Балдинова А.И. Бухгалтерский учет

Подождите немного. Документ загружается.

дебет сч.99 (82- резервный фонд) - кредит сч.70 > 30 %

Единовременные премии в виде по итогам работы за год (13-я зар-

плата) выплачиваются только за счет чистой прибыли предприятия. Ма-

териальная помощь в виде денег или в иных формах (частичная или полная

оплата проездных билетов для личного пользования, путеюк, курсовок и т.п.)

начисляется за счет чистой прибыли предприятия. Проводка: дебет сч.99 -

кредит сч.70.

3, Дополнительная заработная плата включает в себя доплату за ра-

боту в ночные часы, праздничные и выходные дни, профессиональное ма-

стерство, стаж работы и отпускные. Сумма отпускных и доплата за стаж

работы в полном размере относятся на себестоимость. Доплата за работу в

ночные часы (с 22.00 до 6.00) в размере до 40% по отношению к тарифу

данного работника относится на себестоимость. Сверх 40% - за счет чистой

прибыли предприятия. Доплата за профессиональное мастерство в разме-

ре до 20% включительно к окладу относится на себестоимость, сверх 20% -

за счет чистой прибыли предприятия. Доплаты за работу в выходные и праз-

дничные дни (не менее одного оклада из расчета на один рабочий день)

также относятся на себестоимость.

Например, работникам за апрель 2005 г. начислена заработная плата

в размере 4 000 000 рублей. В том числе:

а) по должностным окладам - 2 200 000 руб.;

б) в виде текущих премий - 1 500 000 руб.;

в) в виде единовременных премий -300 000 руб.

Задание. Определить сумму начисленной заработной платы, кото-

рая относится на себестоимость

Решение.

1. Начисленная заработная плата ее по нормативам (в примере это

должностные оклады) относится на себестоимость. Это- 2 200 000 рублей.

2. Текущие премии, начисленные коллективу в размере 660 000 руб.

(2 200 000 х 30%) должны быть отнесены на себестоимость.

3. Текущие премии, начисленные коллективу в размере 840 000 руб.

(2 200 000 - 660 000) должны быть погашены чистой прибылью (их размер

превысил 30%).

4. Единовременные премии в размере 300 000 рублей должны быть

погашены только за счет чистой прибыли предприятия.

Итоговые проводки:

дебет сч.20 ... (другие счета раздела III Типового плана счетов) -

кредит сч.70 = 2 860 000 руб. (2 200 000+660 000)- на сумму начисленной

заработной платы, отнесенной на себестоимость;

дебет сч.99 - кредит сч.70 = 1 140 000 руб. (840 000 + 300 000) -

на сумму зарплаты, начисленной за счет чистой прибыли предприятия.

179

6.5. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это текущие затраты (себестоимость),

предполагаемая (планируемая) к учету в будущем. В отличие от текущих

затрат (себестоимости), учитываемой на 20-х счетах раздела III Типового

плана счетов, расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расхо-

ды будущих периодов» раздела YIII того же плана счетов. К расходам буду-

щих периодов относятся:

1) расходы, связанные с подготовительными к производству работа-

ми в сезонных отраслях промышленности;

2) расходы, связанные с освоением и подготовкой производств но-

вых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они

не финансируются за счет специальных источников;

3) расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и

агрегатов (пусковые расходы);

4) расходы по горно-подготовительным работам;

5) расходы на рекультивацию земель;

6) единовременные затраты по массовому набору рабочих при орга-

низации или расширении производства;

7) затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств,

производимые за счет средств арендатора;

8) расходы по неравномерно производимому ремонту основных

средств;

9) суммы арендной платы, уплачиваемой за последующий период;

10) суммы подписки на специальную литературу.

Расходы будущих периодов первоначально фиксируются по дебету

счета 97 в корреспонденции с кредитом счета статьи или элемента затрат.

