Балдинова А.И. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

Для получения лицензии хозяйствующий субъект должен предста-

вить в лицензирующий орган заявление с указанием лицензируемого вида

деятельности; копии учредительных документов организации; справку на-

логового органа о присвоении учетного номера налогоплательщика; доку-

мент об уплате лицензионного сбора и другие документы.

Расходы, связанные с приобретением лицензии и оформлением дру-

i их документов, составляют первоначальную стоимость лицензии. В бух-

i алтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

дебет сч. 08/6, кредит сч. 76 - на сумму расходов, связанных с приоб-

ретением лицензии;

дебет сч. 18/21, кредит сч. 76-на сумму входного НДС;

дебет сч. 76, кредит сч 51 -на сумму погашенной задолженности;

дебет сч. 18/22, кредит сч. 18/21 - отражается факт оплаты НДС;

дебет сч. 04, кредит сч. 08/6 - ввод в действие НА;

дебет сч. 68/2, кредит сч. 18/22-вычет НДС в размере ^^начис-

ленной суммы.

После принятия на учет лицензии могут производиться дополнитель-

ные расходы с ее содержанием (получение дубликата, копии, изменение

реквизитов юридического лица и др.). Эти операции отражаются следую-

щими бухгалтерскими проводками:

дебет сч. 20,25,26,44, кредит сч. 76-расходы, связанные с получени-

ем копий документов;

дебет сч. 18/31, кредит сч. 76-на сумму входного НДС;

дебет сч. 76, кредит сч. 51 - на сумму оплаты счетов;

дебет сч. 18/32, кредит сч. 18/31 - отражается факт оплаты НДС;

дебет сч. 68/2, кредит сч. 18/32-на сумму вычета НДС.

Стоимость лицензии погашается в соответствии с нормами аморти-

1(1 ции, установленными организацией. Суммы амортизационных отчисле-

ний отражаются по дебету счетов 20,25,26,44,92 и кредиту счета 05.

При прекращении действия лицензии она должна быть списана

i бухгалтерского баланса. Операции по ее списанию отражаются следую-

щими проводками:

дебет сч. 04/2, кредит сч. 04/1 -зачисление лицензии в состав выбы-

илющего нематериального объекта;

дебет сч. 05, кредит сч. 04/2-списание начисленной амортизации;

дебет сч. 91/2, кредитсч. 04/2 -списание остаточной стоимости лицензии;

дебет сч. 91 /3, кредит сч. 68/2 - начисление НДС по списанной лицензии;

дебет сч. 91/2, кредит сч. 70,76 и др. - на сумму расходов по выбытию

IIA; дебет сч. 91/9, кредитсч. 99 -учтен финансовый результат от выбытия НА.

Операции по постановке на учет, начислению амортизации и выбы-

i ию остальных видов НА отражаются на счетах бухгалтерского учета в анн

ногичном порядке.

)

4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

4.1 Материальные ресурсы, задачи их учета

По характеру участия в производственном процессе материальные

ресурсы относят к предметам труда, на которые направлен труд человека с

целью получения готового продукта. К ним относятся сырье, материалы,

топливо, запасные части и т. д. В своей совокупности они образуют группу

производственных запасов, которые в отличие от средств труда, целиком

потребляются в одном производственном процессе и полностью перено-

сят свою стоимость на готовую продукцию.

При постоянно возрастающих объемах производства проблема эко-

номии материальных ресурсов приобретает большое значение. Обеспечи-

вается она выполнением комплекса мероприятий организационного, тех-

нического, технологического, социального и экономического характера,

а также проводимой на предприятиях работой по повышению уровня от-

ветственности и дисциплины. Среди мероприятий экономического характе-

ра на первом плане должны быть учет и контроль за использованием сы-

рья, материалов, топлива и энергии. В связи с этим перед учетом стоят следу-

ющие задачи: правильное и своевременное документирование операций по

движению материальных ресурсов; выявление и отражение затрат, связан-

ных с их заготовлением; контроль за поступлением и заготовлением матери-

альных ресурсов; контроль за правильным отпуском материальных ресур-

сов на производство и другие цели и использованием в соответствии с уста-

новленными нормами расходов; получение точных сведений об остатках ма-

териальных ценностей, находящихся на складах и в кладовых; обеспечение

действенного контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их

хранения; правильное и своевременное выявление материальных ценнос-

тей, не используемых на предприятии и подлежащих реализации в установ-

ленном порядке с целью мобилизации внутренних ресурсов.

