Балдинова А.И. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

8. Списаны материалы при освоении новых производств, неравно-

мерно производимом в течении года ремонте основных средств:

1сГ>ст 97 «Расходы будущих периодов»;

кредит 10 «Материалы».

9. Списаны материалы, израсходованные на упаковку готовой про-

дукции и при ее реализации:

дебет 44 «Расходы на реализацию»;

кредит 10 «Материалы».

Эти записи осуществляются втечение месяца по учетной стоимости

и ведомостях 12,13,15 и журналах-ордерах 10 и 10/1. В конце месяца добав-

ляются (вычитаются) отклонения или транспортно-заготовительные расхо-

ды, относящиеся к израсходованным материалам. Таким образом, расход

материалов в конечном итоге отражается по фактической себестоимости.

В случае использования приобретенных материальных ценностей

на производство продукции, обороты по реализации которой освобожде-

ны от уплаты НДС, суммы налога, предъявленные продавцом и уплачен-

ные покупателем при приобретении для производственных целей материаль-

ных запасов, относятся покупателем на затраты по производству и реализации

продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете производятся записи:

дебет 20 «Основное производство»;

дебет 23 «Вспомогательные производства»;

чебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;

дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

дебет 44 «Расходы на реализацию продукции»;

кредит 18.3 субсчет НДС по приобретенным товарно-материальным цен-

ностям, работам,услугам.

Учет отпуска излишних и ненужных материалов в порядке реализа-

ции обобщается на результативном счете 91 «Операционные доходы и рас-

ходы». По дебету счета 91 отражаются балансовая стоимость выбывших

ценностей и понесенные в связи с этим расходы, а по кредиту - выручка от

реализации материалов.

При отражении реализации по мере отгрузки ценностей покупате-

лям на фактическую себестоимость, атакже понесенные расходы составля-

ются проводки.

1. Списана стоимость реализованных материалов:

дебет 91 «Операционные доходы и расходы»;

кредит 10 «Материалы».

2. Расходы, связанные с реализацией ценностей:

дебет 91 «Операционные доходы и расходы»;

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

3. Отражена стоимость ценностей по продажным ценам:

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит 91 «Операционные доходы и расходы».

4, Поступили денежные средства за проданные активы:

дебет 50 «Касса»;

дебет 51 «Расчетный счет»;

дебет 52 «Валютный счет»;

кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выявлении недостачи материалов при инвентаризации состав-

ляется бухгалтерская проводка:

дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит 10 «Материалы».

Материалы, переданные структурным подразделениям, выделенным

на самостоятельный баланс, отражаются бухгалтерской проводкой:

дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

кредит 10 «Материалы».

Материалы, списанные при ликвидации последствий чрезвычайных

ситуаций, списываются бухгалтерской проводкой:

дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

кредит 10 «Материалы».

Ситуация М>1

На основе следующих данных составить отчёт об использовании ма-

териалов в производстве.

Данные для составления отчета

3. Остаток стали угловой 20x20 мм (номенклатурный номер 101005)

составил на начало месяца 140 кг, а на конец-200 кг; в течение отчётного

месяца цехом было получено 460 кг стали.

4. Из угловой стали изготовлены:

№ п/п

1 23

Наименование

детали

Перекладина.Уголок

Рамка

Упор

Номер

детали

528 529 604

607

Количество

деталей, шт.

120 96 20 205

Норма на одну

деталь, кг

1,5 1,0

0,5 0,8

Отчет об использовании материалов в производстве

Номенклатурный

номер

Наименование

материала

Остаток, кг

начальный

конечный

Получено цехом,

кг

Номер

летали

Принято

годных, шт.

Расход по норме, кг

на деталь

на

все

количество

Фактический

расход, кг

Экономия,

кг

Перерасход,

кг

Ситуация №2

Отпущены материалы на сторону в сумме 10000 руб., в т.ч. для упа-

ковки готовой продукции - 5000 руб., тара под материалы за счет покупате-

ли - 2000 руб., в счет реализации (по фактической себестоимости) -

?000 руб. За реализованные материалы поступила выручка на расчетный

счет в сумме 5500 руб.

Определить финансовый результат от реализации материалов, на-

числить налоги согласно действующему законодательству. Отразить хозяй-

ственные операции на бухгалтерских счетах. Указать, какими документами

оформляется каждая хозяйственная операция.

Ситуация М>3

Отразить на бухгалтерских счетах следующие хозяйственные операции:

1. Оприходованы материалы от вспомогательного производства- 20000 р.