Например,

дебет сч.97— кредит сч.10 = стоимость списанных материалов на

НИОКР (научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы);

дебет сч.97 - кредит сч.70 = начислена заработная плата по НИОКР;

дебет сч.97 - кредит сч.68,69 = на сумму начисленных 4% налога по

единой ставке и 35% отчислений в ФСЗН;

дебет сч.97- кредит сч.71 = списаны командировочные расходы

в пределах норм на расходы будущих периодов при выполнении НИОКР;

дебет сч.97- кредит сч.51 = на сумму оплаченных расходов по под-

писке на периодическую печать по стоимости без НДС;

дебет сч.97- кредит сч.76 = на сумму арендной платы без учета НДС,

начисленной на последующие периоды.

Большая часть перечисленных расходов относится на себестои-

мость по окончании работ или при наступлении периода арендной платы.

Однако есть и ограничения, например, по НИОКР - не позднее 3 лет после

180

их начала. По периодической печати - ее стоимость без учета НДС списы-

вается на счета учета затрат (обычно в качестве накладных расходов) еже-

месячно равными долями. При этом равными долями также к зачету (выче-

ту) принимается величина НДС. Проводка списания расходов будущих пе-

риодов на себестоимость: дебет сч.20,... - кредит сч.97.

Например, проведена подписка на 1-е полугодие 2005 г. на сумму

236 000 руб. по стоимости с учетом НДС (ставка 18%).

Задание. Необходимо определить величину стоимости подписки,

когорая будет отнесена на себестоимость ежемесячно с января по июнь

2004 г. и суммы НДС к зачету (вычету).

Решение. Стоимость подписки без учета НДС составит 200 000 руб.

(236 000 :118%). Сумма НДС с покупок составит 36 000 руб. (200 000 руб. х

18%). Ежемесячно на себестоимость необходимо списывать по 33 333 руб.

(200 000 : 6 мес.) и по 6 000 руб. НДС с покупок принимать к зачету

(36 000 руб.: 6).

Проводки:

дебет сч.26,. ..-кредит сч.97 = 33333 руб.-списание сумм на себес-

тоимость с января по май;

дебет сч.26,...-кредит сч.97=33 335 руб.-списание сумм на себесто-

имость в июне 2004 г.;

дебет с/сч.68 - кредит с/сч.18 = 6 000 руб. - НДС зачету

с января по июнь 2004 г.

К расходам на подготовку и освоение производства, включаемым

в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся следующие затраты:

- подготовительные работы в добывающих отраслях (доразведка

месторождения, очистка территории в зоне открытых горных работ, площа-

док для хранения плодородного слоя почвы, используемой при последую-

щей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и до-

рог для вывозки добываемого сырья, другие виды работ);

-на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов

(пусковые расходы); проверку их готовности к вводу в эксплуатацию пу-

тем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механиз-

мов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, налад-

кой оборудования;

- на подготовку и освоение производства продукции, не предназна-

ченной для серийного или массового производства;

- на подготовку и освоение производства новых видов продукции

и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательс-

кие, опытно-конструкторские работы по их разработке;

- отчисления в специальные, отраслевые и межотраслевые фонды

научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и на освоение

новых видов наукоемкой продукции, где такие отчисления производятся.

181

Для равномерного включения затрат на подготовку и освоение но-

вых производств и усиления контроля за использованием средств на эти

цели расходы на освоение планируются и учитываются обособленно от

текущих затрат на производство. Они состоят из затрат на проектирование и

конструирование изделий, разработку технологического процесса их изго-

товления, корректировку технической документации, перестановку и на-

ладку оборудования, выпуск опытного образца (партии) продукции, ее ис-

пытание и др. Особенностью этих расходов является несовпадение времени

их совершения и массового (серийного) выпуска продукции.

Расходы на подготовку и освоение производства осуществляются из

оборотных средств предприятия, а в наукоемких отраслях — за счет специ-

альных, отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских,

опытно-конструкгорских работ, освоения новых видов продукции и других

средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.

В первом случае они предварительно учитываются на счете 97 «Расходы

будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства.

После перехода на массовый или серийный выпуск новой продук-

ции расходы на подготовку и освоение ее производства ежемесячно пога-

шаются посредством включения в себестоимость освоенной продукции.