Чтобы успешно выполнить эти задачи, необходимо иметь следую-

щее: четкую классификацию материалов; экономически обоснованную

и рациональную в учетном отношении их оценку; разработанные номенк-

латуры-ценники; графики документооборота; технически оснащенное со-

временное складское хозяйство (склады и приобъектные кладовые), а для

материалов открытого хранения -специально приспособленные площад-

ки; наличие четкой системы материальной ответственности за сохранность

материалов (определение лиц, ответственных за приемку и отпуск матери-

алов (заведующих складами, кладовщиков и др.), заключение с ними дого-

воров о материальной ответственности).

В целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения его

роли в рациональном и экономном использовании материальных ресурсов

предприятия обязаны принимать меры к обеспечению строгого порядка их

приемки, хранения и расходования.

4.2 Классификация материалов

Для повышения уровня организации синтетического и аналитичес-

кого учетов материалов необходима их четкая группировка по следующим

признакам: а) назначению и роли в производстве; б)техническим призна-

кам (сортам, размерам, маркам, профилям и т. п. (см. схему 4-2-1).

Схема4.2.1. Классификация материалов

Классификация материалов

По назначению и роли в производстве

Jmrjkm waiter ^шг ^явг

По техническим признакам

1Ь

«>

О.

п.

и •

СО

Си

Е2

ев

<ц

ев

го

со

и.

X U

о.

ев

-о

с;

•в-

о.

По функциональной роли и назначению в производстве материалы

подразделяются на сырье и основные материалы; вспомогательные мате-

риалы; топливо; запасные части для ремонтов; тару и тарные материалы.

Сырье и основные материалы образуют основу вырабатываемых

изделий (например, сталь - в выпуске машин, кожа - в изготовлении обу-

ии). Сырьем принято называть материалы, которые являются продуктами

чобывающей промышленности или сельского хозяйства (руда, хлопок и др.),

.1 также некоторые продукты обрабатывающих отраслей (искусственные и

i интетические волокна химической промышленности). Основные матери-

алы входят в состав изготавливаемого продукта, образуя его основу. Это

покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и др.

Под вспомогательными материалами понимаются такие предметы

груда, которые не составляют основу продукта. Они либо способствуют

преобразованию основных материалов, вызывая в них нужные изменения

I красители), либо содействуют производственному процессу. Предназна-

чаются они для ремонта и содержания оборудования, технических, энерге-

i нческих целей и хозяйственного обслуживания (химические вещества, нит-

ки, фурнитура, смазочные, обтирочные, ремонтные).

Подразделять материалы на основные и вспомогательные можно

юлько на конкретном предприятии. Так, один и тот же материал в зависи-

мости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может

относиться к основным или к вспомогательным (топливо на электростанции

для технологических целей—основной материал, а используемое в котельной

для отопления помещений - вспомогательный; крахмал в текстильном произ-

водстве- вспомогательный материал, а на кондитерской фабрике—основной).

Топливо по своей роли в производстве является вспомогательным

материалом, но вследствие его народнохозяйственного значения выделяет-

ся в отдельную группу материальных ценностей.

В отдельную группу выделены также запасные части ввиду их осо-

бого значения.

В составе оборотных средств производства отдельно учитывается

тара. Одна ее часть служит для упаковки продукции, другая (чаны, бочки и

т. п.) включается в основные средства.

В связи с тем, что предприятия располагают большим количеством

различных материалов, их необходимо по техническим признакам допол-

нительно группировать по отдельным группам и подгруппам, а внутри них

- в разрезе видов, марок, сортов и типоразмеров. Число групп и подгрупп

устанавливают исходя из номенклатуры материалов и характера изготавли-

ваемой продукции на основании классификации, принятой в статистичес-

кой отчетности о наличии и движении материалов.

Каждому виду материалов присваивается номер (код), который вно-

сится в перечень, называемый номенклатурой материальных ценностей.

Номенклатурные номера (коды) указываются во всех первичных докумен-

тах по движению материалов.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета од-

нородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться

единым номенклатурным номером. Коды строятся так, чтобы по номенк-

латурному номеру можно было определить группу материалов, а также

другие их признаки.

Номенклатура материалов, в которой проставлены учетные цены,

называется номенклатурой-ценником. Это систематизированный справоч-

ник, охватывающий все материальные ценности предприятия и значитель-

но облегчающий автоматизацию их планирования и учета.

Каждый номенклатурный номер обозначает следующее: две первые

цифры — номер группы, три последующие — порядковый номер, присво-

енный данному виду материальных ценностей в группе. Номенклатурные

номера можно строить иначе: первые две цифры образуют номер балансо-

вого счета, третья — номер группы, четвертая — номер подгруппы, две

последние — порядковый номер материала в подгруппе.

