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх

того,

что

он

приносит казначейству государства".

В современной интерпретации налоги считаются эффективными,

если минимизируют неблагоприятные последствия своего функциони-

рования

для процесса распределения ресурсов.

Сущность налогов проявляется через их

функции:

фискальную, сти-

мулирующую, регулирующую, распределительную (перераспредели-

тельную).

Фискальная функция -

основная.

За счет налогов обеспечивается

формирование

доходной части государственного

бюджета

(казны

госу-

дарства).

Стимулирующая

функция заключается

том, что, маневрируя на-

логовыми ставками, льготами

санкциями,

государство стимулирует

структурные сдвиги

экономике, развитие технического прогресса,

инвестиций

базовые отрасли, рост

эффективности.

Регулирующая -

государство, изменяя условия налогообложения

(введение одних, отмена других),

применяя

систему налоговых льгот и

штрафов,

воздействует на распределение ресурсов, на цены и уровень

производства на отдельных рынках.

Распределительная (социальная) -

проявляется в том, что

помо-

щью налоговой системы государство через

госбюджет

перераспреде-

ляет национальный

доход

пользу отдельных групп населения.

В странах

рыночной

экономикой

сложилась высокоразвитая нало-

говая система, включающая различные виды налогов.

основу класси-

фикации

налогов положены различные признаки.

По

экономической природе

налоги подразделяются

на

прямые

косвенные.

Прямые налоги -

это налоги, взимаемые государством не-

посредственно с

доходов

(заработной

платы,

прибыли,

процентов) или

имущества (земли, строений, ценных бумаг).

Косвенные налоги -

это

налоги на товары или

услуги,

которые фиксируются

виде надбавки

цене

или тарифу. Прямые налоги: подоходный налог с физических лиц,

налог

на

прибыль предприятий, налог

на

имущество юридических

физических

лиц,

налог

на

землю, налог

на

доходы

от ценных

бумаг

др.

косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, ак-

цизы,

таможенные пошлины, налог

продаж, налог с оборота

др.

381

По

характеру обложения

налоги делятся

на

пропорциональные,

прогрессивные

регрессивные.

основе этой классификации лежит

средняя

налоговая ставка, которая представляет собой отношение

на-

логовых

отчислений

величине

дохода.

Налог является

пропорцио-

нальным,

если при увеличении

дохода

средняя налоговая ставка оста-

ется неизменной, постоянной. Примером пропорционального налога

может

служить

налог

на

имущество юридических

физических лиц,

налог на прибыль предприятий

России.

Налог считается

прогрессив-

ным,

если при увеличении

дохода

средняя налоговая ставка возраста-

ет. Прогрессивным является подоходный налог

физических лиц,

на-

лог на прибыль корпораций в США.

Регрессивный налог -

это такой

налог, средняя ставка которого понижается по мере роста

дохода.

Кос-

венные

налоги имеют регрессивный характер, поскольку поглощают

большую

часть заработков налогоплательщиков

низкими

доходами

по

сравнению

высокодоходными группами.

В целом налоговая система может быть либо прогрессивной, либо рег-

рессивной.

Налоговая система является прогрессивной, если' после вып-

латы налогов неравенство в распределении

доходов

сокращается'.'Она

яв-

ляется

регрессивной,

если после выплаты налогов неравенство возрастает.

зависимости от того, кто взимает налоги,

они подразделяются

на

центральные

местные.

Центральные

налоги взимаются централь-

ным

правительством

поступают

общегосударственный

бюджет.

Местные

налоги

взимаются местными органами власти и управления

поступают в местные

бюджеты.

государствах

федеративным

уст-

ройством налоговая политика осуществляется на

трех

уровнях: феде-

ральном, региональном и местном.

По

назначению

налоги делятся

на общие

(для осуществления

об-

щегосударственных мероприятий)

и целевые,

поступающие

специ-

альные

фонды,

за

счет

которых финансируются специальные програм-

мы.

Например, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на

реализацию горюче-смазочных материалов направляются

на

издерж-

ки,

ремонт, реконструкцию и строительство автодорог.