Погашение производится по сметным ставкам, исчисляемым делением

суммы затрат по освоению на плановый выпуск продукции. Расходы по

освоению включаются в себестоимость освоенной продукции в течение

установленного срока, но не более пяти лет.

Например, расходы на подготовку и освоение производства новою

изделия составили 360 000 000 руб. Плановый его выпуск в течение двух лет

200 шт. Сметная ставка расходов по освоению будет равна 1 800 000 руб.

В отчетном месяце выпущено 15 изделий. Тогда сумма расходов на освое-

ние, подлежащая погашению, составит 27 000 000р. (1 800 000руб. х 15 шт.).

На эту сумму в журнале-ордере 10 составляется бухгалтерская проводка:

дебет сч. 20 «Основное производство», статья «Расходы на подготов-

ку и освоение производства» (или счет26 «Общехозяйственные расходы»);

кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

При существенных отклонениях фактического выпуска освоенной

продукции от запланированного сметные ставки могут быть пересмотре-

ны. Расходы разрешается погашать досрочно при перевыполнении плана.»

если фактический выпуск новой продукции ниже планового, то по разре-

шению вышестоящей организации срок погашения может продлеваться.

За счет оборотных средств финансируются расходы на горно-тч>

готовителъные работы в добывающей промышленности. К ним относя I

ся затраты по вскрытию месторождений и подготовке их к добыче руды,

угля, торфа, глины (вскрытие пустых пород, проходка мелких шахт, штрекпп,

устройство подъездных путей при разработке открытым способом и др |

Такие затраты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодом»

182

Кроме того, в состав расходов будущих периодов включаются эксплуатаци-

онные затраты на металлическую и железобетонную крепь в угольной про-

мышленности, на организацию новых предприятий при вводе дополнитель-

но осваиваемых плошадей в нефтедобывающей промышленности (расхо-

ды на оплату труда за период подготовки, амортизация скважин и других

основных фондов и т. п.).

По окончании горно-подготовительных работ и с началом массовой

добычи полезных ископаемых расходы, учтенные на счете 97, включаются в

себестоимость добываемой продукции в течение срока использования вы-

работки. Это отражается бухгалтерской проводкой:

дебет сч. 20 «Основное производство», кредитсч. 97 «Расходы буду-

щих периодов». Причем из общей суммы затратна горно-подготовитель-

ные работы предварительно исключается стоимость попутной добычи про-

дукции в период освоения.

Пусковые расходы имеют место в период освоения новых предпри-

ятий, производств, цехов, агрегатов. Они связаны с проверкой и комплекс-

ным опробованием пригодности машин и оборудования к массовому вы-

пуску продукции на вводимых в действие предприятиях, производствах, аг-

регатах. Эти расходы также предварительно учитываются на счете 97. Пос-

ле перехода на массовый выпуск продукции и предварительного исключе-

ния стоимости продукции и отходов, полученных в период пуска, пусковые

расходы списываются на счет 20 (26), статью «Расходы на подготовку и

освоение производства» по сметным ставкам.

Аналитический учет расходов будущих периодов, связанных с под-

готовкой и освоением производства, ведется в ведомости 15 по видам рас-

ходов и статьям утвержденной сметы.

Предприятия, объединения и организации, осуществляющие предус-

мотренные законодательством отчисления в специальные, отраслевые

и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно конструкторс-

ких работ и освоение новых видов наукоемкой продукции, суммы таких

отчислений отражают бухгалтерской проводкой:

дебет сч. 20 «Основное производство», статья «Расходы на подготов-

ку и освоение производства» (или счет 26);

кредит сч.79/2 «Внутрихозяйственные расчеты. Расчеты по текущим

операциям».

При перечислении отчисленных сумм вышестоящей организации

делается следующая запись:

кредит сч. 79/2 «Внутрихозяйственные расчеты. Расчеты по теку-

щим операциям»;

кредит сч.51 «Расчетный счет».