2. Оприходованы материалы, полученные безвозмездно в пределах разных

собственников-5000 р.

t. Списаны материалы на производство готовой продукции - 12000 р.

1. Оприходованы материалы, выявленные как излишки при инвентари-

щции-3000р.

5. Списаны материалы в результате стихийных бедствий - 1000 р.

<i. Реализованы материалы в счет оплаты труда собственному работнику- 8000 р.

7. Оприходованы материалы от покупателя в счет оплаты за ранее реализо-

ванную ему готовую продукцию - 9000 р.

8. СписанЫ материалы на упаковку готовой продукции - 2500 р.

Ч. Оприходованы материалы от учредителя в счет вклада в уставный

фонд-320000 р.

10. Оприходованы материалы, полученные безвозмездно в пределах одного

собственника -150000 р.

4.6. Учет материальных ресурсов на складах и его связь с системой

бухгалтерского учета

Необходимым условием правильной организации учета материа-

лов и обеспечения их сохранности служит надлежащее состояние складско-

го хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы

сигнализацией, стеллажами, весоизмерительными приборами. Внутри скла-

да каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в опреде-

ленном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому

месту хранения прикрепляется материальный ярлык. Приказом руководи-

теля устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на

складах. С ними заключаются договоры о материальной ответственности,

которые обеспечивают учет материалов на складах. В отдельных случаях

с согласия материально ответственных лиц допускается возлагать ведение

карточек складского учета на учетчиков (операторов). Такой учет называ-

ется количественно-сортовым, или складским.

При оперативно-бухгалтерском учете (сальдовом) бухгалтерия пред-

приятия открывает и выдав! под расписку в журнале регистрации (кладовщи-

ку или заведующему складом) карточки складского учета типовой ф. М-12 на

каждый номенклатурный номер материала. В них характеризуются матери-

ал, место его хранения, отражаются движение и остаток, а также норма запа-

са, необходимая для контроля за состоянием складских запасов, и др.

Записи в карточки производятся на основании документов по при-

ходу производственных запасов в день совершения операций. После каж-

дой записи выводится новый остаток.

Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-

заборным картам можно производить в карточках складского учета по мере

закрытия карт, но не позднее первого числа, следующего за отчетным меся-

цем. Лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими кар-

точками складского учета.

В случаях отклонений фактического остатка ценностей от установ-

ленных норм запаса, а также наличия материалов, находящихся без движе-

ния, заведующий складом (кладовщик) обязан сообщить отделу материаль-

но-технического снабжения (путем выписки сигнальной справки) об откло-

нениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса ф.

М-18 водном экземпляре.

На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карто-

чек складского учета допускается использование книги сортового учета.

В условиях использования вычислительной техники складской учет

механизируется. На основании первичных документов по приходу и расхо-

ду каждая операция отражается на карточках складского учета и технических

'Г

носителях информации. В этом случае обеспечивается тождественность

складского и бухгалтерского учетов и упрощается сверка данных аналити-

ческого и синтетического учетов.

При наличии персональных компьютеров отпадает необходимость

исдения складских карточек, так как их может заменить дискета с их данными.

Все первичные документы по приходу и расходу ежедневно (или

один раз в несколько дней), а лимитно-заборные карты (или месячные тало-

ны) но окончании месяца (либо по мере выбора лимита) материально от-

нс'1 ственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методе это произво-

ди гея непосредственно на складе.

Работники бухгалтерии систематически, но не реже одного раза

и неделю (декаду) на складах в присутствии заведующего складом или кла-

довщика проверяют правильность и своевременность разноски сведений

и i первичных документов в карточки складского учета и подтверждают это

сиоей подписью. Выявленные расхождения и ошибки устраняются. Одно-

ирсменно работник бухгалтерии производит приемку первичных докумен-

ты, азавскладом (кладовщик) -ихсдачу.

Приемка-сдача первичных документов оформляется реестром

ф. М-13 водном экземпляре материально ответственным лицом и переда-

ется в бухгалтерию вместе с первичными документами. Однако с согласия

материально ответственных лиц подтверждением приемки-сдачи докумен-

14» может служить роспись работника бухгалтерии в карточке складского

учета о проверке записей по каждой операции. В этом случае реестр

ф. М-13 не составляется.