Уплата

любого налога представляет собой определенным образом

организованный

процесс,

включающий

следующие

элементы:

субъект

налога -

физическое или юридическое

лицо,

обязанное по закону пла-

382

тить налог;

объект

обложения

доход

или имущество,

которого ис-

числяется налог;

источник

обложения

-доход,

за счет которого упла-

чивается налог;

налоговая ставка -

размер налога на единицу обло-

жения.

Налоговые ставки

могут

быть

твердыми

или

долевыми. Твердые

устанавливаются

абсолютной сумме

на

единицу обложения (напри-

мер,

на тонну нефти, газа и

пр.).

Долевые выражаются в долях объек-

та обложения (если выражаются в сотых долях, то они называются про-

центными).

Долевые ставки подразделяются

на

пропорциональные,

прогрессивные, регрессивные. В теории налогов применяются

предель-

ные налоговые ставки,

которые определяются посредством отноше-

АТ

ния

прироста налоговых поступлении

приросту

дохода

—-

, и

средние

налоговые ставки t = —.

Налоговые льготы

полное или частичное освобождение налого-

плательщика от налогообложения (необлагаемый минимум, налоговый

вычет, скидки).

В налоговой практике

существует

три

способа

взимания налогов.

У источника

дохода

изъятие налога до получения

дохода

вла-

дельцев (через бухгалтерию).

2. По

декларации -

взимание налога после получения

дохода

вла-

дельцем.

По кадастру -

взимание налога по реестру, содержащему пере-

чень типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним

признакам,

указанием средней доходности объекта.

Кадастровый метод имеет большую историческую практику. Однако

современной налоговой системе значительное развитие получили спо-

собы изъятия налогов

источника

по

декларации.

При

взимании нало-

га

"у

источника" объектом обложения являются

фиксированные

доходы,

например,

заработная плата. Взимание по декларации используется для

обложения нефиксированных

доходов

или при множестве

их

источни-

ков.

Налогоплательщик предъявляет в налоговые органы заявление (дек-

383

ларацию) о полученных

им

за определенный период

доходах.

В каждой стране разработана своя налоговая система, учитываю-

щая

особенности развития

экономики.

Теоретики в области налогооб-

ложения

всегда

пытаются решить "вечный" вопрос, что целесообраз-

нее:

обеспечить

формирование

бюджета

чисто

фискальными

методами

или

снижением

налогов добиваться стимулирования предприниматель-

ской

деятельности и расширения налоговой базы.

Во второй

половине

80-х- начале 90-х

годов

XX века

ведущие

стра-

ны

мира,

такие,

как

США,

Великобритания, Германия,

Франция,

Япо-

ния,

Швеция

другие

провели налоговые

реформы.

Их

характеризуют

следующие

общие черты:

1. Резко снижается прогрессивность подоходного обложения. В

США

федеральный подоходный налог с 14-разрядной шкалой ста-

вок

от 11 до 50 % заменен новым подоходным налогом с

двумя

став-

ками:

15 и 28 %, причем большинство плательщиков должны пла-

тить по ставке 15 %. В Великобритании количество ставок

сокращено до

двух

и установлены они на уровне 25 и 40 % (вместо

33 - 83 % в конце 70-х годов). Подобные мероприятия осуществле-

ны

Японии,

Италии, Канаде, Бельгии и

других

странах.

2. Сокращаются ставки налога на прибыль

корпораций.

В США они

снижены

с 46 до 34 (максимальная), в Великобритании с 45 до 35, в

Швеции-с

52 до 30, во

Франции

в 1986

году

42 до 40, а

1990

году-

до 37,5 %.

3. Расширяется налоговая база

путем

включения в нее ранее не под-

лежащих обложению источников

дохода.

Во многих

государствах

от-

казались от ряда налоговых

льгот.

4. Увеличивается косвенное налогообложение. Повышение косвен-

ных налогов

прежде

всего

затронуло акцизы, налог на добавленную

стоимость, налог с продаж.

Таким

образом, целью налоговых реформ, проводимых в разви-

тых странах, было ускорение накопления капитала и стимулирование

деловой активности.