183

Перед началом подготовки и освоения производства предприятия

представляют смету затрат в вышестоящую организацию, которая пере-

числяет им необходимые средства. При их поступлении предприятия со-

ставляют проводку:

дебет сч. 51 «Расчетный счет»;

кредит сч. 86 «Целевое финансирование».

Фактические затраты по подготовке и освоению новых видов про

дукции такие предприятия относят на уменьшение указанного фонда.

В состав прочих специальных расходов входят потери от недоисполь-

зования деталей, узлов, агрегатов устаревших конструкций, расходы на про-

ведение испытаний, экспертиз продукции, амортизация сменного обору

дован'ия в черной металлургии. Порядок их учета определяется отраслевы-

ми инструкциями.

6.6. Учет накладных расходов

Накладные расходы выступают в двух видах - общепроизводствеи

ных и общехозяйственных расходов. Основу накладных расходов составлн

ют затраты на содержание административно-управленческого аппараги

(АУП). К указанным затратам приравниваются и те, кагорые невозможно

сразу распределить по изделиям, работам и услугам (т.е. по субсчетам сче-

та 20). Это, например, затраты на содержание и эксплуатацию основных

средств (в том числе на все виды ремонта основных средств), оплаченные

банку суммы за кассовое обслуживание, суммы экологического и земель

ного налога, амортизация основных средств и нематериальных активом,

арендная плата по предприятию (общехозяйственные расходы) или подра t

делению предприятия (общепроизводственные расходы). Накладные рас

ходы как постоянные затраты выступают в двух формах -общепроизвол

ственных (счет 25 Типового плана счетов) и общехозяйственных расходом

(счет 26 Типового плана счетов).

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25, кого

рый предназначен для предприятий с цеховой структурой управления. Ги

повым планом счетов рекомендуется к применению два субсчета с целый

выделения двух видов накладных расходов:

субсчет 1 - для учета затрат на содержание оборудования;

субсчет 2 - для учета общецеховых расходов.

Субсчет 25/1 предназначен для учета выполнения сметы расходом

по содержанию производственного оборудования в основных и вспомо

гательных цехах, в том числе - стоимости ремонта основных средств, II.I

холящихся на балансе соответствующего цеха. В строительных органи t;i

циях на этом субсчете учитываются затраты по эксплуатации строитель

ных машин и механизмов.

184

Субсчет 25/2 предназначен для учета остальных видов накладных рас-

ходов на уровне основных и вспомогательных цехов предприятия:

1) стоимость списанных материалов в работе административно-уп-

равленческого аппарата на уровне цеха (дебет сч.25/2 - кредит сч. 10);

2) суммы амортизации, накопленные по основным средствам, нахо-

дящимся на балансе данного цеха, которые невозможно сразу распреде-

лить по изделиям, работам и услугам (дебет сч.25/2 - кредит сч.02);

3) стоимость оплаченных по подразделению (цеху) коммунальных

услуг (за тепло- и электроэнергию, воду и канализацию, вывоз и утилиза-

цию твердых бытовых отходов -ТБО - мусора) (дебет сч.25/2 - кредит сч.60);

4) суммы заработной платы, начисленной административно-управ-

ленческому аппарату на уровне цеха (начальнику, его заместителям, на-

чальникам отделов, бюро, специалистам, входящим в группу АУП цехово-

го уровня - нормировщикам, экономистам, бухгалтерам и т.д.)(дебет сч.25/

2-кредит сч.70);

5) начисленные суммы налогов, расчетной базой которых является

начисленная зарплата АУП «цехового уровня» (4% единого налога на за-

работную плату и 35% отчислений в фонд социальной защиты населения, ито-

го = 39%Хдебетсч.25/2 кредитс/сч.68/1', дебет сч.25/2 -кредит с/сч.69/1);

6) прочие общецеховые расходы (на командировку: дебет сч.25/2 —

кредит сч.71, накопленная амортизация от эксплуатации нематериальных

активов цеха: 25/2 - 05 и т.д.).

