Балдинова А.И. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитываются наличие и движение неф-

тепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных

материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, тех-

нологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий,

твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. Используемые

как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опил-

ки, обрезки), также отражаются по субсчету 10-3 «Топливо». При использо-

вании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходова-

ния также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты

должны быть учтены по местам хранения - на складах и в баках транспорт-

ных средств. В связи с этим должны быть открыты следующие аналитичес-

кие счета к субсчету 10-3 «Топливо»: топливо на складах, топливо по кре-

дитным картам, топливо в баках транспортных средств.

На субсчете ! 0-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие

и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяй-

ственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для

изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клеп-

ка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнитель-

ного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств

и целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются

на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Учет тары на тарных складах орга-

низуется по ее видам, исходному материалу и категориям.

Снабженческие, сбытовые и торговые организации учитывают тару

пол товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются готовые детали,

узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов,

и также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитыва-

ется движение обменного фонда полнокомплектных машин (оборудова-

ния, двигателей, узлов, агрегатов), создаваемого в ремонтных подразделе-

ниях организаций, натехнических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Шины транспортных средств (покрышки, камеры и ободные лен-

i i.i), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, вклю-

чаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основ-

ных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и дви-

«сние отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправи-

мою брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных

средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или

опасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношен-

ных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные мате-

риальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на

субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторо-

ну», учитывается движение материалов, переданных в переработку на сто-

рону, стоимость которых в последующем включается в затраты на произ-

водство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов,

оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредствен-

но на счета, на которых они учитываются. Аналитический учет материалов,

переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перераба-

тывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за

операциями по переработке материалов на этих предприятиях.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» организации-застрой-

щики учитывают наличие и движение материалов, используемых непос-

редственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовле-

ния строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей

зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие

материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывча-

тые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учи-

тывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных при-

надлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств

в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда»

на складе учитываются поступление, наличие и движение специального

инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования

и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных

местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда

в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инстру-

мента, специальных приспособлений, специального оборудования и спе-

циальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполне-

нии работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продук-

ции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для уче-

та семян, посадочного материала и кормов как собственного производства,

так и покупных; минеральных удобрений, ядохимикатов, используемых для

борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопре-

паратов, медикаментов и химикатов. Аналитический учет по указанным

субсчетам может вестись по группам, видам и сортам.

При поступлении материальных ценностей от поставщиков пользу-

ются пассивным счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные

ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отраже-

ние на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно

производилась оплата предъявленного счета. По кредиту этого счета отра-

жается фактическая стоимость поступивших материальных ценностей, при-

нятых к оплате работ, потребленных услуг, сумм НДС, причитающихся

к уплате поставщикам. По дебету - погашение кредиторской задолженнос-

ти поставщикам.

Содержание операций при учете поступления по фактической се-

бестоимости:

1. Акцептован счет поставщиков на суммы без НДС за поступившие

и оприходованные материалы; транспортные услуги; погрузку-разгрузку;

но неотфактурованным поставкам; излишки при приемке материалов по

сравнению с сопроводительными документами:

дебет 10 «Материалы»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков ценно-

стям согласно первичным учетным документам:

дебет 18-3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным ценно-

стям, работам, услугам;

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Погашена задолженность перед поставщиками с учетом НДС:

дебет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит 51 «Расчетный счет»;

кредит 52 «Валютный счет»;

кредит 55 «Специальные счета в банках»;

кредит66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

4. Зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям:

дебет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет налоги, уплачиваемые'

из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг; .-•.-•,

кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным цен-

ностям, работам, услугам.

5. Списана сумма НДС, уплаченного при приобретении материаль-

tt 1.1 х ресурсов, освобожденных от налогообложения:

дебет 20 «Основное производство»;

дебет 23 «Вспомогательные производства»;

дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;

дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным'цен-

иостям, работам, услугам.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере 6. Записи

в нем производятся на основании счетов поставщиков. Это комбинирован-

ный регистр, в котором аналитический учет совмещен с синтетическим.