4.3,Оценка материалов

Согласно ст. 11 Закона Республике Беларусь «О бухгалтерском учете

и отчетности» все товарно-материальные ценности в балансе отражаются

i ю фактически произведенным расходам, состоящим из стоимости самого обьек-

m имущества, таможенных пошлин, иных платежей, атакже затрат на заготовку

и доставку имущества, вт.ч. числе осуществляемых другими организациями.

Однако при большой номенклатуре используемых материалов учи-

тывать их по фактической себестоимости сложно. Поэтому в текущем уче-

ic материалы оцениваются в основном по учетным ценам, в качестве кото-

рых применяются оптовые цены поставщиков или плановая себестоимость.

При учете материалов по оптовым ценам в конце месяца определя-

ется величина транспортно-заготовитсльных расходов, состоящих из затрат

на: оплату тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта

с соответствующими сборами; доставку прибывших материалов на склады

предприятия (кроме содержания постоянных складских рабочих); команди-

ровки, непосредственно связанные с приобретением и заготовкой матери-

альных ценностей; содержание специальных заготовительных пунктов, скла-

дов и агентств в местах заготовок; недостачи материалов в пути в пределах

норм естественной убыли; уплату наценок снабженческо-сбытовым орга-

низациям; разовую тару и упаковку и т. п. Если в текущем учете применя-

ются цены плановой себестоимости, то отдельно выявляются отклонения

фактической себестоимости от плановой. Транспортно-заготовительные

расходы могут быть только со знаком плюс (+), а отклонения - плюс (+) или

минус (-). Присоединение транспортно-заготовительных расходов (откло-

нений) к стоимости материальных ценностей по учетным ценам в итоге

дает их фактическую себестоимость (см. схему 4.3.1).

Схема 4.3.1. Учет материалов по оптовым ценам

Счет Счет Счета

«Расчеты с поставщиками» «Материалы» производственных запасов

Денежные счета

По оптовым иенам

Транспортно-

заготовительные расходы

Остаток - фактическая

себестоимость материалов

Оборот -

фактическая

себестоимость

материалов

I — акцепт счета поставщика (покупная стоимость), 2 - транспортно-заготови-

1сльные расходы, включенные в счет поставщика; 3 - дополнительно оплаченные транс-

портно-заготовительные расходы; 4 - отпуск материалов в производство (по оптовым

ценам); 5 - списание доли транспортно-заготовительных расходов, относящихся к

израсходованным материалам

Иногда в качестве учетных цен могут применяться розничные цены

с отдельным учетом скидок с розничных цен и транспортно-заготовитель-

ных расходов. При определении в этом случае фактической себестоимости

материалов необходимо к их стоимости по розничным ценам прибавить

сумму транспортно-заготовительных расходов и вычесть сумму скидок с

розничных цен.

В настоящее время наиболее широкое распространение получил учет

материалов по оптовым ценам предприятия-поставщика, так как они бе-

рутся из прейскурантов. Это намного упрощает учет и улучшает контроль

за количеством, качеством и стоимостью материалов. Такие цены способ-

ствуют более широкому внедрению внутризаводского хозрасчета, посколь-

ку постоянно меняющиеся суммы транспортно-заготовительных расходов

не доводятся до цехов.

В связи с тем, что рыночные цены подвержены колебаниям, денеж-

ная оценка материальных ресурсов и ее влияние на баланс предприятия,

величину финансовых результатов с развитием рыночных отношений ус-

ложняются. Международными стандартами бухгалтерского учета предус-

мотрена значительная свобода в выборе оценки материальных ценностей

по методам ФиФО и ЛиФО.

Метод ФиФО заключается в оценке материальных ценностей по их

первоначальной стоимости, что означает: «Первая партия на приход и она

же первая в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивается по

стоимости их приобретения в следующей последовательности: сначала спи-

сываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем вто-

рой, третьей и т.д. до расхода общего количества. Данный метод прост, позволя-

ет манипулировать прибылью, и сумма остатков материальных ценностей в

балансе приблизительно будет совпадать с их текущей рыночной стоимостью.

Недостаток данного метода состоит в уплате более высоких налогов.

Метод ЛиФО обеспечивает оценку материальных ценностей в вос-

становленной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: последняя

партия на приход-первая в расход. Материальные ценности, выданные со

склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем преды-

дущего и т.д., хотя фактическое движение на складе может быть другим.