Связь количественно-сортового учета материалов на складе с их уче-

1ом в бухгалтерии в суммовом выражении при оперативно-бухгалтерском

методе учета обеспечивается с помощью ведомости учета остатков мате-

риалов на складе ф. М-14. Она открывается в бухгалтерии по каждому скла-

ду в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров с указанием еди-

ниц измерения, учетных цен и остатков в натуральном и денежном выраже-

нии на каждое первое число месяца на год. В течении месяца ведомость

учета остатков материалов на складе находится в бухгалтерии и использует-

ся для справочных целей. В конце месяца она передается на склад для пере-

носа сведений об остатках материалов (в натуральном выражении) на ко-

нец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному

номеру. После этого ее передают в бухгалтерию, где остатки таксируются

и подсчитываются суммы остатков материалов на первое число месяца.

При небольшой номенклатуре материалов вместо ведомости остат-

ков материалов могут использоваться месячные отчеты о движении ценно-

стей по складу, представляемые материально ответственными лицами вме-

cie с приложенными первичными документами.

Таким образом, количественно-сортовой учет материалов на складе

при сальдовом методе увязывается с их учетом в бухгалтерии при помощи

ведомости учета остатков материалов на складе либо отчетов материально

ответственных лиц о движении ценностей по складу.

4.7. Инвентаризация материалов и порядок отражения

ее результатов в учете

Статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. За-

кона Республике Беларусь от 25.06.2001 №42-3) установлено, что для обес-

печения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской от-

четности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и

обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждают-

ся наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактическо-

го наличия по местам хранения. Порядок проведения инвентаризации и

оформления ее результатов определен Методическими указаниями по ин-

вентаризации имущества и финансовых обязательств.

Проводит инвентаризацию комиссия, назначаемая руководителем

организации. В ходе инвентаризации комиссия осматривает объекты и за-

носит в описи полное их наименование, назначение и основные техничес-

кие показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия

включает в опись их сведения. Результаты инвентаризации оформляются

соответствующими актами.

Отдельная опись составляется также на материалы, находящиеся на

ответственном хранении. В этой описи дается ссылка на документы, под-

тверждающие принятие данных объектов на ответственное хранение.

Описи подписываются всеми членами комиссии, материально от-

ветственными лицами и передаются в бухгалтерию для внесения измене-

ний и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений

от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указы-

ваются перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоко-

лом, который утверждается руководителем организации.

Результаты, выявленные в ходе инвентаризации, и их отражение на

счетах отражаются следующим образом.

Излишки.

1. Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результа-

там инвентаризации:

дебет 10 кредит 92 «Внереализационнные доходы и расходы».

Недостачи.

1. Выявлена недостача материалов по результатам инвентаризации

дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит 10 «Материалы».

а) в пределах норм естественной убыли недостача списывается на

счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении) -

дебет 25,26 и др., кредит 94;

б) недостачи сверх норм естественной убыли являются объектом для

начисления НДС, который должен быть начислен на дату составления сли-

чи юльной ведомости:

де(>ет 94, кредит 68

Недостача отнесена на виновное лицо:

дебет 73 «Расчеты с персоналом» по прочим операциям субсчет 2 «Расче-

1м но возмещению материального ущерба», кредит 94

Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной

Пй счет 73 и их стоимостью, отраженной на счете 94 (при взыскании с ви-

жжного лица по рыночным ценам, превышающем балансовую стоимость

ценностей), отражается записью:

дебет 73.2, кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Сумма начисленного НДС от разницы, учтенной на счете 98, так как

ней сумма недостачи является объектом для начисления НДС:

дебет 73.2, кредит68.

По мере взыскания с виновного лица:

дебет 50,70, кредит 73.2.

Разница в балансовой стоимости и рыночной: *

дебет 98, кредит 92.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с

нет, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с

решением руководителя организации списываются на финансовые резуль-

tм i i.i (ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетно-

II и») со следующим отражением в учете:

а) если виновное лицо не установлено:

дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы», кредит94;

б) если судом отказано во взыскании недостачи с виновного лица:

дебет 94, кредит 73.2;

дебет 92, кредит 94.

Корреспонденция счетов по учету производственных запасов.

Счет 10 «Материалы»

Содержание операций j Корреспонденция счетов!