Каждый счет поставщика записывается в журнале отдельно. Учет операций

ведется в хронологическом порядке по мере поступления счетов. Запись

производится линейно-позиционным способом, т.е. поступление материа-

лов в течение месяца записывается по тем же строкам, по которым сделана

отметка об оплате.

При обнаружении во время приемки недостачи материалов (порчи)

по вине поставщика или транспортной организации по ранее принятому к

оплате счету на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (ве-

личин, предусмотренных в договоре) покупатель делает запись:

дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма потерь материалов сверх норм естественной убыли отража-

ется следующим образом:

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3

«Расчеты по претензиям»);

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм

недостач:

дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Рас-

четы по претензиям»).

В бухгалтерском учете поставщика взысканная сумма сторнируется:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

дебет 51 «Расчетный счет»;

дебет 52 «Валютный счет»;

кредитт 90 «Реализация». ;

Одновременно указанная сумма отражается обычной залисью:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

дебет 51 «Расчетный счет»;

дебет 52 «Валютный счет»;

кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При перечислении сумм покупателю:

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит 51 «Расчетный счет»;

кредит 52 «Валютный счет».

Кроме того, поставщик должен сделать сторнировочную запись: •'

дебет 90 «Реализация»;

кредит 43 «Готовая продукция».

Восстановленная на счете 43 сумма затем списывается:

дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

кредит 43 «Готовая продукция».

Суммы недостач сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей

при отсутствии виновников отражаются записью:

дебет 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1 «Операционные

расходы»);

кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных

ресурсов, относящихся к недостающим ценностям, отражаются записью:

дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным цен-

ностям, работам, услугам.

При поступлении материалов от подотчетных лиц:

дебет 10 «Материалы»;

кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При безвозмездном получении материалов, излишков порезульта-

• ЙМ инвентаризации:

чеост 10 «Материалы»;

кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы». *

В зависимости от принятой предприятием учетной политики учет

поступления материальных ценностей может быть обеспечен по учетным

иенам. Суть данного приема состоит в том, что на каждый вид материалов

рассчитывается учетная цена, а отклонение фактической себестоимости от

viei ных цен учитывается отдельно. Все операции по приобретению мате-

риалов учитываются на активном счете 15 «Заготовление и приобретение

ми гериальных ценностей», а разницы в стоимости, исчисленной в факти-

ческой себестоимости приобретения и учетных ценах - на счете 16 «Откло-

нение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае на основании поступивших на предприятие расчет-

ми ч документов по покупной цене с учетом расходов на приобретение

стся следующая 6yxi алтерская проводка:

i 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

ит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

ит 20 «Основное производство»;

, шт 23 «Вспомогательные производства»;

кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

В кредит счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 и других

счетов учета материально-производственных запасов относится стоимость

фактически поступивших и оприходованных на склад предприятия ценнос-

тей на сумму без НДС:

дебет 10 «Материалы»;

кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

может иметь дебетовое сальдо при наличии материалов в пути.

Отклонения в стоимости материалов представляют собой разницу

между фактической себестоимостью приобретенных (заготовленных) ма-

териальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Они учитыва-

ются на отдельном счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

и могут быть со знаком (+) или минус (-). В их состав входят: наценки (надбавки),

комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэко-

номическим организациям, таможенные пошлины, плата за транспорти-

ровку и доставку, осуществляемые сторонними организациями, и др.

Отклонения фактической себестоимости от учетной определяются

путем сопоставления фактической себестоимости поступивших и остав-

шихся на начало месяца материалов с их стоимостью по учетным ценам.

В этом случае определение процента отклонений можно выразить следую-

щей моделью:

Х = [(0 + П)- (О1+П1)]:[(О1+П1)]х100,

где О - остаток материалов на начало месяца по фактической се-

бестоимости;

П- поступление материалов за месяц без внутренних оборотов

по фактической себестоимости;

01 -остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

П1 - поступление материалов за месяц без внутренних оборотов

по учетным ценам.