Преимущество данного метода учета состоит в том, что в период высокой

инфляции материальные ценности показываются по самой высокой сто-

имости, т.е по последним ценам приобретения. Недостатками же являются

недооценка стоимости запасов и наличие возможности манипулировать

доходами, т.е. уменьшать их и, соответственно, снижать налоги к оплате.

Методы ФиФО и ЛиФО требуют организации аналитического учета

материалов не только по их видам, но и по партиям поступления, что значи-

тельно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

С целью препятствия вымыванию оборотных средств в условиях ин-

фляции в Республике Беларусь разработан новый механизм списания от-

клонений в стоимости материальных ценностей, закрепленный в «Положе-

нии о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного произ-

водства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленно-

сти», утвержденном Постановлением Министерства финансов Республики

Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, государствен-

ного налогового комитета Республики Беларусь от 08.01.2001 г. №2/2/4.

Сущность данного механизма заключается в следующем. При офор-

млении приходных ордеров материалы оприходуются в фиксированных

ценах на счет 10 «Материалы». Данная цена устанавливается на каждое

наименование материалов, остается неизменной в течение года и отража-

ется в номенклатуре-ценнике, разработанной на предприятии. Разница меж-

ду стоимостью по документам поставщика и в фиксированных ценах учи-

тывается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При отпуске материалов в производство их стоимость списывается в

фиксированных ценах. Отдельной записью списывается и сумма отклоне-

ний, величина которой определяется умножением фиксированной стоимо-

сти израсходованных материалов на коэффициент отклонений. В свою оче-

редь коэффициент отклонений определяется путем деления суммы откло-

нений, относящихся к материалам, поступившим в отчетном месяце, на их

стоимость в фиксированных ценах. Остатки по счетам материалов и откло-

нений на начало месяца в расчете не участвуют.

ПРИМЕР.

одержание операций

Остаток на начало месяца

Поступило за месяц

Коэффициент (500:4000=0,125)

Израсходовано за месяц

Остаток на конец месяца

Счет 10 (в

фиксированных ценах)

10000

4000

5000

9000

Счет 16

800

500

625(5000x0,125)

675 (стр. 1 +стр.2-стр.4)

Данная методика имеет ряд преимуществ: обособленное отражение

отклонений (инфляционной составляющей цен на материалы) и учет мате-

риалов в неизменных ценах позволяют отслеживать реальную динамику

остатков материальных запасов; намногоупрощается складской учет мате-

риалов, в связи с тем что отпадает необходимость отражения прихода каж-

дой партии материальных ценностей на отдельной карточке; коэффициент

in клонений текущего месяца применяется по всему количеству израсходо-

шшных материалов каждого наименования, тогда как при использовании

метода ЛиФО но цене последнего приобретения списывается количество,

поступившее в последнюю очередь.

4.4. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.

4.4.1. Источники и документальное оформление поступления

материалов

Важную роль в организации учета производственных запасов (ПЗ) иг-

рают документы. По ним осуществляется предварительный, текущий и после-

дующий контроль за движением и сохранностью производственных запасов.

Оформление первичных документов на получение производствен-

ных запасов должно быть полным и тщательным. В них должны содержать-

ся подписи лиц, совершивших операцию, коды объектов учета.

Производственные запасы поступают на склады из следующих ис-

точников: от поставщиков; вспомогательных производств; подотчетных лиц;

ликвидации объектов основных средств и т.д.

Для получения материалов от поставщиков бухгалтерия выписыва-

ет на имя экспедитора доверенность в одном экземпляре по ф. № М-2

с указанием анкетных данных получателя, реквизитов поставщика, перечня

материалов и подписи (руководителя, главного бухгалтера, получателя 113).

Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможно-

сти получения и вывоза материалов, но не более чем на 15 дней. Выдача их

регистрируется в пронумерованном и прошнурованном журнале учета

выданных доверенностей ф. № М-3.

Поставщик на основе договора поставки отгружает покупателю ма-

териалы, выписывая счет-фактуру, и прилагает к ней товарно-транспорт-

ную накладную ф.№ ТТН-1. ТТН выписывается в четырех экземплярах.

1-й, 3-й и 4-й экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотпра-

вителя и подписью водителя (экспедитора), передают водителю (экспедито-

ру). 1-й экземпляр сдается водителем (экспедитором) грузополучателю

и предназначается для оприходования материальных ценностей у получате-

ля. 2-й остается у грузоотправителя и предназначается для списания МЦ.