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 и представлены:

1) стоимостью материалов, использованных административно-управ-

ленческим аппаратом на уровне предприятия (руководителем, его замести-

телями, руководителями-специалистами подразделений аппарата управле-

ния предприятием) (дебет сч.26 кредит сч. 10);

2) накопленной (начисленной) амортизацией основных средств и не-

материальных активов на уровне предприятия, которую невозможно сразу

отнести на себестоимость конкретных наименований изделий, работ или

услуг (дебетсч.26-кредит сч.02,05);

3) суммами заработной платы, начисленной административно-уп-

равленческому аппарату на уровне предприятия (руководителю, его замес-

тителями руководителям и специалистам подразделений аппарата управле-

ния предприятием) (дебет сч.26-кредит сч.70);

4) начисленные суммы налогов, расчетной базой которых является

начисленная зарплата АУП «уровня предприятия» (4% единого налога на

заработную плату и 35% отчислений в фонд социальной защиты населения,

итого = 39%)(дебет сч.26 -кредит с/сч 68/1, дебет сч.26 - кредит с/сч.69/1);

'Субсчет 68/1 - первого порядка по группе налогов, относимых на себестои-

мость Для данного налога необходим также еще субсчет второго порядка, фиксиру-

емый справа от субсчета первого порядка Субсчет второго порядка определяется

бухгалтером цеха пли предприятия. Например, 68/11

185

5) суммы арендной платы по стоимости без НДС, начисленные и

уплаченные по отчетному периоду (дебет сч.76 - кредит сч.51; дебет сч.26

кредит сч.76);

6) начисленные суммы земельного и экологического налога (д;

бет сч.26 - кредит с/сч.68/1);

7) стоимость всех видов ремонта и прочие расходы по эксплуатации

основных средств, находящихся на балансе соответствующего подразделе-

ния предприятия;

8) прочие общехозяйственные расходы (на командировку: дебет сч.26

кредит сч.71, начисленные или уплаченные суммы по рекламе и информаци-

онным услугам в пределах установленных «Основными положениями ...»

сумм: дебет сч.26- кредит сч. 76 и т.д.).

Министерство финансов Республики Беларусь посредством Тшн>

вого плана счетов бухгалтерского учета рекомендует на счете 26 применят i.

два субсчета:

1) субсчет 1 - для учета общехозяйственных расходов (дебет суб-

счета 26/1);

2) субсчет 2 -для учета прочих накладных расходов на уровне пред

приятия (дебет субсчета 26/2).

Накладные расходы как общепроизводственные (счет 25) так и обще-

хозяйственные (счет 26) относятся на себестоимость изделий, работ или

услуг (т.е. распределяются между изделиями, работами и услугами) при

порционально какому-либо быстроизменяющемуся элементу затрат или

фактору производства. В качестве таких элементов и факторов, как прани

ло, принимаются:

а) численность основных работников (или основных рабочих), вы

полняющих данную работу;

б) нормативная заработная плата основных работников (рабочих);

в) стоимость или количество использованных материалов;

г) удельный вес объема реализации соответствующих работ (изле

лий) в суммарном объеме реализации.

Рассмотрим расчет распределения накладных расходов на следую

щем примере.

Исходные данные. В марте 2005 г промышленным предприятие и

А было выпущено два вида изделий: №1 и №2. В операциях произведении!

изделия №1 было задействовано 10 основных работников, а изделия Nv?

20 других основных работников. Накладные и приравненные к ним расхо

ды составили в марте 2005 г. 4 000 000 рублей.

Решение. Распределение накладных расходов будет произведено

следующим образом, причем с составлением следующего расчетном)

документа:

186

МАРТ 2005 г.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ СЧЕТА 26 ПО СЧЕТАМ 20/п И 20/u |

Изделие №1 = 10 человек + изделие №2 = 20 человек. Итого основных работников = 30 j

человек. i

Дебетовый оборот по счету 26 = 4 000 000 руб.

чел.

Счет 26 на счет 20/11 = 4 000 000 х = 1 333 333 руб.

30 чел

20 чел.

Счет 26 на счет 20/12 = 4 000 000 х = 2 666 667 руб.

30 чел.