ПРИМЕР.

Содержание операций

Остаток на начало месяца

Поступило за месяц

Отклонение в % Ц10000+4000)-

(800+500)1x100-108%

Израсходовано за месяц

Остаток на конец месяца

По фактической

себестоимости

10000

4000

5000

9000

По учетным ценам

800

500

5400 (5000x108%: 100)

675 (стр. 1 +стр.2-стр.4)

По найденному проценту отклонения списываются проводкой:

дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» прел-

назначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретен-

ных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической

себестоимости приобретения и учетных ценах. Он используется в том слу-

чае, если предприятие учитывает материалы по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов про-

изводственных затрат пропорционально учетной стоимости израсходован-

ных материалов по учетным ценам бухгалтерской проводкой:

дебет 20 «Основное производство»;

дебет 23 «Вспомогательные производства»;

дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;

дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

исбет44 «Расходы на реализацию»;

кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение

года снизилась либо которые морально устарели, отражаются в балансе по

пене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости

приобретения. На указанную разницу создается резерв под снижение сто-

имости материальных ценностей проводкой:

асбет 91 «Операционные доходы и расходы»;

кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При составлении баланса сальдо счета 14 будет вычитаться из сальдо

счетов по учету материальных ценностей, по которым эти резервы были

образованы. В начале периода, следующего за периодом, в котором произ-

недена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью:

дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

кредит91 «Операционные доходы и расходы».

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учи-

шнаются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, при-

мчтыс в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитыва-

MI геи на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Ситуация №1:

Поступили материалы от поставщиков на сумму документов, при-

ми i ых к оплате с НДС 120000 руб. Расходы по заготовлению и приобрете-

нию материалов (зарплата грузчиков - 15000 руб., услуги сторонней орга-

нн шции и т.д. - 20000 руб.) - 35000 руб. Погашена задолженность поставщи-

кам за полученные материалы в сумме 60000 руб.

Отразить хозяйственные операции на бухгалтерских счетах, исполь-

|уя два варианта учета поступления ценностей: по фактической себестои-

мости и по учетным ценам.

Ситуация М2:

Стоимость материалов, принятых от собственного производства (без

НДС) составила 20000 руб. Материалы, принятые от поставщиков на сумму

по документам, принятым к оплате с НДС по ставке 18% - 36000 руб.,

в т.ч. недостача по вине поставщика - 12000 руб. (с НДС по ставке 18%).

Поставщику предъявлена претензия, однако судом отказано во взыскании

из-за ненадлежащего учета.

Отразить хозяйственные операции на бухгалтерских счетах. Указать,

какими документами отражается каждая хозяйственная операция.

4.5. Учет расхода материалов и организация их складского учета

4.5.1. Документальное оформление отпуска материалов

Материалы со складов предприятия отпускаются: в цехи для изготов-

ления продукции и на различные хозяйственные нужды; на сторону для

переработки; для реализации как излишние и ненужные.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для

изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск

в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. При от-

сутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считает-

ся расходом на производство.

Требования, соблюдаемые при отпуске материалов в производство:

отпуск по весу, объему и массе в соответствии с расходными нормативами

на заданный объем производства; отпуск в пределах предварительно уста-

новленных лимитов; согласование с главным бухгалтером списка лиц, кото-

рым предоставлено право требовать со складов материалы при наличии

образцов их подписей.

Расход материалов оформляется соответствующими документами.

1. Лимитно-заборные карты ф. М-8. Используются для системати-

ческого отпуска в производство лимитируемых материалов, а также для

текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска на

производственные нужды. Это накопительный документ, предназначенный

для одного вида материалов. Исходя из плановой потребности в тех или

иных материальных ценностях, отделы материально-технического снабже-

ния или плановый выписывают лимитно-заборные карты в двух экземпля-

рах на месяц (квартал, полугодие) с отрывными талонами на фактический

отпуск. Один экземпляр карты передается цеху-потребителю, а второй -

складу, с которого отпускаются ценности. В каждом экземпляре указыва-

ются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер мате-

риалов и код затрат. Отпуск материалов в производство осуществляется скла-

дом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра документа.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных

материалов, после чего выводит остатки лимита. В лимитно-заборной кар-

те цеха расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада -

представитель цеха.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт пере-

даются в бухгалтерию для сверки итогов и отражения расхода материалов

на счетах бухгалтерского учета. При использовании квартальных, полуго-

ловых или годовых лимитно-заборных карт в бухгалтерию ежемесячно сда-

ются отрывные талоны на фактический расход материалов.