Теоретической базой реформ стали идеи американского

эконо-

миста А.Лаффера. Он обосновал зависимость

между

доходами

го-

сударственного

бюджета

и динамикой налоговых ставок. Графичес-

384

кое

изображение этой зависимости получило название

"кривой

Лаф-

фера"

(рис.

14.3).

Рис. 14.3.

Кривая

Лаффера

Точки

касания кривой Лаффера показывают, что если, например,

уровень налогообложения равен нулю, то государство лишается дохо-

дов. Если же оно намерено отобрать все

доходы

(t= 100

%),

то

эконо-

мический

процесс останавливается и государственный

бюджет

оста-

нется

без доходов. При ставке t

max

общая сумма

доходов

государства

достигнет максимума Т . Попытки повысить налоговую ставку, на-

пример до величины t,, приведут к снижению

доходов

государства.

Автор

показывает, что повышение налоговых ставок до определенного

уровня приводит к росту бюджетных доходов. Такое положительное

воздействие возможно только до определенного предела, а за ним на-

чинается так называемая "запретная зона" шкалы налогообложения. На-

логи, взимаемые на основании высоких ставок, приводят к значитель-

ному сокращению бюджетных доходов. Это объясняется тем, что

высокие налоги подавляют частную инициативу, подрывают стремле-

ние

новым

инвестициям.

А. Лаффер сделал вывод, что налоговые став-

ки

достигли уровня, который сдерживает темпы экономического раз-

вития

и предлагает снизить налоговые ставки, и прежде всего на

прибыль.

Найти оптимальную величину налоговой ставки теоретичес-

ки

невозможно, и многие

экономисты

пытаются вычислить ее

эмпири-

ческим путем. Но здесь

существуют

значительные различия: одни, в

том числе и Лаффер, считают, что США уже в конце 70-х годов пере-

385

шли

рубеж t ,

другие

не согласны и доказывают возможность повы-

шения

ставки налога. Безусловно, что реальный мир является очень

несовершенной

лабораторией для проверки результатов столь гигантс-

кого эксперимента. Налоговая реформа вместе с другими мерами по-

зволили США увеличить

деловую

активность, повысить темпы

эконо-

мического роста (5,5 % в 1999 году): "удлинить" деловой цикл и

добиться бездефицитного

бюджета.

Как

воздействуют налоги на распределение ресурсов? Облагая то-

вар налогом, государство повышает его цену для покупателя и снижает

цену, получаемую продавцом, сокращая тем самым объем выпуска то-

варов. Рассмотрим воздействие на

рыночное

равновесие косвенных

(по-

товарных) налогов. Формальными плательщиками этих налогов в бюд-

жет являются продавцы.

На

рис.

14.4 показано воздействие потоварного

налога на рыночное равновесие.

До введения налога кривая спро-

са занимала положение D

, кривая

предложения- S

. Равновесная цена-

равновесный объем продаж со-

ставляет Q

Предположим, что правитель-

ство вводит налог в сумме Т руб. на

каждую единицу товара. Это вызо-

вет сдвиг кривой предложения S

влево-вверх в положение S, на ве-

личину, равную размеру налога, и

увеличение цены равновесия с Р

до

(

Спрос

упадет

до Q,. Производи-

тели

будут

вынуждены сократить

предложение на ту же величину (Q

- Q,).

Доход,

получаемый про-

давцом от каждой реализуемой единицы товара, равен Р

•

(Р,

- Т).

Налог, создавая разницу

между

ценой, заплаченной покупателем, и

ценой,

полученной продавцом, сокращает и производство, и потреб-

ление.

Общая сумма налога, поступающая в

бюджет,

будет

соответ-

ствовать площади прямоугольника Р. Е, А Р., или равна произведе-

нию

Q -Т.

Q. Qo

Рис.

14.4.

Воздействие на

рыночное

равновесие пото-

варного налога

386

Несмотря

на

то,

что весь налог вносится в

бюджет

продавцом,

фак-

тически налоговое бремя распределяется

между

продавцами

покупа-

телями.

Разница

между

Р,

это

величина налога на единицу това-

ра.