+ +

! Дебет ! Кредит |

+ +

Оприходованы возвратные материалы | 10 | 10 |

+ + +

Списаны материалы, переданные на | 10 | 10 \

переработку на сторону ! I \

+ + 4

Содержание операций ••" ' [Корреспонденция счетов

+ +

I Дебет ! Кредит

+ +

3. Фактическая себестоимость I 10 | 15

материалов, сформированная на счете \ \

15, списана на счет учета ', ',

материалов i |

+ 4

4. Оприходованы отходы, полученные в ; 10 ; 2 0

основном производстве | ;

5. Оприходованы материалы, | 10 ! 2 3

произведенные в цехах [ \

вспомогательных производств i ;

+ +

6. Оприходованы материалы, полученные | 10 ] 28

от утилизации брака ' |

f +

7. Готовая продукция переведена в ! 10 | 43

состав материалов [ J

8. Оприходованы материалы, полученные

от поставщиков

- + +

: во

Оприходованы материалы, полученные

в счет выданного краткосрочного

займа

10 66

10. Материалы приобретены за наличный

расчет (через подотчетных лиц)

10 71

11. Материалы внесены в качестве вклада

в уставный капитал

12. Оприходованы материалы, полученные

от структурных подразделений,

выделенных на самостоятельный

баланс

13. Оприходованы материалы, полученные

в счет целевого финансирования

14. Оприходованы материалы, полученные

при ликвидации объектов основных

средств или иного имущества

10 91

15. Оприходованы излишки материалов,

выявленные при инвентаризации

10 91

16. Списана стоимость материалов,

использованных для выполнения

строительно-монтажных работ

08 10

п.

18.

19.

').

• '.

Содержание операций

Списаны основные и вспомогательные

материалы, использованные при

производстве продукции, выполнении

работ и оказании услуг

Списаны материалы, использованные во[

вспомогательных производствах 1

Списаны материалы, израсходованные

на общепроизводственные нужды

Списаны материалы, израсходованные

на общехозяйственные нужды

Списаны материалы, использованные

для исправления брака

Списаны материалы, использованные в

обслуживающих производствах и

хозяйствах

Списаны материалы, израсходованные

при реализации готовой продукции

Материалы переданы структурным

подразделениям, выделенным на

самостоятельный баланс

Списана стоимость реализованных

материалов

Выявлена недостача материалов при

инвентаризации

Списаны материалы при ликвидации

последствий чрезвычайных ситуаций

-+-

Сорреспонденция счетов

Дебет

—

Кредит

J 1

4.8. Особенности учета предметов, числящихся в составе

оборотных средств в эксплуатации и на складе

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) нема-

моипжное значение имеет правильная организация учета отдельных пред-

" и HI и составе оборотных средств.

И соответствии с Положением о порядке начисления амортизации

< it iiiHi.ix средств и нематериальных активов (утверждено Постановлени-

Иинистерств экономики, финансов, статистики и анализа, архитекту-

н строительства Республики Беларусь от 24.01.2003 г. №33/10/15/1),

а также Указаниями Министерства финансов от 19.01.1999 г. №9 к пред-

метам, числящимся в составе оборотных средств, могут относиться:

- предметы, служащие менее одного года, независимоот их стоимости;

- предметы труда, инструменты и приспособления, производствен-

ный и хозяйственный инвентарь, средства защиты работающих от вредных

воздействий производственной среды, многократно используемые в хозяй-

ственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-веще-

ственную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не

превышает величины, определяемой Министерством финансов в установ-

ленном порядке. Согласно постановлению Министерства финансов Рес-

публики Беларусь от 23.03.04г.№41 лимит отнесения установлен в пределах

30 базовых величин за единицу, а для ковров и ковровых изделий- 10;

-орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

-специальная одежда и специальная обувь;

- форменные одежда и обувь, предназначенные для выдачи работ-

никам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обес-

печения и других организациях;

- специальные инструменты, специальные приспособления (инст-

рументы и приспособления целевого назначения, предназначенные для се-

рийного и массового производства определенных изделий или для изготов-

ления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно

используемые в производстве приспособления к основным средствам и

другие, обусловленные специфическими условиями изготовления про-

дукции устройства);

- технологическая тара - тара, многократно используемая непос-

редственно в технологическом процессе, контейнеры для транспортировки

отдельных деталей, поддоны и т.п.);

Бухгалтерский учет должен вестись по местам их хранения и нахож-

дения в разрезе материально ответственных лиц.

Аналитический учет предметов ведется по однородным группам

в соответствии с группировкой, установленной содержащимся в Положе-

нии по бухгалтерскому учету, прилагаемом к письму Минфина СССР от

18.10.1979 г. №166. В соответствии с подпунктом 1.3 этого Положения состав

таких групп формируется в следующем порядке:

-инструменты и приспособления общего назначения;

-специнструменты и приспособления;

-сменное оборудование;

-технологическая тара;

-производственный инвентарь;

-хозяйственный инвентарь;

-спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления;