Балдинова А.И. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Помимо внутреннего, непосредственно на предприятии, различают

внешний контроль, который выполняют ревизионные службы вышестоя-

щих организаций, независимые аудиторские организации, налоговые орга-

ны, банки и др.

Различают три вида контроля: предварительный -до совершения хо-

зяйственной операции; текущий - во время ее документального оформле-

ния; последующий - после совершения и оформления операции. Контроль

должен охватывать все участки бухгалтерского учета и все операции, в том

числе отражаемые в учете основных средств и нематериальных активов;

производственных запасов; готовой продукции, работ и услуг; труда и за-

работной платы; затрат на производство; расчетов; фондов и резервов; фи-

нансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования. Результатом

контроля должны быть выявленные отклонения от нормального, заплани-

рованного хода производственной деятельности предприятия, соблюдение

законодательных и нормативных актов. При наличии отклонений в произ-

водственных процессах или обнаружении нарушений в учете выявляются

их причины и виновники, затем принимаются необходимые управленчес-

кие действия по их устранению и недопущению в будущем.

Велико значение и информационной функции учета. Данные уче-

та позволяют своевременно обеспечивать объективной экономической

информацией руководителей и служб предприятия. В частности: какими

ресурсами оно располагает; сколько и с какими затратами произведено

готовой продукции, выполнено работ и оказано услуг; состояние расче-

тов с поставщиками, покупателями, работниками предприятия и другими

организациями и лицами; финансовый результат деятельности предприя-

•| ия и т.д. Данные бухгалтерского учета используются также вышестоящи-

ми организациями, учредителями и акционерами предприятия, Госком-

статом, банковскими учреждениями, налоговыми инспекциями и други-

ми заинтересованными организациями. Считается, что на долю бухгал-

терской информации приходится порядка 70% общего объема экономи-

ческой информации.

Суть аналитической функции бухгалтерского учета заключается в

том, что достоверная и юридически обоснованная информация, отражен-

ная в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, использует-

ся для проведения углубленного экономического анализа производствен-

но-финансовой деятельности предприятий, организаций, учреждений и их

подразделений. Большие возможности открываются для проведения анали-

за при использовании персональных ЭВМ, т.к. в их памяти хранятся нор-

мы и нормативы расходования материально-сырьевых и топливно-энер-

гетических ресурсов; нормы затрат труда и расценки за выполненную

работу; другие справочные и плановые показатели. Использование и

сопоставление их с соответствующими фактическими данными позволяют

1 1

определить отклонения от норм и нормативов, выявить влияние отдельных

факторов на величину анализируемого объекта за отчетный период и в

динамике за ряд лет, определить финансовое положение предприятия, ре-

зервы улучшения эффективности использования всех видов ресурсов, сни-

жения себестоимости продукции, работ и услуг, улучшения финансовых

показателей деятельности субъектов хозяйствования.

Функция сохранности собственности тесно связана с контрольной

функцией. Для ее реализации необходимы соответствующие условия и пред-

посылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и

измерительных приборов, мерной тары и другого оборудования.

В условиях развития рыночной экономики, роста числа собственни-

ков, развития внешнеэкономической деятельности предприятий значение

этой функции бухгалтерского учета возрастает, т.к. хорошо организованная

система учета позволяет не только выявить недостачи, растраты и хищения,

нерациональное использование ресурсов, но и предотвратить такие факты.

Инструментом для реализации этой функции служит инвентаризация иму-

щества предприятий, которая позволяет определить изменения, происшед-

шие в составе собственности. В процессе инвентаризации проверяются

полнота оформления хозяйственных операций, соответствие показателей

текущего учета фактическим данным. По результатам инвентаризации вно-

сятся необходимые уточнения и исправления в регистры учета.

Бухгалтерский учет выполняет также функцию обратной связи на

всех уровнях управления.

Достоверный синтетический и аналитический бухгалтерский учет

обеспечивает руководителей и службы предприятия необходимой инфор-

мацией о деятельности предприятий, организаций, учреждений и их под-

разделений за отчетный период, о состоянии имущества и источниках его

образования, об обязательствах предприятия и состоянии его расчетов,

финансовых результатах деятельности.

Используя обратную связь на основе бухгалтерской информации,

отражающей фактические значения показателей, состояние расчетов и обя-

загельств, осуществляется контроль за выполнением плановых заданий, за

соблюдением норм и нормативов, осуществлением платежей по обязатель-

ствам. При этом принимаются необходимые управленческие решения по

выявлению и реализации резервов роста производства, экономии ресур-

сов, улучшению финансовых показателей деятельности предприятия.

1.2. Задачи бухгалтерского учета

В статье 4 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и

отчетности» (в редакции от 25 июня 2001 года № 42-3) сформулированы

основополагающие задачи бухгалтерского учета. Ими признаны:

• формирование полной и достоверной информации о деятельнос-

1И организации и ее имущественном положении, полученных доходах и

понесенных расходах;

• обеспечение при совершении организацией хозяйственных опера-

ций внутренних и внешних пользователей современной информацией о

наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании

материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверж-

денными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель-

ности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Реализуя перечисленные выше ключевые задачи, в повседневной

практике бухгалтерам необходимо решать и ряд более конкретных задач,

m,iтекаюших из тех функций, которые бухгалтерский учет выполняет в сис-

теме управления. К ним относятся:

• непрерывное и сплошное документальное отражение всех хозяй-

ственных операций с денежными средствами и материальными ценностями;

• формирование и систематизация в регистрах учета полной и дос-

юнерной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результа-

тах деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделе-

ний для принятия управленческих решений;

• контроль за наличием, состоянием и использованием хозяйствен-

ных ресурсов на всех стадиях их движения в соответствии с действующими

иконами Республики Беларусь, сметами, нормами и нормативами, утвер-

жденными хозяйствующими субъектами;

• контроль за формированием, распределением и использованием

источников средств предприятия;

• предотвращение сверхнормативных и непроизводительных затрат

материальных и иных ресурсов, выявление резервов их экономии и повы-

шения эффективности использования;

• подготовка данных для составления достоверной финансовой (бух-

галтерской) и статистической отчетности, необходимой органам государ-

ственного управления и контроля, вышестоящим организациям, учредите-

лям, инвесторам и иным заинтересованным структурам и органам;

• формирование научно обоснованной системы показателей, харак-

теризующих результаты производственно-финансовой деятельности пред-

приятия, его отдельных подразделений и служб.

1.3. Принципы организации бухгалтерского учета. Требования,

предъявляемые к учету

Эффективность производственно-финансовой деятельности пред-

приятия во многом зависит от организации бухгалтерского учета, принци-

пов, составляющих его основу, и требований, предъявляемых к нему.

Общее методологическое руководство и контроль за соблюдением

действующего законодательства в области бухгалтерского учета и отчет-

ности возложены на управление методологии бухгалтерского учета и от-

четности Министерства финансов Республики Беларусь. Данный орган

разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетен-

ции обязательные для исполнения всеми организациями на территории

Республики Беларусь:

• типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их

применению;

ш положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

• иные нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и от-

четности, включая вопросы состава, сроков и адресатов предоставления

бухгалтерской отчетности, права, обязанности и ответственность главных

бухгалтеров и др.

Организации, руководствуясь законодательством Республики Бела-

русь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативно-правовыми актами

органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет

и отчетность, и исходя из конкретных условий хозяйствования и отраслевых

особенностей самостоятельно формируют свою учетную политику и ме-

тоды организации ведения бухгалтерского учета.

Исходя из особенностей и содержания функций, которые выполняет

бухгалтерский учет в системе управления, к нему предъявляются опреде-

ленные требования, основные из которых изложены в статье 8 Закона Рес-

публики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»:

• организация обязана непременно вести бухгалтерский учет с мо-

мента ее создания, образования до реорганизации либо ликвидации в по-

рядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опе-

раций ведется в белорусских рублях, а документирование операций, веде-

ние регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетнос-

ти осуществляются на русском или белорусском языке;

• имущество, являющееся собственностью организации, учитыва-

ется обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося на

бухгалтерском учете данной организации;

• методологическое единство и сопоставимость учетных показате-

лей с плановыми и показателями, используемыми при анализе производ-

ственно-финансовой деятельности предприятия;

• полнота и своевременность отражения в документах всех хозяй-

ственных операций за отчетный период и результатов инвентаризации;

• правдивость или достоверность учета;

• простота и доступность учета;

• экономичность и рациональность учета;

• соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной поли-

тики отражения отдельных операций и оценки имущества;

• тождество данных аналитического и синтетического учета;

• временная определенность хозяйственных операций, то есть пра-

шип.нос отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

• разграничение текущих затрат на производство (издержки обраще-

ния) и долгосрочные инвестиции (капитальные и финансовые вложения).

1.4. Виды производств и их влияние на организацию

бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета на предприятиях определяется

особенностями технологии и организации производственного процесса,

методами переработки исходных материалов, сложностью и номенклату-

рой выпускаемой продукции, её разнообразием и массовостью выпуска,

и также структурой предприятия. Эти особенности влияют на документаль-

ное отражение затрат, их систематизацию и обобщение, ведение аналити-

ческого учета.

Организация производства может быть построена потрем типам:

технологическому - когда отдельные структурные подразделения

предприятия выполняют часть процесса изготовления изделия;

предметному- когда производственное подразделение предприятия

полностью изготавливает определенное изделие из всей номенклатуры вы-

пускаемой продукции;

смешанному или предметно-технологическому, - когда заготовитель-

ные производства и цеха строятся по технологическому принципу, а обра-

батывающие и выпускающие - по предметному.

По характеру технологического процесса различают добывающие и

обрабатывающие отрасли. В добывающих отраслях (добыча торфа, угля,

неф i и, газа и так далее) отсутствуют затраты сырья и основных материалов.

Дня них характерны однородность получаемой продукции и относитель-

ная непродолжительность процесса производства. Незавершенное произ-

иодство отсутствует либо оно незначительно и поэтому, как правило, не

принимается в расчет при исчислении себестоимости продукции. Пред-

приятия обрабатывающих отраслей перерабатывают сырье и материалы

путем химической или механической обработки. Распространены два ос-

новных типа технологических процессов на предприятиях:

1-й тип - последовательный, состоящий из стадий, фаз, переделов,

обработки исходного сырья до получения (выхода) готовой продукции (хи-

мическое, текстильное и другие производства). Продукция каждой из пре-

иы.чущих стадий, фаз, переделов в таких производствах является полуфаб-

рикатом и используется для переработки в последующих стадиях. При этом

изменяется состав исходного сырья, а полуфабрикаты по своим свой-

ствам отличаются не только от сырья, но и от полуфабрикатов предыду-

щих переделов. Отдельно по стадиям и участкам обработки сырья учи-

тываются и затраты.

2-й тип предусматривает осуществление технологического про-

цесса в несколько потоков. При этом отдельные узлы и детали изготавли-

ваются параллельно, а затем путем механической сборки в других цехах

превращаются в готовые изделия. Затраты при этом учитываются по изде-

лиям, их частям или группам однородных изделий по каждому цеху или

участку в отдельности.

По роли и назначению в структуре промышленного предприятия

различают: основное производство, вспомогательное производство, а так-

же непромышленные обслуживающие производства и хозяйства. В основ-

ном производстве вырабатывают продукцию, для выпуска которой создано

предприятие. Во вспомогательных цехах и участках выпускается продукция

либо оказываются услуги для нужд основного производства. К обслужива-

ющим производствам и хозяйствам относятся жилищно-коммунальные хо-

зяйства, подсобные сельские хозяйства, детские сады, профилактории и

другие обслуживающие персонал предприятия и службы.

В зависимости от номенклатуры и объема выпускаемой продук-

ции различают три основных типа производств- индивидуальное, серий-

ное и массовое.

В индивидуальном производстве продукция выпускается в единич-

ных экземплярах, например, изготовление автоматической линии.

В серийных производствах (крупносерийных, среднесерийных и мел-

косерийных) продукция изготавливается по партиям, сериям и включает

достаточно широкую номенклатуру изделий.

Массовое производство характеризуется изготовлением продукции

ограниченной номенклатуры в больших объемах в течение длительного

периода времени.

В индивидуальном производстве затраты учитываются в целом по

каждому заказу; в серийном производстве - по сериям изделий, при этом

себестоимость каждого из них исчисляется как средняя величина. В массо-

вом производстве объектами учета затрат и калькулирования являются виды

вырабатываемых однородных изделий, а себестоимость единицы продук-

ции рассчитывается как средняя величина.

Аналитический учет затрат на производство с учетом особенностей

предприятий и технологии производства должен вестись по структурным

подразделениям предприятия и видам выпускаемой продукции, выполняе-

мых работ и услуг.

1.5. Учетная политика организации

Предприятия в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бух-

галтерском учете и отчетности» при ведении бухгалтерского учета должны

руководствоваться принятой ими методикой, основные положения кото-

рой приводятся в документе «Учетная политика организации». Под учет-

ной политикой понимается выбранная предприятием совокупность спосо-

бов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного

и (мерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяй-

с i ценной деятельности др.