3-й и 4-й экземпляры оформляются подписями грузополучателя и переда-

ются транспортной организации. Один из этих экземпляров автотранспор-

тная организация вместе со счетом за перевозку, талоном заказчика к путе-

вому листу, актом выполненных услуг, протоколом согласования цены, сче-

том-фактурой по НДС высылает заказчику автотранспорта, а последний

экземпляр накладной прилагается к путевому листу и служит основанием

для учета расчетов с водителем.

Для регистрации транспортных, товарных и других документов, свя-

занных с получением грузов и оприходованием их на склад, а также для

записей запросов по розыску не поступивших грузов применяется «Жур-

нал учета поступивших грузов» ф.№ М-1. При поступлении документов

необходимо: проверить их соответствие договорам поставки в части пра-

вильности ассортимента, количества, цены, суммы и т.д.; зарегистрировать

платежное требование-поручение в журнале ф.М-1; завизировать докумен-

i i.i путем наложения штампа и передать для оплаты в бухгалтерию, а ТТН

ни склады для получения груза и оприходования материалов.

Поступившие на склад материальные ценности должны быть своев-

ременно оприходованы по складскому и бухгалтерскому учетам и подвер-

гнуты проверке по количеству и качеству, указанным в документах, мате-

риально ответственными лицами.

Прием и оприходование материалов от поставщиков оформляются

складом путем составления приходного ордера ф.№ М-4, который приме-

няется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из перера-

ГИУГКИ. Приходный ордер материально-ответственное лицо составляет в день

поступления ценностей на склад в одном экземпляре.

Если при приемке есть расхождения между фактическим наличием

поступившего груза и документом поставщика, то на фактическое поступ-

нсние груза составляется приходный ордер, а на недогруз, бой и т.д. - типо-

мой акт приемки ф.№ М-7 в двух экземплярах. В его составлении должен

v чнствовать представитель поставщика, а при его отказе - работник незаин-

юресованной организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию,

1 иторой - отделу материально-технического снабжения для предъявления

претензии поставщику. Аналогично оформляются «неотфактурованные»

поставки, т.е. грузы без сопроводительных документов.

На склады поступают также материалы из цехов предприятия (про-

|укция собственного изготовления, неиспользованные материалы, полу-

н'нимс при ликвидации основных средств и т.д.). Они приходуются на скла-

ii.i по накладным на внутреннее перемещение материалов ф.№ М-11. Со-

мшляютсяони в 2 экземплярах материально ответственными лицами скла-

iiiii. Один экземпляр накладной остается у сдатчика и служит основанием

ми списания ценностей, а второй (по которому они приходуются)-у полу-

ми-ля склада или цеха.

Подотчетные лица приобретают материалы в торговле, у населе-

'|нм, на рынках. В этом случае к авансовому отчету прилагаются копия

n'hii и чек кассового суммирующего аппарата, товарный чек из магазина

и in акт-справка на закупку материалов с указанием даты, места закупки,

•^именования материалов, количества, суммы, подписей подотчетного

шил и продавца.

4.4.2. Учет поступления материалов и расчетов

с поставщиками

Для учета материалов используется активный счет 10 «Материалы».

1» дебету этого счета отражаются остатки ценностей на начало и конец

н'нчного периода и их поступление, а по кредиту - расход (выбытие).

Указанные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической

себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

!0-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст-

рукции и детали»

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и тарные материалы»

10-5 «Запасные части»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и дви-

жение сырья и основных материалов (в том числе строительных у подряд-

ных организаций), которые входят в состав вырабатываемой продукции,

образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее из-

готовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производ-

стве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических

целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной

продукции, заготовленной для переработки.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие

изделия, конструкции и детали» отражаются наличие и движение покупных

полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (втом числе строитель-

ных конструкций и деталей у подрядных организаций), приобретаемых для

комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требу-

ют затрат труда по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для

комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продук-

ции, учитываются на счете 41 «Товары».

Научно-исследовательские и конструкторские организации, при-

обретающие на стороне или изготавливающие на своих опытных производ-

ствах, выделенных на самостоятельный баланс, необходимые им в качестве

комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) ра-

бот по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме

специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие при-

боры, учитывают их на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комп-

лектующие изделия, конструкции и детали». К названному оборудованию и

комплектующим изделиям относятся стенды, приборы, двигатели, насосы

и другие виды механизмов, аппаратов и приборов, предусмотренные в сме-

тах. Оборудование и приборы общего применения на этом счете не учиты-

ваются, а отражаются в составе основных средств.