Р, - Р

часть налогового бремени, которая возлагается

на

покупателя,

Р,

часть налогового бремени, возлагаемая на произ-

водителя (продавца).

Распределение налогового бремени

между

продавцами

покупате-

лями

зависит главным образом

от

эластичности спроса

предложения,

то есть

угла

наклона

кривой

спроса

предложения.

Чем

выше

эластич-

ность

спроса,

тем

выше

налоговое

бремя

для

продавцов,

чем

спрос

менее

эластичен по цене, тем

большей мере тяжесть налогового бремени

ложится на покупателя.

При

введении налога

государство

несет определенные

потери,

кото-

рые представлены на

графике

14.4

виде площади треугольника

Е,А.

Эти потери получили название

налогового клина.

Потери государ-

ства от введения налога можно определить по формуле:

где

чистые потери;

величина потоварного налога;

-Q, -количество реализуемой

продукции

до

после введения

налога.

Если потери от введения налога

будут

больше суммы поступлений в

бюджет,

то налог вводить нецелесообразно.

Вечная проблема, возникающая

при

разработке

налоговой

системы,

что облагать налогом:

доходы,

потребление или ресурсы. В действую-

щих налоговых системах сочетаются налоги на

доход

и налоги на по-

требление

(потоварные).

Налог на потребление поощряет сбережение,

что может порождать "парадокс бережливости".

Как

альтернатива пред-

лагается налог на ресурсы, что, по

мнению

его

сторонников,

будет

сти-

мулировать эффективное использование ресурсов и обеспечит устой-

чивость бюджетных доходов. Однако провести подобную налоговую

реформу пока не решилось ни одно государство.

387

В каждой стране исторически сложилась своя система налогообло-

жения.

Для примера рассмотрим

одну

из наиболее развитых систем

налогообложения-

налоговую

систему

США,

страны,

ориентирующей-

ся

на

либеральную модель

экономики.

США- федеративное

государство.

Используется

трехуровневая

на-

логовая система: федеральные налоги, налоги штатов, местные нало-

ги.

Основные виды налогов приведены в таблице 14.4.

Таблица 14.4

Структура

налоговых поступлений в США, % к

итогу

Уровень

налогообло-

жения

Федеральный

Штаты

Местный

Все уровни

Подоход-

ный

налог

с физиче-

ских лиц

Налоге

корпо-

раций

Социаль-

ное

стра-

хование

Акцизы

Налог

на

имуще-

ство

Прочие

Итого

100

Для современной американской налоговой системы характерно па-

раллельное использование основных видов налогов как федеральным

правительством, так

правительствами штатов и местными органами

власти.

результате

население

уплачивает

три вида подоходного нало-

га, два вида поимущественного налога

универсального акциза. Наи-

более

значительными

современной налоговой системе федерального

правительства являются личные подоходные налоги, в налоговых сис-

темах

штатов - универсальный и специальный акцизы, в местных -

поимущественный налог.

Личный подоходный налог -

самый

крупный источник

доходов

фе-

дерального

бюджета.

Взимается

он

с личного

дохода

населения,

вклю-

чая

доход

от индивидуального

бизнеса.

Подоходный налог предполага-

ет наличие необлагаемого минимума и определенных скидок, а также

разнообразных личных

расходов

(например, транспортные издержки,

взносы в благотворительные

фонды,

расходы

по

уходу

за детьми, рас-

ходы

на медицинское обслуживание в определенных

пределах

и др.).

Ставки налога

прогрессивные,

после реформы

Клинтона

они

составляют

388

для семейных

пар:

при

доходе

до 36,9

тыс.

долл. - 15 %; 36,9 - 89,2 тыс.

долл. - 28 %; 89,2 - 140 тыс. долл. -

%; 140 - 250

тыс.

долл. - 36 %;

свыше 250 тыс. долл. - 39,6 %.

Налоги,

взимаемые с фонда заработной

платы,

-это взносы в фонд

социального страхования.