Сверхлимитный отпуск и замена материалов допускаются только по

разрешению руководителя предприятия. Выписывается акт-требование на

замену (дополнительный отпуск) материалов ф. М-10.

По лимитно-заборным картам ведется учет возврата материалов,

не использованных в производстве. При этом никаких дополнительных до-

кументов не составляется.

2. Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) мате-

риалов ф. М-11. Используется для разового отпуска материальных ценнос-

тей внутри предприятия, отпуска хозяйствам своего предприятия, располо-

женным за пределами его территории.

Выписывается в двух экземплярах. Один вместе с материалом воз-

вращается получателю, а другой остается на складе (этот экземпляр затем

сдается в бухгалтерию). При внутреннем перемещении один экземпляр слу-

жит сдающему складу основанием для списания ценностей, а вторвй-при-

нимающему для оприходования ценностей.

3. Товарная накладная ф.ТН-2. Оформляется при отпуске материа-

лов на сторону. Выписывается в двух экземплярах. Используется при пере-

мещении ценностей без участия автомобильных транспортных средств.

Служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у от-

правителя и оприходования их у получателя.

4. Товарно-транспортная накладная ф. ТТН-1. Оформляется при от-

правке материалов другим предприятиям и организациям автомобильным

транспортом. Выписывается в четырех экземплярах. Служит основанием

для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходо-

вания их у получателя.

5. Комплектовочные ведомости. Оформляются в том случае, если

кладовые заранее комплектуют (подбирают) изделия в количестве, соответ-

ствующем плану выпуска продукции. По ней комплектующие изделия от-

пускаются на протяжении месяца.

6. Каскройные карты. Применяются в швейной, обувной и других

нидах промышленности. В них фиксируются результаты использования от-

пущенных материалов по каждой партии. По окончании раскроя отмеча-

ются: фактическое количество полученных годных и бракованных деталей,

расход на них материалов по норме и фактически, а также выводится ре-

(ультат раскроя (экономия, перерасход).

7. Карточки складского учета. Применяются там, где есть необхо-

димость сокращения числа первичных документов. Расход материалов в

карточках отражается по калькулируемым объектам. Карточки в конце

месяца обрабатываются и на основании их составляются ведомости рас-

хода материалов.

4.5.2. Учет расхода материалов

Предприятие расходует материалы на изготовление продукции, вы-

полнение работ, услуг, содержание и ремонт оборудования, помещений,

канцелярские и другие цели.

В связи с этим на основании первичных документов и материаль-

ных отчетов расход материалов в производстве и на другие хозяйственные

цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в зависимости от на-

правления затрат без учета НДС бухгалтерскими проводками.

1. Списана стоимость материалов, использованных для выполнения

строительно-монтажных работ:

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

кредит 10 «Материалы».

2. Списаны основные и вспомогательные материалы, использован-

ные при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг:

дебет 20 «Основное производство»;

кредит 10 «Материалы».

3. Списаны материалы, использованные во вспомогательных про-

изводствах:

дебет 23 «Вспомогательные производства»;

кредит 10 «Материалы».

4. Списаны материалы, израсходованные на общепроизводствен-

ные нужды:

дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

кредит 10 «Материалы».

5. Списаны материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды:

дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит 10 «Материалы».

6. Списаны материалы, использованные для исправления брака:

дебет 28 «Брак в производстве»;

кредит 10 «Материалы».

7. Списаны материалы, израсходованные в обслуживающих произ-

водствах и хозяйствах:

дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

кредит 10 «Материалы».