Учетная политика формируется главным бухгалтером предприятия

и включает в себя описание принятых способов ведения бухгалтерского

учета, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, кото-

рые не предусмотрены типовыми альбомами, порядок проведения инвен-

таризации имущества и обязательств, методы оценки активов, правила до-

кументооборота и технологию обработки информации.

Оформляется учетная политика на предприятии приказом либо рас-

поряжением. Учетная политика организации применяется всеми её фи-

иишшми, представительствами и иными подразделениями независимо от

места нахождения.

Учетная политика является элементом системы нормативного регу-

лирования бухгалтерского учета и должна применяться с учетом других

положений по бухгалтерскому учету. Выбранная учетная политика должна

бы п. предварительно рассмотрена и одобрена решением учредителей, соб-

с темников или советом директоров и затем утверждена руководителем орга-

ны (апии. Принятая методика должна соблюдаться в течение отчетного года.

11ри выборе и обосновании учетной политики необходимо прини-

ми'п> во внимание организационно-правовую форму и отраслевую при-

надлежность предприятия, его организационную структуру управления,

ooi.CMi.i деятельности, численность работающих, обеспеченность средства-

ми вычислительной техники и другие аспекты.

Основные аспекты учетной политики группируются по двум направ-

лениям: методическому и организационно-техническому.

11ри формировании учетной политики предприятие по конкретному

ниирпплению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет

иыбор одного из способов, допускаемых законодательством и норматив-

ными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в

нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского

учета. |\) при формировании учетной политики предприятие самостоятель-

но разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бух-

•УЛИакКРмуучет* __ ! Бобруйский филиал

шшшштттш шч шЛ т. Учреждения образования

ииТЦПкик/и

Qfffl

"Белорусский государственный

inlnllUnBIn ОНИ

экономический университет"

Б,ИБЛ"ОТЕКа

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией

при формировании учетной политики, применяются с 1 января года,

следующего за годом утверждения соответствующего документа об учет-

ной политике.

Изменяться учетная политика предприятия может в случаях: ре-

организации предприятия или условий его деятельности; изменения за-

конодательства Республики Беларусь или нормативных актов по бухгал-

терскому учету; разработки организацией новых способов ведения бух-

галтерского учета.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и офор-

мляться в порядке, предусмотренном законодательством.

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Основные средства, их классификация и оценка

К основным средствам бухгалтерского учета относятся матери-

пльные, т.е. имеющие материально-вещественную форму активы орга-

низации, используемые в производстве продукции, выполнении работ

или оказании услуг. При принятии к бухгалтерскому учету активов в

качестве основных средств необходимо единовременное выполнение сле-

дующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ

или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезно-

н> использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного

• щрсационного цикла, ели он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа дан-

ных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (до-

MVI)H

будущем.

('рок полезного использования - период, в течение которого исполь-

ццшмис объекта основных средств приносит доход организации. Для от-

дельных групп основных средств срок полезного использования определя-

т/и исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выра-

жении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основные средства в учете классифицируются по разным призна-

кам; но составу и назначению, по направленности и степени использова-

нии, но принадлежности, а также по их участию в предпринимательской

пси i слыюсти: применяемые и не применяемые в указанной деятельности.

При определении состава основных средств необходимо руковод-

г|поишься Временным республиканским Общегосударственным класси-

фикатором «Основных средств и нормативных сроков их службы». По соста-

ву и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

здания;

сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование;

рабочие машины и оборудование;

транспортные средства;

инструменты;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий скот;

многолетние насаждения;

i . - • - ••/

- капитальные затраты на улучшение земель;

- прочие основные средства.

По направленности использования основные средства подразделя-

ются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, ис-

' пользование которых направленно на систематическое получение прибы-

ли как главной цели деятельности предприятия, т.е. использование в процес-

се производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хо-

зяйстве, торговле, общественном питании и других видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты,

которые не участвуют в производственном процессе и используются для

непроизводственного потребления (жилые дома, медпункты, библиотеки идр.).

По степени использования основные средства подразделяются на

действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящи-

еся на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на соб-

ственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежа-

щие организации и находящиеся во временном пользовании за опреде-

ленную плату.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстанови-

тельной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет

вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная

учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за

плату, признается сумма фактических затрат организации на приобрете-

..., ние, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную

стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготов-

ление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии

с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществле-

ние работ по договору строительного подряда и иным договорам за инфор-

мационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ос-

новных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и иные

аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получе-

нием) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозме-

щаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных

средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией,

и др. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных

. средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,

когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.