Эти

налоги являются

отчислениями,

дающи-

ми

право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по

нетрудоспособности. Из-за того, что платежи в систему социального

страхования не являются добровольными, их

принято

относить скорее

налогам, чем

страховым

взносам.

Они взимаются

как

с работодате-

лей, так и с работников.

Налог на прибыль корпораций - налог на

доходы

акционерных

обществ. Широкое распространение налог получил после Второй

мировой войны. Обложению подлежит чистая прибыль, то есть ва-

ловая прибыль, уменьшенная на

сумму

разрешенных вычетов и на-

логовых

льгот.

Налог является прогрессивным. Этот налог взимает-

ся

ступенчато, что имеет большое значение для

малых

и средних

предприятий с невысокими валовыми

доходами.

Фирма платит 15 %

за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого

дохода,

25 % за

последу-

ющие 25 тыс. долл., 34 % за

следующие

25 тыс. долл., 39 % за сле-

дующие

235 тыс. долл., и при превышении

дохода

335 тыс. долл.

фирма

будет

платить 34%.

Налоговые системы развитых стран широко применяют налоги как

средство

поддержания

стимулирования предпринимательства.

этой

целью используются определенные льготы. Важнейшими из них

явля-

ются: инвестиционный налоговый кредит, ускоренная амортизация и

скидка на "истощение недр". Система налоговых кредитов является

одной из наиболее распространенных

льгот

бизнесу. Этим термином

принято

обозначать вычеты, которые производятся непосредственно из

начисленной

суммы налога, в отличие от вычетов и исключений, раз-

решенных при определении налоговой базы. Различают три части ин-

вестиционного кредита: регулярный налоговый кредит

(стимулирует

частные вложения), инвестиционный налоговый кредит на восстанов-

ление

старых

зданий и энергетический налоговый кредит. Опыт пока-

зал, что его отмена уменьшает инвестиции и конкурентоспособность,

замедляет

экономический

рост.

389

Поимущественные налоги взимаются со стоимости движимого и

недвижимого имущества (предприятий, домов, земли, ценных бумаг).

Плательщиками выступают физические и юридические лица. Ставки

налога обычно пропорциональны и невелики (от 1,6 до 3 %).

Косвенные

налоги в США занимают значительно меньшую долю по

сравнению с прямыми. Среди косвенных налогов предпочтение отда-

ется налогу с продаж и акцизам. Акцизы вводятся на определенные

товары. На федеральном уровне - на алкогольные напитки, на табач-

ные

изделия, телефонные переговоры, авиабилеты и др. НДС в США

не

практикуется, хотя в европейских

государствах

он является основ-

ным

источником

доходов

государства.

В целом налоговая система США является мало прогрессивной и не

играет существенной роли в перераспределении доходов. В странах с

преобладанием социально-ориентированной модели, таких, как Герма-

ния,

Швеция и другие, налоговые ставки в целом выше и государство

играет более активную роль в распределении доходов.

России

до 1992

года

налоговой системы практически не было, по-

скольку преобладала государственная форма собственности. Налого-

вую систему заменяла плановая система формирования и распределе-

ния

доходов. Собственно налоги составляли около 10 %

доходов

бюджета,

к ним относились: подоходный налог (налог с заработной

платы рабочих и служащих), налог с холостяков, одиноких и малосе-

мейных граждан

др. Формально,

как

элемент

цены

на отдельные груп-

пы

товаров устанавливался налог с оборота.

Построение

налоговой системы в России началось с

принятия

в конце

1991

года

Закона

"Об основе налоговой системы в Российской Федера-

ции",

вступившего в действие с

января 1992

года.

При его разработке

сказались торопливость, отсутствие времени на апробацию, стремле-

ние

во что бы то ни стало сбалансировать

бюджет.

Отдавалось пред-

почтение фискальной функции в ущерб другим налоговым функциям.

Все это обусловило необходимость введения ряда

поправок,

изменений

дополнений

в налоговое законодательство, а также разработки Налого-

вого Кодекса, вступившего в действие с 1 января 1999

года

часть).

В России, как и в США,

действует

трехуровневая налоговая систе-

ма. Но если в США основное предпочтение отдается прямым налогам,

390