Итого кредит счета 26 = 4 000 000 руб. ]

Расчет произвел I

На основании расчета видно, что 1 333 333 рубля накладных расходов

отнесены на себестоимость производства изделия № 1 и 2 666 667 рублей -

на себестоимость изделия №2.

6.7. Учет брака продукции и потерь от простоев

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали,

узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установлен-

ным стандартам или техническим условиям, не могут быть применены по

прямому назначению или используются лишь после их исправления.

Брак представляет собой непроизводительные затраты производствен-

ных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции и повышает ее се-

бестоимость. В этой связи составной частью внедренных на предприятиях

комплексных систем управления качеством продукции является работа по

предупреждению брака.

В большинстве отраслей промышленности брак не планируется.

Только в металлургическом, стекольном и некоторых других производствах,

где брак при существующей технологии еще не может быть полностью лик-

видирован, он предусматривается планом в минимально допустимых тех-

нологическим процессом размерах.

Одно из важных условий предотвращения потерь от брака — стро-

гий учет и глубокий анализ каждого случая брака по причинам и виновни-

кам. Организация такого учета и контроля во многом зависит от характера

брака и места его обнаружения. Рассмотрим его классификацию по дан-

ным признакам.

В зависимости от характера дефектов, установленных при техничес-

кой приемке продукции и работ, брак делится на исправимый и неисправи-

мый (окончательный). К исправимому браку относится продукция (изделия, по-

луфабрикаты, работы), которая после дополнительных затрат на исправление

может быть использована по назначению. Неисправимым (окончательным)

браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, исправление которых

технически невозможно или экономически нецелесообразно.

187

По месту обнаружения брак делится на внутренний, обнаруженный

на предприятии-изготовителе, и внешний, выявленный покупателем в про-

цессе обработки, сборки, монтажа или эксплуатации продукции.

Брак выявляется контролерами ОТК в процессе технической прием-

ки продукции либо производственными мастерами, а также представителя-

ми специальной приемки. Он оформляется актом на брак типовой формы

Т-46 или ведомостью Т-47. Окончательный брак изымается из производства

и сдается в изолятор.

В первичных документах по учету брака указываются не только наи-

менование, количество забракованной продукции, вид брака, но и его при-

чины и виновники. С этой целью на предприятиях применительно к особен-

ностям технологии и организации производства разрабатываются номен-

клатуры причин и виновников брака. Основными причинами могут быть:

несоответствие качества материалов, покупных полуфабрикатов и загстговок

стандартам или техническим условиям; скрытые пороки заготовки или об-

работки на предыдущих операциях; неисправность оборудования, инстру-

ментов и приспособлений; нарушения технологии производства; неточно-

сти в конструкторской и технологической документации; недостаточный

контроль на предприятиях; небрежность в работе. Главными виновниками

являются: поставщики; заготовительные цехи (литейный, кузнечный и др.);

термический и другие обрабатывающие цехи; отделы и службы предприя-

тия (с указанием кода каждого из них); администрация цеха; рабочие.

В акте содержатся реквизиты, необходимые для калькуляции себес-

тоимости брака по статьям.

Оперативный учет брака ведет отдел технического контроля пред

приятия, работники которого или сотрудники информационно-вычисли

тельного центра (ИВЦ) на основании актов либо ведомостей о браке ежед-

невно, по пятидневкам или в другие сроки составляют оперативные сводки

брака в производстве.

Сводки представляют цехам и другим подразделениям предприятия,

допустившим брак, заинтересованным отделам и службам. При необходи-

мости с ними знакомятся руководитель и главный инженер предприятии.

Данные сводок обсуждаются в трудовых коллективах. Принимаются меры

по устранению недостатков, вызывающих брак.

В бухгалтерском учете производятся оценка, калькуляция брака, оп-

ределение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназ-

начен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». По дебе-

ту его отражаются себестоимость окончательно забракованной продук-

ции, расходы по исправлению исправимого брака, замене забракованных

изделий или их частей, стоимость испорченных материалов и полуфабри-

катов при наладке оборудования сверх установленных норм, расходы по

188